財(cái)務(wù)報(bào)表分析
第2章 財(cái)務(wù)報(bào)表（告）概要
財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目解釋
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的質(zhì)量分析
與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的其他重要信息
財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目解釋
資產(chǎn)負(fù)債表
利潤(rùn)表
資產(chǎn)負(fù)債表
現(xiàn)金——包括：庫(kù)存現(xiàn)金、一般存款及其他貨幣資金；不包括：限定用途的存款（如償債基金存款）和被凍結(jié)的存款。
有價(jià)證券（短期投資）——不超過一年的各類證券及其他投資。美國(guó)規(guī)定(1993年起),所有證券的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)均為公平市價(jià)(此前,債務(wù)性證券按成本計(jì)價(jià),權(quán)益性證券按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià))。我國(guó)規(guī)定采用 “成本與市價(jià)孰低法”計(jì)價(jià)------“短期

資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)1）
投資跌價(jià)準(zhǔn)備”的余額列為 “短期投資”之減項(xiàng)。
應(yīng)收帳款——毛額、準(zhǔn)備、凈額。 “壞帳準(zhǔn)備”為負(fù)數(shù),表示壞帳注銷數(shù)大于計(jì)提數(shù)。
應(yīng)收票據(jù)——已向銀行貼現(xiàn)或已背書轉(zhuǎn)讓者,不包括于其中。另外,已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)須在附注中單獨(dú)披露。
存貨——我國(guó)可選擇的計(jì)價(jià)方法有FIFO、LIFO、一次加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、
資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)2）
個(gè)別計(jì)價(jià)。中期及年度末,應(yīng)就存貨成本不可收回的部分(含預(yù)計(jì)售價(jià)低于成本部分)提取 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,列為存貨之減項(xiàng)。
固定資產(chǎn)——原價(jià)、累計(jì)折舊、凈值。(融資租入的固定資產(chǎn)的原價(jià)已包括于其中,但其原價(jià)應(yīng)在報(bào)表附注中披露）。
對(duì)外投資:美國(guó)規(guī)定(1993起),債權(quán)性投資中擬持有至到期日的部分,按(折價(jià)或溢價(jià))攤余后的實(shí)際成本反映; 債權(quán)性投資中擬
資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)3）
在到期前出售的部分,按公平市價(jià)反映;權(quán)益性投資按公平市價(jià)反映,但是,若所持普通股對(duì)受資公司有顯著影響時(shí),須按權(quán)益法反映。我國(guó)規(guī)定,中期及年度末,應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)檢查,若由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面值,且這種降低的價(jià)值在可預(yù)計(jì)的將來不可恢復(fù),
資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)4）
則應(yīng)將可收回金額低于帳面價(jià)值的差額作為 “長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”反映,在報(bào)表上列為 “長(zhǎng)期投資”之減項(xiàng)。
無形資產(chǎn)——一般慣例有:攤銷期限按有效使用期或法定壽命期孰短的原則確定,最長(zhǎng)不超過40年(我國(guó)為10年）;研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)作費(fèi)用處理;開辦費(fèi)按不超過5年的期限攤銷(我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求于開始營(yíng)業(yè)當(dāng)月一次列入 “管理費(fèi)用”)。
資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)5）
長(zhǎng)期借款——本、息、及匯兌損益。
應(yīng)付債券——尚未償還的債券本息(加或減溢價(jià)或折價(jià)的未攤銷部分)。
遞延稅款貸項(xiàng)——時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異影響所得稅的金額。
可贖回優(yōu)先股——通常應(yīng)作為負(fù)債考慮,因其更接近負(fù)債的屬性。
資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)6）
少數(shù)股權(quán)——反映被合并但未100%控制的子公司少數(shù)股東的所有權(quán)。它既非負(fù)債,也非權(quán)益。若數(shù)額不大,就無所謂;若金額大,則可做兩次分析：先將其作負(fù)債處理,再將其作股東權(quán)益處理。我國(guó)規(guī)定,將其在合并的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類之前,單列一類,以總額反映。
貸款協(xié)議——附注中披露,非負(fù)債,但對(duì)公司有利（融資保證）。
利潤(rùn)表
一般項(xiàng)目 -銷售收入； -銷售成本； -營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（毛利）； -期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）； -投資收益； -營(yíng)業(yè)外收支； -所得稅
利潤(rùn)表
非常項(xiàng)目——如出售證券收益、壞帳、存貨削價(jià)損失等。一般與正常的收入、費(fèi)用、收益、及損失列在一起,我國(guó)亦然。若金額較大,則應(yīng)在所得稅前單獨(dú)列示。
非合并子公司的股權(quán)收益——這會(huì)給分析帶來一些問題,因?yàn)楣蓹?quán)收益來自其他企業(yè),而非企業(yè)經(jīng)營(yíng)直接帶來,因此,在計(jì)算有關(guān)比率(如銷售利潤(rùn)率)時(shí),就會(huì)因此而使分子與分母口徑不一致。
利潤(rùn)表（續(xù)1）
會(huì)計(jì)原則變更的累計(jì)影響——實(shí)際中,經(jīng)常不予列示,因?yàn)槿绻枰粤惺?對(duì)當(dāng)年損益可能影響很大,但事實(shí)上它與當(dāng)年經(jīng)營(yíng)無關(guān)。故此,如果列示于利潤(rùn)表,不利于分析和預(yù)測(cè)。
少數(shù)股權(quán)收益——作為減項(xiàng)列示。因?yàn)?這部分收益不屬于合并報(bào)表編制公司的收益。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的質(zhì)量分析
資產(chǎn)質(zhì)量分析
利潤(rùn)質(zhì)量分析
現(xiàn)金流量質(zhì)量分析
資產(chǎn)質(zhì)量分析
資產(chǎn)質(zhì)量分析：指分析資產(chǎn)帳面價(jià)值與“實(shí)際價(jià)值”之間的差異。
預(yù)期按帳面價(jià)值實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)：貨幣資金。
預(yù)期按低于帳面價(jià)值的金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，包括：〈1〉短期債權(quán)。因?yàn)橛袎膸?，且壞帳?zhǔn)備可能不足（須關(guān)注具體債務(wù)人的嘗債能力）?！?〉部分短期投資。因?yàn)楣蓛r(jià)可能下跌，且計(jì)提的跌價(jià)損失未必充分（須關(guān)注企業(yè)持有的股票及其股價(jià)走勢(shì)）。
資產(chǎn)質(zhì)量分析（續(xù)1）
〈3〉部分存貨。因?yàn)榇尕浛赡苜H值，且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未必計(jì)提充分（計(jì)提過程的主觀性）?！?〉部分固定資產(chǎn)。尤其是技術(shù)含量高的資產(chǎn)。還要關(guān)注企業(yè)折舊政策?！?〉部分無形資產(chǎn)。如專利權(quán)，因?yàn)樾录夹g(shù)的出現(xiàn)而加速貶值。〈6〉純粹攤銷性的“資產(chǎn)”，包括待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)凈損失、遞延資產(chǎn)等。
資產(chǎn)質(zhì)量分析（續(xù)2）
預(yù)期按高于帳面價(jià)值的金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，包括：〈1〉大部分存貨。因?yàn)榇尕洶?ldquo;歷史成本”揭示，而多會(huì)“正常”出售。〈2〉部分對(duì)外投資。尤其是在“成本法”下?！?〉部分固定資產(chǎn)。尤其是不動(dòng)產(chǎn)。〈4〉“帳/表”外資產(chǎn)，如已提足折舊但企業(yè)仍在使用的固定資產(chǎn)、已銷帳的低值易耗品、研究開發(fā)成果/投入、廣告投入、人力資源。
利潤(rùn)質(zhì)量分析
利潤(rùn)質(zhì)量分析：指分析利潤(rùn)形成的真實(shí)與合理性，以及對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的影響。
營(yíng)業(yè)收入的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：〈1〉營(yíng)業(yè)收入的品種結(jié)構(gòu)；〈2〉營(yíng)業(yè)收入的地區(qū)結(jié)構(gòu)；〈3〉與關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)的收入占總收入的比例；〈4〉地方或部門保護(hù)主義對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)。
投資收益的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：投資收益是否有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金/營(yíng)運(yùn)資金流入。
利潤(rùn)質(zhì)量分析（續(xù)1）
營(yíng)業(yè)成本的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：〈1〉成本計(jì)算是否真實(shí)？〈2〉存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是否“適當(dāng)”/穩(wěn)健？〈3〉折舊是否正常計(jì)提？〈4〉營(yíng)業(yè)成本水平的下降是否為暫時(shí)性因素所致？〈5〉關(guān)聯(lián)方交易和地方或部門保護(hù)主義對(duì)企業(yè)“低成本”的貢獻(xiàn)。
營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：〈1〉折舊及其他攤銷性費(fèi)用是否作正常
利潤(rùn)質(zhì)量分析（續(xù)2）
處理？〈2〉企業(yè)營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用的控制是否具有短期行為？
財(cái)務(wù)費(fèi)用的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：〈1〉企業(yè)是否“過少”地負(fù)債？〈2〉企業(yè)是否過分依賴于短期借款？〈3〉企業(yè)是否過分依賴于自然負(fù)債？
企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量惡化的特征歸納：〈1〉經(jīng)營(yíng)上的短期行為或決策失誤導(dǎo)致的未來
利潤(rùn)質(zhì)量分析（續(xù)3）
收入下降趨勢(shì)；〈2〉成本控制上的短期行為導(dǎo)致的效率損傷；〈3〉純粹的利潤(rùn)操縱行為導(dǎo)致的帳面利潤(rùn)虛增；〈4〉過度負(fù)債導(dǎo)致的與高利潤(rùn)相伴的財(cái)務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)；〈5〉企業(yè)利潤(rùn)過分依賴于非主營(yíng)業(yè)務(wù)；〈6〉資產(chǎn)（尤其是存貨與應(yīng)收款）周轉(zhuǎn)效率偏低；〈7〉非正常的會(huì)計(jì)政策變更；〈8〉審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)異常（保留意見、否定意見、拒絕表達(dá)意見）。
現(xiàn)金流量質(zhì)量分析
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：〈1〉如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，一般意味著經(jīng)營(yíng)過程的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在問題，經(jīng)營(yíng)中“入不敷出”?！?〉如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等于零，則意味著經(jīng)營(yíng)過程中的現(xiàn)金“收支平衡”，從短期看，可以維持；但從長(zhǎng)期看，則不可維持?！?〉如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零但不足以補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)
現(xiàn)金流量質(zhì)量分析（續(xù)1）
付成本，這與情形2只有量的差別，但沒有質(zhì)的差別?！?〉如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并恰能補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)付成本，則說明企業(yè)能在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)上維持“簡(jiǎn)單再生產(chǎn)”?！?〉如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并在補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)付成本后還有剩余，這意味著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將會(huì)對(duì)企業(yè)投資發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
現(xiàn)金流量質(zhì)量分析（續(xù)2）
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：〈1〉如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，意味著投資活動(dòng)本身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)“入不敷出”，這通常是正?，F(xiàn)象，但須關(guān)注投資支出的合理性和投資收益的實(shí)現(xiàn)狀況?！?〉如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于或等于零，這通常是非正常現(xiàn)象，但須關(guān)注長(zhǎng)期資產(chǎn)處置/變現(xiàn)、投資收益實(shí)現(xiàn)、以及投資支出過少的可能原因。
現(xiàn)金流量質(zhì)量分析（續(xù)3）
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：〈1〉如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，則須關(guān)注：籌資與投資及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃是否協(xié)調(diào)？〈2〉如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，則須關(guān)注：企業(yè)是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力？企業(yè)是否無新的投資發(fā)展機(jī)會(huì)？
與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的其他重要信息
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
審計(jì)報(bào)告
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容
依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)“會(huì)計(jì)政策的說明”，主要會(huì)計(jì)政策，指編制財(cái)務(wù)報(bào)表所執(zhí)行和依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、慣例、規(guī)則、制度。例如，在香港上市的某公司年度報(bào)表附注中注明“本公司及其附屬公司之財(cái)務(wù)報(bào)表乃按香港會(huì)計(jì)專業(yè)準(zhǔn)則、香港普遍采用之會(huì)計(jì)原則、香港公司法及香港聯(lián)合交易所有限公司上市規(guī)則之披露要求而編制”。主要會(huì)計(jì)方法說明包
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)1）
括：〈1〉應(yīng)收帳款壞帳處理方法的說明，包括對(duì)直接注銷法和備抵法的選擇說明，以及備抵法下壞帳估計(jì)方法的說明。〈2〉存貨計(jì)價(jià)方法的說明?！?〉固定資產(chǎn)折舊的說明，主要包括固定資產(chǎn)的分類折舊年限、各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率以及企業(yè)選用的折舊方法?！?〉長(zhǎng)期投資的說明，主要是長(zhǎng)期投資運(yùn)用成本法或權(quán)益法的說明?！?〉外幣折算的說明，
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)2）
主要包括企業(yè)在處理外幣交易時(shí)所選擇的匯率及匯兌損益的處理說明?！?〉所得稅的說明，主要包括企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)間差異的處理方法的說明?！?〉營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的說明，主要包括對(duì)企業(yè)確認(rèn)其營(yíng)業(yè)收入的原則的說明。
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更情況、變更原因以及變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響。（后面討論）
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)3）
非常項(xiàng)目的說明。非常項(xiàng)目若對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，須作出詳細(xì)說明。如自然災(zāi)害、財(cái)產(chǎn)沒收、大量出售土地等長(zhǎng)期資產(chǎn)等。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。（后面討論）
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（后面討論）
報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料（因?yàn)閳?bào)表主體
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)4）
的表達(dá)很概括），如應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等。
或有項(xiàng)目。理論上既包括或有負(fù)債，也包括或有收益；但實(shí)踐中，只對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行說明。（穩(wěn)健性慣例使然）
審計(jì)報(bào)告（后面討論）
依據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的“會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引”，“附注”應(yīng)包含以下十項(xiàng)內(nèi)容：
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)5）
〈1〉公司簡(jiǎn)介（公司歷史、所處行業(yè)等）?！?〉主要會(huì)計(jì)政策（執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)期間；合并報(bào)表編制方法及外幣報(bào)表折算方法；記帳原則和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；外幣核算方法；壞帳核算方法；存貨核算方法，包括低值易耗品及包裝物的攤銷方法；長(zhǎng)期投資核算方法，要求按債券投資、股票投資及其他投資分類披露；固定資產(chǎn)核算方法；在建工程核
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)6）
算方法，包括在建工程確認(rèn)為固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)；無形資產(chǎn)核算方法；遞延資產(chǎn)核算方法；收入確認(rèn)原則；稅項(xiàng)，包括主要稅種和稅率及所得稅會(huì)計(jì)處理方法、稅負(fù)減免的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、文號(hào)、減免幅度及有效期限；利潤(rùn)分配方法，包括提取公積金和公益金的依據(jù)、比例以及股利分配政策。此外，上述會(huì)計(jì)政策如在年內(nèi)發(fā)生變更，應(yīng)說明其性質(zhì)、原因及影響）?！?〉境內(nèi)外
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)7）
子公司基本情況（納入合并范圍的，應(yīng)明確說明；未納入合并范圍的，應(yīng)說明原因）?！?〉比較合并報(bào)表項(xiàng)目注釋（如果公司在兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度達(dá)到30%及以上，且占報(bào)表日資產(chǎn)總額的5%及以上或占報(bào)告期利潤(rùn)總額的10%及以上的，應(yīng)明確說明原因)?！?〉少見的報(bào)表項(xiàng)目、報(bào)表項(xiàng)目名稱反映不出項(xiàng)目性質(zhì)及報(bào)表項(xiàng)目金額異常的
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)8）
（如遞延稅款、合并價(jià)差等），應(yīng)披露項(xiàng)目金額?！?〉分行業(yè)資料。若行業(yè)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10%及以上的，應(yīng)按行業(yè)類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)?！?〉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。〈8〉承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)應(yīng)披露基本情況，包括金額以及對(duì)報(bào)告期或報(bào)告期后公司財(cái)務(wù)狀況的影響。〈9〉期后事項(xiàng)。〈10〉其他有必要披露的內(nèi)容。
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)在附注中披露的 “會(huì)計(jì)政策”的內(nèi)容，包括：〈1〉合并政策，如母子公司會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則、合并范圍確定原則、母子公司所采用會(huì)計(jì)政策是否一致等?！?〉外幣折算，即外幣報(bào)表折算方法及匯兌損益處理方法?！?〉收入確認(rèn)原則?！?〉所得稅核算。〈5〉存貨計(jì)價(jià)?！?〉長(zhǎng)期投資核算?！?〉壞帳損失的核算。
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)1）
〈8〉借款費(fèi)用的處理。〈9〉其他，包括無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及攤銷、財(cái)產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等。
會(huì)計(jì)政策一般不能隨意變更，但符合下列條件之一時(shí)，應(yīng)變更：〈1〉法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；〈2〉變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的信息。
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)2）
下列事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：〈1〉本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；〈2〉對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
會(huì)計(jì)政策變更的處理依具體情況而定：〈1〉企業(yè)依據(jù)法規(guī)要求變更會(huì)計(jì)政策，若國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按“辦法”處理；否則，則采用追溯調(diào)整
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)3）
法進(jìn)行處理?！?〉為了提供更為可靠及相關(guān)的信息而進(jìn)行的變更，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。〈3〉如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，則采用未來適用法。
會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。主要包括：〈1〉壞帳；〈2〉存貨遭受毀損，陳舊過時(shí)；〈3〉

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)4）
固定資產(chǎn)的耐用年限及凈殘值?！?〉無形資產(chǎn)的受益期?！?〉遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲陂g?！?〉或有損失?！?〉收入確認(rèn)中的估計(jì)。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法——未來適用法。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益及相關(guān)項(xiàng)目的影響數(shù)，要么列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益項(xiàng)目，要么列入非常項(xiàng)目，但須保持前后一貫。
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)5）
會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類別：〈1〉采用了法規(guī)所不允許的會(huì)計(jì)政策；〈2〉帳戶分類及計(jì)算錯(cuò)誤；〈3〉會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤；〈4〉在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和遞延項(xiàng)目未予調(diào)整；〈5〉漏記已完成的交易；〈6〉提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或未確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入；〈7〉資本性支出與收益性支出劃分錯(cuò)誤；等。
會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正辦法：〈1〉本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)6）
項(xiàng)目；本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)依是否為“重大”差錯(cuò)而采取不同的處理方法——〈1〉對(duì)于非重大差錯(cuò)（即不足以影響讀者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)），不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目；〈2〉對(duì)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)（即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使已公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)7）
可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通常，某項(xiàng)發(fā)生差錯(cuò)的交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)總金額的10%及以上時(shí)，即被認(rèn)為是“重大”會(huì)計(jì)差錯(cuò)）則須調(diào)整期初數(shù)。
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露，均應(yīng)包括內(nèi)容、原因/事由、影響金額等。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露
關(guān)聯(lián)方：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、（與其他企業(yè)或個(gè)人）共同控制另一方（如聯(lián)營(yíng)企業(yè)），或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，即為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方（第三方）控制，也屬于關(guān)聯(lián)方。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要包括：〈1〉直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)；
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù)1）
〈2〉合營(yíng)企業(yè)；〈3〉聯(lián)營(yíng)企業(yè)；〈4〉主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；〈5〉受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
判斷關(guān)聯(lián)方交易的存在應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。其主要事例有：〈1〉購(gòu)買或銷售商品；〈2〉購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；〈3〉提供或接受勞
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù)1）
務(wù)；〈4〉代理（如代銷）；〈5〉租賃；〈6〉提供資金；〈7〉擔(dān)保和抵押；〈8〉管理方面的合同（如由一方管理另一方的日常經(jīng)營(yíng)等）；〈9〉研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；〈10〉許可協(xié)議（如商標(biāo)使用）；〈11〉關(guān)鍵管理人員報(bào)酬的支付。
關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循“重要性”原則，區(qū)別不同情況處理：〈1〉零星的關(guān)聯(lián)方交易，若對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù)2）
果影響較小或幾乎沒有影響，則可以不予披露?！?〉對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，若屬于重大交易（指關(guān)聯(lián)方交易額占總交易額的比重較大，通常在10%以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露；若屬于非重大交易，則類型相同的可以合并披露。
判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露的主要依據(jù)是“交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù)3）
的影響程度，而不以交易額的大小為依據(jù)（注：有時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易的金額可能是“象征性的”）。
關(guān)聯(lián)方交易中的主要事項(xiàng)（如購(gòu)貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等），應(yīng)披露連續(xù)兩年的比較資料。
關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)包括：〈1〉關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)（指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系）；〈2〉交易類型（如購(gòu)買、租賃等）；
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù)4）
〈3〉交易要素，包括交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告（董事會(huì)）批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)（無論有利事項(xiàng)還是不利事項(xiàng)）。
調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日之后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)；企業(yè)應(yīng)據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益進(jìn)行
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（續(xù)1）
調(diào)整。主要的調(diào)整事項(xiàng)的例子有：〈1〉已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損。〈2〉銷售退回。〈3〉已確定獲得或支付的賠償?！?〉資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤(rùn)分配（不包括分配方案中的股票股利；股票股利作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露）
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（續(xù)2）
非調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、雖不影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況、但若不說明會(huì)影響信息使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。如：〈1〉股票和債券的發(fā)行；〈2〉對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；〈3〉自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；〈4〉外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。
由于“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”發(fā)生在次年，上年的有關(guān)帳目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，故調(diào)整
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（續(xù)3）
時(shí)不再涉及損益類帳戶。為此，涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)而轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”；涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中核算；其他事項(xiàng)直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。
對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在附注中披露其內(nèi)容及估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；若無法作出估計(jì)，應(yīng)說明原因。
審計(jì)報(bào)告
無保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如：……我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“股份有限公司會(huì)計(jì)制度”的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1999年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及1999年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。
審計(jì)報(bào)告（續(xù)1）
表示保留意見的審計(jì)報(bào)告（總體認(rèn)可，但個(gè)別方面不完全認(rèn)可）。例如：……在審計(jì)中，我們對(duì)貴公司**產(chǎn)業(yè)開發(fā)有限公司3500000元的長(zhǎng)期投資未能取得足夠的審計(jì)證據(jù)，故其是否存在投資減值無法確認(rèn)；……。除上述事項(xiàng)外，公司會(huì)計(jì)報(bào)表符合……。
審計(jì)報(bào)告（續(xù)2）
表示反對(duì)意見的審計(jì)報(bào)告：否定會(huì)計(jì)報(bào)表“恰當(dāng)”地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、……。
拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告：不發(fā)表任何意見（須說明拒絕表示意見的原因）。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析