成本管理咨詢的方法
成本管理咨詢的方法 成本管理咨詢的目的在于幫助企業(yè)改善成本管理，降低產(chǎn)品成本，從而提高企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)效益。因此，成本管理咨詢應(yīng)從對(duì)企業(yè)的成本水平分析開始，找出差距和問題，然后 對(duì)企業(yè)成本的形成過程和成本管理的狀況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出轉(zhuǎn)換機(jī)能和管理職能上 存在的問題，即成本水平不佳的原因，最后提出糾正措施和建議。 企業(yè)成本水平分析 企業(yè)成本水平分析包括三方面內(nèi)容：一是分析企業(yè)總的成本水平；二是分析各戰(zhàn)略經(jīng) 營(yíng)領(lǐng)域的成本水平；三是分析各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中主要單位產(chǎn)品成本的水平。 1.企業(yè)總成本水平的分析。分析評(píng)價(jià)總成本水平，是把企業(yè)實(shí)際總成本和計(jì)劃成本， 以及同行業(yè)的先進(jìn)成本水平作比較，然后再對(duì)構(gòu)成總成本的各要素進(jìn)行分析，尋找主要 的影響因素。進(jìn)行分析的主要成本指標(biāo)有企業(yè)產(chǎn)品總成本和可比產(chǎn)品成本降低額、降低 率，影響因素的分析，通?？梢詮漠a(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)、單位產(chǎn)品成 本的變動(dòng)三個(gè)因素來分析。 通過產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和單位產(chǎn)品成本變動(dòng)對(duì)成本水平影響的分析，可以確定影響企業(yè) 成本水平的主要因素，從而提出相應(yīng)的措施或進(jìn)一步作分析。不過，這里產(chǎn)量和產(chǎn)品結(jié) 構(gòu)的變動(dòng)，是屬于經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理上的問題，而單位產(chǎn)品本變動(dòng)則是成本管理的問題。因 此，還要深入分析單位產(chǎn)品成本的構(gòu)成和變化情況。 2.各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域成本水平的分析。分析各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的成本水平是確定其經(jīng)營(yíng)資 本利潤(rùn)率的基礎(chǔ)工作，是制定企業(yè)戰(zhàn)略不可缺少的依據(jù)。當(dāng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，特別 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置與戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域結(jié)構(gòu)比較一致時(shí)，分析工作比較容易進(jìn)行。否則 ，分析的難度比較大。我國(guó)缺乏戰(zhàn)略意識(shí)的企業(yè)一般不進(jìn)行這種分析；既便是戰(zhàn)略意識(shí) 比較強(qiáng)的企業(yè)，多數(shù)還沒有在財(cái)務(wù)的成本管理工作中作這種努力。因此，分析時(shí)，咨詢 人員需要取得財(cái)務(wù)人員和有關(guān)人員的充分理解與支持，盡量運(yùn)用已有的成本數(shù)據(jù)作推算 。分析時(shí)要特別注意： (1)企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用(生產(chǎn)制造費(fèi)、銷售費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)等)在各經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域間的分?jǐn)?是否合理? (2)企業(yè)的營(yíng)業(yè)外費(fèi)用(貸款利息費(fèi)、票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)、有價(jià)證券出售等)在各經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域間 的分?jǐn)偸欠窈侠? (3)企業(yè)的特殊費(fèi)用(資產(chǎn)出售費(fèi)等)在各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域間的分?jǐn)偸欠窈侠? 3.主要產(chǎn)品單位成本分析。在經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域結(jié)構(gòu)復(fù)雜、產(chǎn)品品種眾多的企業(yè)，需要選擇重 點(diǎn)分析對(duì)象。所謂主要產(chǎn)品，包括兩層含義：(1)代表產(chǎn)品，即分析了該產(chǎn)品的成本后， 就可推算出其他產(chǎn)品的成本情況；(2)成本因素是成功關(guān)鍵之一，而該產(chǎn)品在戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng) 域各品種中，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益有舉足輕重的影響。不同的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域有不同的主要產(chǎn)品。 分析單位產(chǎn)品成本存在的問題，是把實(shí)際成本水平與計(jì)劃成本目標(biāo)、歷史最好水平， 特別是同行業(yè)的平均水平與先進(jìn)水平進(jìn)行比較后，尋找重大的差距。分析工作可按成本 項(xiàng)目展開，也可按變動(dòng)成本和固定成本分類展開。分析時(shí)，要通過ABC排列圖，找到對(duì)單 位產(chǎn)品成本影響最大的成本項(xiàng)目或因素，作重點(diǎn)分析。 判斷單位產(chǎn)品成本的問題，要抓住兩個(gè)環(huán)節(jié)，即實(shí)際成本是什么，目標(biāo)成本應(yīng)該是什 么。如果通過抽樣核實(shí)，發(fā)現(xiàn)客戶的實(shí)際成本數(shù)據(jù)不能反映真實(shí)情況，目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)(包 括各材料消耗定額、各加工工時(shí)定額、各費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)定額等)又嚴(yán)重脫離競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì)，咨詢 人員需要進(jìn)行親自測(cè)算。 同時(shí)，在分析具體成本因素時(shí)，還要注意以下要點(diǎn)： (1)材料費(fèi)分析要點(diǎn)： ①是否具有控制實(shí)際消耗量和提高原材料利用率的意識(shí)、措施? ②是否研究過降低采購(gòu)價(jià)格的措施? ③標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、消耗定額的計(jì)算方法是否妥當(dāng)? ④庫存程度是否合理? (2)工資費(fèi)用分析要點(diǎn)： ①是否具有掌握實(shí)際工作時(shí)間和提高工作效率的意識(shí)及具體措施? ②工資比率的決定方法是否合理?工作人員的積極性如何? ③標(biāo)準(zhǔn)工資和工時(shí)定額的設(shè)定方法是否妥當(dāng)? ④是否作過必要的差異分析? ⑤多余的二線人員是否進(jìn)入一線工作? (3)車間經(jīng)費(fèi)分析要點(diǎn)： ①車間經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的狀況如何?其預(yù)算是否有彈性? ②標(biāo)準(zhǔn)值的確定是否妥當(dāng)? ③是否積極地控制實(shí)際發(fā)生的車間費(fèi)用? ④在差異分析后是否做出必要的處理? (4)企業(yè)管理費(fèi)分析要點(diǎn)： ①管理費(fèi)中各部分費(fèi)用是否必要、是否合理?各部分費(fèi)用的結(jié)構(gòu)是否合理? ②管理費(fèi)的預(yù)算和企業(yè)的需要是否平衡? ③管理費(fèi)的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行? ④是否定期對(duì)實(shí)際使用中的差異進(jìn)行分析、尋找原因，并提出必要的糾正措施? 如果要更徹底地了解影響成本項(xiàng)目的原因，還可以對(duì)管理費(fèi)用的各個(gè)具體項(xiàng)目再作分 析。 成本的形成過程分析 企業(yè)的實(shí)際總成本、各經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的實(shí)際成本和名單位產(chǎn)品的實(shí)際成本均是在投入、轉(zhuǎn) 換、產(chǎn)出過程中形成的。因此，要解決成本水平高的問題，必須進(jìn)一步分析問題產(chǎn)生在 轉(zhuǎn)換 機(jī)能的哪些環(huán)節(jié)。其分析過程如下： 第一步：描述與成本水平問題有關(guān)主要工作流程的現(xiàn)狀。 各部門、各項(xiàng)工作均有工作程序(例如：設(shè)計(jì)部門從新產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)可行性研究 開始直至產(chǎn)品設(shè)計(jì)定型的流程，備件從接受訂貨、制定計(jì)劃，直至生產(chǎn)、庫存、發(fā)運(yùn)的 流程)。無論工作程序是否符合制度規(guī)定，咨詢?nèi)藛T要了解工作過程實(shí)際是怎樣進(jìn)行的， 并用解析分析法予以客觀描述。 第二步：判斷工作流程中造成成本問題嚴(yán)重的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 咨詢?nèi)藛T會(huì)發(fā)現(xiàn)工作流程中的許多問題。這時(shí)，要把注意力集中在造成重大成本問題 的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，說明是什么活動(dòng)、什么時(shí)間以及由哪些崗位、哪些人、怎樣造成的；說 明該問題與流程的上游“供應(yīng)者”有什么關(guān)系，對(duì)流程的下游“用戶”造成了什么影響。 第三步：研究改進(jìn)轉(zhuǎn)換機(jī)能，降低成本的措施。 其基本方法是運(yùn)用價(jià)值工程的方法于工作流程和工作成果的分析。具體分析關(guān)鍵環(huán)節(jié) 的要點(diǎn)如下： (1)描述部門功能。 ①該部門在組織機(jī)構(gòu)中處于何地位? ②該部門由哪些工作人員組成?其人數(shù)與姓名? ③該部門承擔(dān)的任務(wù)或功能有哪些? ④該部門的每項(xiàng)功能需要多少時(shí)間來完成(以人/年計(jì)算)?全部功能需要多少時(shí)間來完 成? (2)描述部門各功能提供的產(chǎn)品或服務(wù)。 ①每個(gè)功能各由哪些活動(dòng)組成?活動(dòng)方式是什么? ②每個(gè)功能提供什么產(chǎn)品或服務(wù)? ③每個(gè)功能的產(chǎn)品或服務(wù)向誰提供?哪些部門是其“用戶”?什么時(shí)間提供?頻率如何? ④每個(gè)功能與上游哪些“供應(yīng)”部門發(fā)生聯(lián)系?輸入要素是什么? ⑤每個(gè)功能的承擔(dān)者是誰?其人數(shù)與姓名?所需用的工作時(shí)間是多少人/年? (3)描述部門各功能的成本。 ①每個(gè)功能的人工費(fèi)用是多少? ②每個(gè)功能的設(shè)備、設(shè)施折舊費(fèi)是多少? ③每個(gè)功能的辦公用品、辦公設(shè)備費(fèi)用是多少，或材料、工具費(fèi)是多少? ④每個(gè)功能的其他費(fèi)用還有哪些?各多少? ⑤每個(gè)功能的年總費(fèi)用是多少? ⑥部門各功能的年總費(fèi)用是多少? 通過上述三項(xiàng)分析，該部門的功能、功能成本及服務(wù)狀況更具體清晰了。下一步的工 作則是組織該部門的工作人員與上游“供應(yīng)者”、下游“用戶”一起研究以下問題，并作出 改進(jìn)建議。 ①“用戶”需要什么產(chǎn)品和服務(wù)?對(duì)現(xiàn)產(chǎn)品和服務(wù)需要作哪些改進(jìn)? ②部門需要承擔(dān)什么功能?哪些需要加強(qiáng)?哪些需要補(bǔ)充?哪些需要取消?哪些需要簡(jiǎn)化 ? ③部門的功能成本如何降低?功能成本目標(biāo)的上限是多少?降低率是多少? 對(duì)各種建議作歸納整理后，要吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參與改進(jìn)建議的可行性及利弊評(píng)價(jià) ，以取得意見的統(tǒng)一。做出決策后，要制定實(shí)施規(guī)劃，推動(dòng)成本的關(guān)鍵部門切實(shí)解決問 題。 值得注意的是，從改變工作程序、工作內(nèi)容、工作方法入手提高轉(zhuǎn)換機(jī)能的效率、降 低成本，是大有潛力可挖的。但是，完全依靠當(dāng)事部門人員設(shè)想改善方案，可能很難有 突破和創(chuàng)新；而完全依靠外來人員(咨詢?nèi)藛T、企業(yè)其他部門)設(shè)想改善方案又容易遭到 當(dāng)事部門人員心理上的抵制。因此，將兩種力量很好地結(jié)合，使改善方案既符合工作的 需要，又符合部門人員各自的追求，則是關(guān)鍵。 ? 成本管理職能分析 當(dāng)成本問題嚴(yán)重，由來已久，并有擴(kuò)大趨勢(shì)時(shí)，就需要進(jìn)行更深一層的原因分析，即 研究解決成本管理中存在的問題。 成本管理職能與戰(zhàn)略相聯(lián)系的成本方針和戰(zhàn)術(shù)管理兩部分。后者包括預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核 算、分析、考核、獎(jiǎng)懲等具體職能。在此概括為成本計(jì)劃與成本控制兩大職能。 1.成本方針分析。其分析要點(diǎn)如下： (1)企業(yè)是否有明確的成本方針?正確否? (2)企業(yè)是否規(guī)定了各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中具體的成本方針?正確否? (3)企業(yè)的成本問題居于什么戰(zhàn)略地位?是否恰當(dāng)? (4)企業(yè)是否確定了解成本管理的戰(zhàn)略重點(diǎn)?是否恰當(dāng)? 2.成本計(jì)劃職能分析。成本計(jì)劃職能包括預(yù)測(cè)和計(jì)劃兩個(gè)方面。 (1)成本預(yù)測(cè)。其任務(wù)是掌握成本未來變化的趨勢(shì)，為成本計(jì)劃提供依據(jù)。成本預(yù)測(cè) 工作通常采用各種定性和定量的分析方法。對(duì)成本預(yù)測(cè)工作的分析要把握以下要點(diǎn)： ①是否進(jìn)行成本預(yù)測(cè)? ②如果進(jìn)行，預(yù)測(cè)的內(nèi)容是否全面? ③預(yù)測(cè)的方法是否科學(xué)、適用? ④預(yù)測(cè)的人員素質(zhì)是否適當(dāng)? ⑤預(yù)測(cè)的質(zhì)量(與實(shí)際成本水平的差異)是否較好? (2)成本計(jì)劃的編制是否符合科學(xué)的程序?成本計(jì)劃的科學(xué)編制程序是：預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品 目標(biāo)成本?計(jì)算可比產(chǎn)品成本的降低率?測(cè)算變動(dòng)成本和固定成本項(xiàng)目的降低率?測(cè)算、確 定、修訂定額?核算單位計(jì)劃成本、編制企業(yè)的各項(xiàng)成本計(jì)劃?分解企業(yè)成本計(jì)劃，并落 實(shí)到各部門、各車間?編制企業(yè)成本計(jì)劃。 (3)成本計(jì)劃體系是否完整? (4)成本計(jì)劃的先進(jìn)性如何?能否為企業(yè)職工所接受? (5)成本計(jì)劃在實(shí)施過程中遇到什么問題?為什么會(huì)遇到這些問題?其中屬于計(jì)劃不符 合實(shí)際情況的問題占多大比例? 對(duì)成本計(jì)劃工作的評(píng)價(jià)，可用“分析對(duì)比表”的形式進(jìn)行，如表21.4.1所示。 3.成本控制職能分析。成本控制的任務(wù)是跟蹤成本形成過程，核算實(shí)際成本信息，對(duì) 照成本目標(biāo)和各定額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)偏差，分析重大偏差產(chǎn)生的原因，并提出糾正的措施。分 析成本控制工作，要對(duì)成本控制的主要環(huán)節(jié)(事前、事中和事后)、程序、方法和效果進(jìn) 行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)主要問題。 表21.4.1 | 分析項(xiàng)目 | 要求標(biāo)準(zhǔn)| 實(shí)際狀況| 評(píng) 價(jià)| 改進(jìn)意見| | 預(yù) 測(cè) | | | | | | 計(jì)劃程序 | | | | | | 成本計(jì)劃體 | | | | | |系 | | | | | | 先進(jìn)性 | | | | | | 合理性 | | | | | | | | | | | | 總評(píng)價(jià) | | | | | (1)對(duì)控制環(huán)節(jié)的分析。對(duì)事前控制，主要應(yīng)分析：①有無明確的目標(biāo)成本(即控制標(biāo) 準(zhǔn))?②目標(biāo)成本是否具有動(dòng)態(tài)合理性?③各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和定額是否先進(jìn)合理?通過分析，不但要 找出問題，還要幫助企業(yè)正確地制定標(biāo)準(zhǔn)、定額。 對(duì)事中控制則應(yīng)著重分析：①企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，其成本的形成是否處于 控制狀態(tài)?②成本形成過程中的信息能否及時(shí)反饋到控制部門??控制手段是否健全?其有效 程度怎樣?③企業(yè)是否已建立了成本控制的責(zé)任體系??在發(fā)現(xiàn)成本形成過程中出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn) 、超定額、超計(jì)劃的偏差后，是否及時(shí)采取措施?對(duì)事后控制的分析，主要是檢查財(cái)務(wù)部 門是否及時(shí)地分析偏差的原因，并使之和事前控制聯(lián)系起來修正標(biāo)準(zhǔn)、定額，強(qiáng)化事中 控制的措施。 咨詢過程中，往往從一件典型的成本失控事件出發(fā)，或從某個(gè)問題嚴(yán)重的產(chǎn)品或成本 項(xiàng)目出發(fā)進(jìn)行全過程分析，然后進(jìn)行總的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見。 (2)對(duì)成本核算的分析。成本核算是對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本信息所進(jìn)行的核算和計(jì)算，它 是成本控制工作的基礎(chǔ)。對(duì)它的分析，主要是對(duì)其準(zhǔn)確性和及時(shí)性進(jìn)行判斷、評(píng)價(jià)，并 提出改進(jìn)意見。 對(duì)成本核算準(zhǔn)確性的分析，須把握以下要點(diǎn)： ①成本核算的方法是否考慮到企業(yè)的生產(chǎn)類型和工藝特點(diǎn)?是否合理? ②各部門提供的原始成本資料是否準(zhǔn)確?是否存在以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代 替實(shí)際成本進(jìn)行核算的現(xiàn)象? ③在核算成本時(shí)，對(duì)原材料的價(jià)格差異是否進(jìn)行了合理的調(diào)整? ④待攤費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ê推谙奘欠窈侠?是否存在沒有攤?cè)?、隨意攤?cè)氲痊F(xiàn)象? ⑤低值易耗品的攤銷方法是否合理? ⑥各種產(chǎn)品的成本核算是否有互相混淆的現(xiàn)象? ⑦是否存在產(chǎn)品成本的結(jié)算期同產(chǎn)量、收入、消耗的核算和起止日期不一致的情況? 對(duì)成本核算及時(shí)性的分析，應(yīng)把握以下要點(diǎn)： ①是否及時(shí)取得核算資料? ②是否及時(shí)結(jié)算有關(guān)帳目? ③是否按時(shí)提出準(zhǔn)確的成本報(bào)表? (3)對(duì)成本分析的分析。成本分析是進(jìn)行計(jì)劃成本與實(shí)際成本的對(duì)比，判斷成本上升 的關(guān)鍵因素，分析其原因，提出降低成本的措施的重要工作。對(duì)其分析評(píng)價(jià)，應(yīng)著重以 下要點(diǎn)： ①成本分析...
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