國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃會(huì)計(jì)
|國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--租賃會(huì)計(jì) | |（1982年9月公布，1994年11月格式重排） | |范 圍 | |1． |本號(hào)準(zhǔn)則適用于對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 | |2． |本號(hào)準(zhǔn)則不涉及以下特殊類型的租賃： | | |（1）開采或利用諸如石油、天然氣、木材、金屬以及其他礦產(chǎn)權(quán)之類的 | | |自錢資源的租賃協(xié)議；和 | | |（2）涉及諸如電影、錄像、戲劇、文稿、專利權(quán)和著作權(quán)之類的項(xiàng)目的 | | |特許使用協(xié)議。 | |定 義 | |3. |本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義； | | |　　租約，是指出租人在約定現(xiàn)限內(nèi)，將一項(xiàng)資產(chǎn)提供給承租人使用以換| | |取租金作為回報(bào)的協(xié)議。 | | |融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上將與一項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移| | |的租賃。該所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。 | | |　　經(jīng)營(yíng)租賃，是指融資租賃以外的租賃。 | | |　　不可取消的租約，是指僅在以下情況下方可取消的租賃協(xié)議： | | |（1）發(fā)生了某些極為偶然的意外事件； | | |（2）得到出租人的許可； | | |（3）承租人與出租人就同一資產(chǎn)或等同的資產(chǎn)達(dá)成了一項(xiàng)新的租賃協(xié)議 | | |； | | |（4）承租人支付了一筆額外款項(xiàng)，該款項(xiàng)在租賃開始時(shí)就足以使人可以 | | |合理地肯定租賃將會(huì)延續(xù)下去。租賃開始日，是指租賃協(xié)議生效日期與租| | |賃雙方就協(xié)議的主要條款承擔(dān)義務(wù)的日期兩者中較早的一個(gè)日期租賃期，| | |是指承租人簽約租用資產(chǎn)的不可取消的期限，如承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租用| | |核資產(chǎn)，無論續(xù)租是否需另行支付費(fèi)用，只要在租賃開始日可以合理地肯| | |定承租人將行使該權(quán)利，則續(xù)租期間也應(yīng)包括在內(nèi)。 | | |租賃最低付款，是指承租人在整個(gè)租賃期內(nèi)應(yīng)當(dāng)或可能被要求支付的款項(xiàng)| | |（不包括由出租人發(fā)付的并可以收回的勞務(wù)費(fèi)和稅金），以及： | | |（1）就承租人而言，由承租人或與其有關(guān)的一方擔(dān)保的任何金額； | | |（2）就出租人而言，由承租人或與承租人有關(guān)的一方,或具備擔(dān)保能力的| | |獨(dú)立第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。 但是，如果承租人具有購(gòu)買資產(chǎn) | | |的選擇權(quán),其購(gòu)買價(jià)格預(yù)計(jì)將顯著低于行使該選擇權(quán)之日該資產(chǎn)的公允價(jià) | | |值，并且在租賃開始日就可以合理地肯定承租人將行使該購(gòu)買權(quán)，則租賃| | |最低付款應(yīng)包括在整個(gè)租賃期內(nèi)最低應(yīng)付的租金以及為行使該選擇權(quán)而盟| | |支付的費(fèi)用。 | | |公允價(jià)值，是指在一項(xiàng)公平交易中由熟悉有關(guān)情況并自愿交易的買賣雙方| | |能將一項(xiàng)資產(chǎn)加以交換的金額。 | | |使用年限，是指： | | |（l）一項(xiàng)折舊性資產(chǎn)預(yù)計(jì)將為企業(yè)所使用的時(shí)間；或 | | |（2）企業(yè)預(yù)計(jì)將從一項(xiàng)資產(chǎn)中獲取的產(chǎn)量或類似數(shù)量。未予擔(dān)保的殘值 | | |，是指（在租賃開始日預(yù)計(jì)的）租賃資產(chǎn)的一部分錢值，出租人對(duì)該殘值| | |的變現(xiàn)未得到保證或僅由與出租方有關(guān)的一方予以擔(dān)保。 | | |租賃投資總額，從出租人的立場(chǎng)看，是指融資租賃的租賃最低付款以及應(yīng)| | |歸出租人所有，但未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。 | | |　　未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益，是指出租人的租賃投資總額與其現(xiàn)值之間的差額。| | |　　租賃投資凈額，是指租賃投資總額減去未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益后的余額。 | | |　　現(xiàn)金投資凈額，是指與租賃有關(guān)的現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入之間的差額，| | |不包括應(yīng)向承租人收回的保險(xiǎn)、維護(hù)及類似費(fèi)用等的有關(guān)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金| | |流出包括取得資產(chǎn)的付款、稅款和第三者提供資金的利息與本全現(xiàn)金流人| | |包括因租賃而發(fā)生的稅金收入、資產(chǎn)殘值收入、補(bǔ)助全、稅款減免及其他| | |稅款結(jié)余或退還。 | | |　　租賃的內(nèi)含利率，是指這樣一種貼現(xiàn)率，這種貼現(xiàn)率在租賃開始日，| | |就能導(dǎo)致以下兩個(gè)項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)的現(xiàn)值，等于該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去| | |出租人應(yīng)收到的任何補(bǔ)助金利稅款減免后的凈額： | | |（1）就出租人而言的租賃最低付款；和 | | |（2）未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。 | | |　　承租人另行借款的利率，是指承租人在類似的租賃中可能需支付的利| | |率，或當(dāng)利率不確定時(shí)，承租人在租賃開始日假如為購(gòu)買該資產(chǎn)借入了具| | |有類似條件和擔(dān)保情況的資金而可能發(fā)生的利率。 | | |或有租金，是指數(shù)額不固定但可以根據(jù)其他因素（如銷售百分比、使用量| | |、物價(jià)指數(shù)、市場(chǎng)利率等）而不僅是時(shí)間因素確定的租金。 | |4． |就其定義而言，租賃還包括這樣一種租用資產(chǎn)的合同，此合同規(guī)定承租人| | |在滿足一些商定的條件后，有權(quán)購(gòu)買資產(chǎn)的所有權(quán)。這些合同在某些國(guó)家| | |稱為分期付款購(gòu)買合同。在其他一些國(guó)家，對(duì)具有租賃性質(zhì)的協(xié)議還使用| | |一些不同的稱呼（例如空船租約）。 | |租賃的分類 | |5． |本號(hào)準(zhǔn)則所采用的租賃的分類，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸| | |屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)的。風(fēng)險(xiǎn)包括由于生產(chǎn)能力的閑置、技| | |術(shù)陳舊等因素可能造成的損失，以及因經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變化而可能導(dǎo)致的收| | |入的變動(dòng)。報(bào)酬是指在資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限中預(yù)期將得到的經(jīng)營(yíng)獲利，以| | |及通過資產(chǎn)的升值或殘值的變現(xiàn)而獲得的利益。 | |6． |由于出租人與承租人之間的交易是以一項(xiàng)雙方同意的租賃協(xié)議為基礎(chǔ)的，| | |因此應(yīng)當(dāng)采用一致的定義。通常雙方采用相同的方式對(duì)租賃進(jìn)行分類。但| | |是，在將這些定義應(yīng)用于雙方所處的不同場(chǎng)合時(shí)，有時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致雙方對(duì)| | |同一租賃作出不同的分類。 | |7． |一項(xiàng)租賃是否為融資租賃，取決于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式。在一項(xiàng)| | |租賃中，如果與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移，該| | |項(xiàng)租賃應(yīng)歸類為融資租賃。這類租賃通常不能取消，但可以保證出租人收| | |回其資本支出并另外獲取一筆投資收益。如果與所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與| | |報(bào)酬并未發(fā)生實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，則該項(xiàng)租賃應(yīng)歸類為經(jīng)營(yíng)租賃。 | |8． |下列情況下的租賃通常應(yīng)歸類為融資租賃： | | |（1）在租賃期滿時(shí)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人； | | |（2）承租人具有購(gòu)買資產(chǎn)的選擇權(quán),其購(gòu)買價(jià)格預(yù)計(jì)將顯著低于行使該選| | |擇權(quán)之日的該資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且在租賃開始日就可以合理地肯定承租| | |人將行使該購(gòu)買權(quán)； | | |（3）租賃期占了資產(chǎn)使用年限的大部分時(shí)間。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能發(fā) | | |生轉(zhuǎn)移,也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移；以及 | | |（4）在租賃開始日,租賃最低付款的現(xiàn)值實(shí)際上大于或等于租賃資產(chǎn)的公| | |允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的各種補(bǔ)助金和稅款減免后的凈額。資產(chǎn)的所有| | |權(quán)最終可能發(fā)生轉(zhuǎn)移，也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移。 | |土地與建筑物 | |9． |土地與建筑物的租賃，應(yīng)按與其他租賃相同的方法進(jìn)行分類。但是，土地| | |的特征是它通常具有不確定的使用年限，如果租賃期滿時(shí)，所有權(quán)預(yù)計(jì)不| | |會(huì)轉(zhuǎn)移給承租人的話，承租人實(shí)際上并沒有得到與租賃資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)| | |的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。 因此， | | |這類租賃應(yīng)適當(dāng)?shù)貧w類為經(jīng)營(yíng)租賃。為獲取該類租賃權(quán)而支付的金額，應(yīng)| | |作為預(yù)付租金在租賃期內(nèi)分期攤銷。 | |10．|許多被出租的建筑物，其使用年限預(yù)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出租賃期。而且，對(duì)建筑物| | |的長(zhǎng)期租賃通常包括特定的條款，規(guī)定定期根據(jù)市場(chǎng)利率對(duì)租金進(jìn)行調(diào)整| | |。如果所有權(quán)預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，或租金將根據(jù)市場(chǎng)利率作定期調(diào)整，則| | |出租人仍然保留了與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，這類租賃通常| | |應(yīng)歸類為經(jīng)營(yíng)租賃。 | |在承租人財(cái)務(wù)報(bào)表中的租賃融資租賃 | |11．|融資租賃應(yīng)在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，其數(shù)額應(yīng)| | |等于租賃開始日的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人應(yīng)收到的各種補(bǔ)助金和| | |稅款減免后的凈額；如果租賃最低付款的現(xiàn)值較低，則應(yīng)采用此數(shù)額。在| | |計(jì)算租賃最低付款的現(xiàn)值時(shí)，所采用的貼現(xiàn)率應(yīng)為租賃的內(nèi)含利率；如果| | |此利率不能確定，則可使用承租人另行借款的利率。 | |12．|交易和其他事項(xiàng)，應(yīng)依據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)，而不是僅按其法律形式| | |來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和呈報(bào)。雖然一份租賃協(xié)議的法律形式可能并未表明承租| | |人獲得了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)、但在融資租賃的情形下，其實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)| | |是承租人在該資產(chǎn)使用年限的大部分時(shí)間內(nèi)，獲得了因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生| | |的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，作為取得這項(xiàng)權(quán)利的代價(jià)，承租人要負(fù)責(zé)支付相當(dāng)于| | |該資產(chǎn)公允價(jià)值的金額以及有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 | |13．|如果這類租賃交易不在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源| | |和債務(wù)水平將得不到充分反映，并且由此歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)比率。因此，| | |在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中，將一項(xiàng)融資租賃同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)支| | |付本來租金的負(fù)債是恰當(dāng)?shù)?。在租賃開始日，這項(xiàng)資產(chǎn)和這項(xiàng)支付未來租| | |金的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按相同的金額予以確認(rèn)。 | |14．|租金應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用和未清償債務(wù)的減少進(jìn)行分?jǐn)?。?cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆谧鈢 | |賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，以便使每個(gè)會(huì)計(jì)期間的負(fù)債余額能有一個(gè)固定的| | |定期利率。對(duì)此可采用某種近似計(jì)算法。 | |15．|租賃期內(nèi)需支付的最低租賃付款總額與最初確認(rèn)的負(fù)債金額之間的差額，| | |代表了財(cái)務(wù)費(fèi)用。此費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆谧赓U期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，以便對(duì)每個(gè)| | |會(huì)計(jì)期間的負(fù)債余額產(chǎn)生一個(gè)固定的定期利率。在實(shí)務(wù)上，為方便核算，| | |有時(shí)可采用某種近似計(jì)算法。 | |16．|一項(xiàng)融資租賃的每個(gè)會(huì)計(jì)期間均會(huì)發(fā)生一定的資產(chǎn)折舊費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。| | |租賃資產(chǎn)的折舊政策應(yīng)與自有折舊性資產(chǎn)的折舊政策一致，并應(yīng)根據(jù)國(guó)際| | |會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第名號(hào)“折舊會(huì)計(jì)”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)“不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備”| | |所作的規(guī)定計(jì)算折舊額。如果不能肯定承租人在租賃期滿時(shí)將獲得資產(chǎn)的| | |所有權(quán)，則租賃資產(chǎn)應(yīng)在租賃期和該資產(chǎn)使用年限兩者中較短的一個(gè)期限| | |內(nèi)全部攤完折舊。 | |17．|租賃資產(chǎn)在預(yù)計(jì)的使用期間內(nèi)，應(yīng)采用與自有的折舊性資產(chǎn)一致的折舊政| | |策計(jì)提折舊，并有規(guī)則地分?jǐn)傆诿總€(gè)會(huì)計(jì)期間。如果能充分肯定承租人在| | |租賃期滿時(shí)能獲得資產(chǎn)所有權(quán)，則預(yù)計(jì)的使用期間應(yīng)是資產(chǎn)的使用年限；| | |否則資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)租賃期和資產(chǎn)使用年限兩者中較短的一個(gè)期限內(nèi)計(jì)算折舊| | |。 | |18．|租賃資產(chǎn)在某個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)...
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃會(huì)計(jì)