管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬔芯?/h3>

  音像名稱：管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬔芯?/p>

  作者：王澤霞

  出版公司：電子工業(yè)出版社

  市場價格：28元

  本站特價：25.2元

  包含盤數(shù)：16開/292頁

  贈送積分：28 積分

產(chǎn)品介紹

　　 本書針對管理舞弊的動機(jī)特征，充分揭示現(xiàn)行審計模式的缺陷，從審計技術(shù)的角度透徹分析審計管理舞弊失敗的根源，以問題為導(dǎo)向進(jìn)行理論分析和創(chuàng)新研究，并特別注重創(chuàng)新審計理論在我國的適用性研究，尋求解決有效地發(fā)現(xiàn)和遏制管理舞弊問題的審計途徑，在理論探討、實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，全面、準(zhǔn)確地認(rèn)知我國審計管理舞弊的期望差和會計師事務(wù)所審計管理舞弊的現(xiàn)狀及存在的問題。
讀者對象：審計管理人員和會計師事務(wù)所人員。
目錄

　　 摘要
導(dǎo)論 1
第一章 管理舞弊審計期望差 15
一、管理舞弊 15
二、管理舞弊審計有效性分析 23
三、獨(dú)立審計承擔(dān)舞弊審計責(zé)任問題詮釋 35
本章小結(jié) 41
本章注釋 41
第二章 現(xiàn)行審計模式剖析 44
一、審計模式發(fā)展演進(jìn) 45
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ奖嫖?53
三、現(xiàn)行審計模式缺陷剖析 58
本章小結(jié) 71
本章注釋 72
第三章 管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯?75
一、管理舞弊動機(jī)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析 75
二、管理舞弊博弈審計策略 91
三、管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬎悸芳俺绦?96
本章小結(jié) 104
本章注釋 105
第四章 國外審計管理舞弊的重大研究成果及評析 108
一、舞弊風(fēng)險評估 109
二、審計計劃與發(fā)現(xiàn)舞弊之關(guān)系 142
三、啟迪 152
本章注釋 155
第五章 中國上市公司管理舞弊重要紅旗標(biāo)志之實(shí)證研究 157
一、文獻(xiàn)回顧及研究動機(jī)與方法 158
二、初篩中國上市公司管理舞弊紅旗標(biāo)志 163
三、上市公司管理舞弊重要紅旗標(biāo)志之實(shí)證調(diào)查 172
四、層次分析法確定管理舞弊紅旗標(biāo)志的權(quán)重 208
五、研究結(jié)論及局限性 216
本章注釋 217
第六章 我國舞弊審計準(zhǔn)則的改進(jìn) 219
一、美國舞弊審計準(zhǔn)則制度變遷及啟示 220
二、我國舞弊審計準(zhǔn)則實(shí)施有效性的實(shí)證調(diào)查 229
三、我國舞弊審計準(zhǔn)則改進(jìn)的建議及思考 233
本章小結(jié) 242
本章注釋 243
研究總結(jié)論 245
附錄A 中美管理舞弊紅旗標(biāo)志 249
附錄B 調(diào)查問卷 260
后記 270
參考文獻(xiàn) 273
序言/前言

　　 推 薦 序
王澤霞博士所著的《管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬔芯俊芬粫?，是在她的博士學(xué)位論文的基礎(chǔ)上修訂而成的。通觀全書，我認(rèn)為這是一部代表世界上“管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;學(xué)術(shù)流派正式形成的標(biāo)志性力作，亦是系統(tǒng)、深層地研究現(xiàn)代審計模式創(chuàng)新的學(xué)術(shù)巨著，填補(bǔ)國內(nèi)外審計學(xué)術(shù)界財務(wù)審計導(dǎo)向理論研究的空白，必將對國際風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯?，全球性審計?zhǔn)則的改良和審計實(shí)務(wù)的顯著進(jìn)步產(chǎn)生革命性的深遠(yuǎn)影響。
眾所周知，近年來國內(nèi)外頻繁爆發(fā)了一系列極具震撼力的重大財務(wù)舞弊案，如我國的銀廣廈、美國的安然、世通等公司，管理舞弊是罪魁禍?zhǔn)?。如何有效審計和?yán)厲打擊上市公司管理舞弊已成為世界性難題，并引起各國領(lǐng)導(dǎo)、政府有關(guān)部門以及社會各方面的高度關(guān)注和大力度探究。本書認(rèn)為解決這一難題要做的事情很多，但從審計理論研究角度看，必須認(rèn)清現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊的先天缺陷和后天不足，有效創(chuàng)新審計模式，從而徹底改變現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊低效的現(xiàn)狀。作者全書緊緊圍繞創(chuàng)建新的審計模式——管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬚归_研究，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，旁征博引，見解精辟，既有理論的創(chuàng)新性，又有實(shí)務(wù)的可操作性，對解決提高注冊會計師審計管理舞弊效果這一世界性難題有根本性的杰出貢獻(xiàn)。
作者在理論探討、實(shí)證研究、案例分析的基礎(chǔ)上，全面、準(zhǔn)確地認(rèn)知我國審計管理舞弊的期望差和會計師事務(wù)所審計管理舞弊現(xiàn)狀及存在的問題，針對管理舞弊的動機(jī)特征，充分揭示現(xiàn)行審計模式的缺陷，從審計技術(shù)的角度透徹分析審計管理舞弊失敗的根源，以問題為導(dǎo)向進(jìn)行理論分析和創(chuàng)新研究，并特別注重創(chuàng)新審計理論在我國的適用性研究，尋求解決有效遏制審計管理舞弊問題的途徑。從整體看，本書本著提出問題、分析問題、解決問題的邏輯順序，采用了規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合、定性分析和定量分析相結(jié)合的方法。其具體研究內(nèi)容分六章展開。第一章在界定管理舞弊概念的基礎(chǔ)上，通過文獻(xiàn)檢索和廣泛調(diào)查了解現(xiàn)行審計技術(shù)模式是否能有效揭露管理舞弊，在理論上回答注冊會計師是否有必要滿足社會公眾的期望審計揭露所有的舞弊審計責(zé)任問題，以此作為全書研究的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)。第二、三章重點(diǎn)探討現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊究竟存在什么理論缺陷，審計理論應(yīng)如何發(fā)展創(chuàng)新，創(chuàng)新的審計理論框架是什么。這是本項(xiàng)研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)。第二章重點(diǎn)剖析現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊失敗的根源，為審計模式的發(fā)展創(chuàng)新研究尋找突破口。第三章重點(diǎn)研究提出發(fā)展創(chuàng)新的審計模式——“管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;的理論基礎(chǔ)和審計思路。第四章回顧國外審計管理舞弊的重大研究成果，為未來研究“管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;審計程序提供可以借鑒的研究成果和經(jīng)驗(yàn)，也是下一章的研究基礎(chǔ)。第五章以我國注冊會計師為重點(diǎn)研究對象，實(shí)證調(diào)查和總結(jié)識別上市公司管理舞弊重要紅旗標(biāo)志。第六章主要討論我國舞弊審計準(zhǔn)則的改進(jìn)問題。
管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯勘旧砭褪且豁?xiàng)意義重大同時難度極大的課題。鑒于此，作者以該選題主持申報的課題，榮獲了國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目大力資助，可喜可賀。由衷期望作者以本書研究成果作為新的起點(diǎn)，將管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬚n題不斷深入探究下去，為世界審計學(xué)術(shù)進(jìn)步和全球性審計實(shí)務(wù)改良做出新的更大的貢獻(xiàn)。
張龍平
中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院副院長、博導(dǎo)
中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則委員會資深專家
中國會計準(zhǔn)則委員會咨詢專家
2004年11月于武漢竹苑小區(qū)
導(dǎo) 論
理論來自實(shí)踐，同時，理論又指導(dǎo)實(shí)踐和預(yù)測實(shí)踐。與會計理論相比，審計理論研究比較落后，值得稱道的成果很少。正如開創(chuàng)審計理論系統(tǒng)研究先河的R·K·莫茨、H·A·夏拉夫所指出的，許多人認(rèn)為審計完全是實(shí)務(wù)性的，而不是理論性的。對于持這種觀點(diǎn)的人來說，審計只是一系列的實(shí)務(wù)、程序、方法和技術(shù)，是一種沒有必要進(jìn)行解釋、描述、調(diào)整和論證，并最終匯總起來以形成“理論”的行為1。著名審計學(xué)家尚德爾也曾抱怨：在最近150年中，沒有一個學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計這樣沉默。這確實(shí)道出了審計理論研究的實(shí)際情況。當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計實(shí)踐已發(fā)生了重大變化，急需審計理論上的規(guī)范和指導(dǎo)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革與發(fā)展的不斷深入，許多實(shí)踐問題急需相應(yīng)的審計理論進(jìn)行指導(dǎo)；審計基礎(chǔ)理論研究的薄弱和滯后已產(chǎn)生了越來越明顯的瓶頸效應(yīng)。開展相關(guān)理論研究的緊迫性和艱巨性，這對一個從事審計研究的人員而言，既是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也是難得的機(jī)遇。
一、研究背景
民間審計在世界商品經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序中的作用，正如美國總統(tǒng)里根在慶祝美國公眾會計師協(xié)會成立100周年的賀信中指出：“你們的協(xié)會和公眾會計師職業(yè)在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。獨(dú)立審計師為經(jīng)營企業(yè)和政府機(jī)關(guān)的財務(wù)報表提供可信性。沒有這種信任，債權(quán)人和投資者就幾乎無法做出給我們的經(jīng)濟(jì)帶來穩(wěn)定性和活力的決策。沒有你們，我們的資本市場就將土崩瓦解”。
2001年中美會計舞弊案涉及面之廣、沖擊力之大、影響之深，再加之發(fā)生時間之巧合，實(shí)屬審計史上罕見之事。2001年9月，中國以銀廣夏為代表的上市公司舞弊案成為當(dāng)年中國股票市場大幅下降的導(dǎo)火線，致使廣大投資者蒙受了巨額經(jīng)濟(jì)損失，為其出具審計報告的會計師事務(wù)所——中天勤被嚴(yán)厲查處。我國對有關(guān)的注冊會計師也采取了刑事司法行動，“訴訟爆炸”在人們無準(zhǔn)備時悄然而至，審計風(fēng)險近在咫尺，注冊會計師也一度成為社會各界指責(zé)的焦點(diǎn)。同年11月，美國緊接著爆發(fā)了安然公司財務(wù)丑聞，之后又相繼爆發(fā)了世通、施樂等一系列重大舞弊財務(wù)案。這不僅導(dǎo)致了全球資本市場的劇烈震蕩，還造成在國際“五大”會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所也因?qū)徲嬍《归]，引起世界范圍的震驚。審計職業(yè)面臨著嚴(yán)重的信用甚至生存危機(jī)。
如何有效審計上市公司舞弊是市場經(jīng)濟(jì)國家一個永恒的審計主題，也一直是世界性難題。近代審計史表明，證券市場上發(fā)生重大危機(jī)事件，必然會對審計發(fā)展的進(jìn)程產(chǎn)生影響。1929年美國股市的大崩潰以及由此引發(fā)的長達(dá)4年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，不僅改變了證券市場的游戲規(guī)則，還導(dǎo)致了《1933年證券法》、《1934年證券交易法》的出臺和證券交易委員會（SEC）的成立，最終還促使美國公認(rèn)會計原則和審計準(zhǔn)則的誕生。近年來國內(nèi)外頻繁暴露的一系列極具震撼力的重大舞弊案，再次引發(fā)了資本市場的巨大恐慌和社會公眾的強(qiáng)烈不滿，嚴(yán)重危及資本市場的健康發(fā)展。如何有效審計和嚴(yán)厲打擊資本市場管理舞弊，已引起各國領(lǐng)導(dǎo)和政府有關(guān)部門的高度重視。2002年7月30日，美國總統(tǒng)布什簽署了旨在打擊財務(wù)舞弊、加強(qiáng)監(jiān)管的公司改革法案《2002年薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）2，該法案對《1933年證券法》、《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容做了修改和補(bǔ)充，對美國公司和會計制度也進(jìn)行了全面透徹的改革3，試圖從根本上封堵重大管理舞弊案發(fā)生的制度安排性漏洞。英國4、德國5、荷蘭等以注冊會計師（CPA）行業(yè)自律模式為主的國家，也紛紛仿效美國成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)CPA職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。
中國CPA協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）于2002年10月發(fā)布了《審計技術(shù)提示1號——財務(wù)欺詐風(fēng)險》（簡稱ATW.No.1），以提醒CPA關(guān)注。為切實(shí)履行對我國CPA行業(yè)進(jìn)行行政監(jiān)督檢查與處罰的職能，財政部監(jiān)督檢查局成立了專門負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的新機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化政府對CPA行業(yè)的監(jiān)管。2002年12月，財政部監(jiān)督檢查局又做出決定，依法收回過去由中注協(xié)代行監(jiān)管CPA行業(yè)的行政職權(quán)6，從而進(jìn)一步加強(qiáng)政府對CPA行業(yè)的監(jiān)管力度，初步構(gòu)建起CPA行業(yè)政府監(jiān)督的框架體系。最高人民法院也于2003年1月9日公布了《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，該法規(guī)是我國證券市場第一個有關(guān)侵權(quán)民事賠償?shù)南到y(tǒng)性司法解釋，明確規(guī)定了會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)及其人員為虛假陳述證券民事賠償責(zé)任的主體。對我國CPA行業(yè)和CPA而言7，證券審計民事風(fēng)險不再是警鐘，證券審計民事賠償責(zé)任風(fēng)險已變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，我國審計環(huán)境也在悄然發(fā)生變化。
審計實(shí)踐活動總是遵循著一定規(guī)律而進(jìn)行的，這些規(guī)律存在于它與社會環(huán)境相適應(yīng)的過程中，同時，也存在于審計對社會環(huán)境的反作用過程中。社會環(huán)境的變化，也勢必導(dǎo)致審計實(shí)踐做出相應(yīng)的調(diào)整。同理，審計實(shí)踐的結(jié)果，也必然會優(yōu)化社會環(huán)境。審計適應(yīng)環(huán)境和改造環(huán)境，是一個動態(tài)的、長期的、不間斷的過程。安然事件引發(fā)的世界會計職業(yè)界大刀闊斧的改革，標(biāo)志著CPA行業(yè)監(jiān)管進(jìn)入了一個新的時代。審計獨(dú)立性的進(jìn)一步強(qiáng)化，證券市場違法犯罪行為打擊和處罰力度的加大，對凈化會計市場的行為，促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展，起到強(qiáng)大的威懾作用。這必將對審計的理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響及引發(fā)重大的變革，審計將邁入一個新時代——后安然時代審計（陸建橋，2002年）。
二、研究問題及動機(jī)
期望差和法律訴訟危機(jī)是引起實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界、政府高度重視舞弊理論研究的兩大重要審計環(huán)境。審計作為社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督保障系統(tǒng)，其發(fā)揮作用的范圍和程度與審計理論研究的深入及審計法制建設(shè)的完善程度、審計技術(shù)方法及手段等是密不可分的。眾所周知，上市公司舞弊丑聞中，管理舞弊占了很大比重8。會計職業(yè)界急需認(rèn)真研究應(yīng)對措施，以提高審計管理舞弊的效果，從而減輕其法律責(zé)任。痛定之余引人深思的問題是，CPA究竟應(yīng)承擔(dān)多大的舞弊審計責(zé)任？如何正確認(rèn)識CPA承擔(dān)的舞弊審計責(zé)任？現(xiàn)行審計模式是否能夠有效地揭露管理舞弊？是否存在理論缺陷？現(xiàn)行審計模式應(yīng)如何發(fā)展創(chuàng)新？創(chuàng)新的審計理論框架是什么？如何應(yīng)用創(chuàng)新的審計模式理論指導(dǎo)我國CPA開展審計工作，以切實(shí)提高審計質(zhì)量？
本書從審計技術(shù)的角度，研究探索有效提高審計管理舞弊能力的途徑，以確保證券市場持續(xù)健康發(fā)展，重拾社會公眾對審計行業(yè)的信心。這既是當(dāng)前從事審計研究工作者和實(shí)務(wù)界面臨的挑戰(zhàn)，也是歷史賦予的特殊使命。開展該項(xiàng)研究的重大理論及現(xiàn)實(shí)意義：
（1）有利于推動我國管理舞弊審計控制理論與應(yīng)用技術(shù)的創(chuàng)新研究，使我國審計理論研究達(dá)到國際水平，增強(qiáng)我國審計職業(yè)的國際競爭力。
（2）為CPA偵查管理舞弊提供具體審計技術(shù)操作指南，有助于提高審計管理舞弊的能力，發(fā)揮獨(dú)立審計監(jiān)督保障體系在資本市場中的作用；為內(nèi)部審計師和政府審計師提供指導(dǎo)；為會計師事務(wù)所和CPA在法院免除其過錯推定責(zé)任提供證據(jù)。
（3）本研究成果和收集的數(shù)據(jù)等，可為中注協(xié)修訂我國舞弊審計準(zhǔn)則，重點(diǎn)解決對管理當(dāng)局舞弊的審計程序的改進(jìn)提供理論依據(jù)。
（4）為證券監(jiān)管部門制定有關(guān)政策，改變監(jiān)管思路提供重要參考資料。
三、研究約定
本書重點(diǎn)研究探索更有效地發(fā)現(xiàn)和遏制管理舞弊的審計技術(shù)路徑，但我們知道有效遏止管理舞弊是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需綜合治理。為使本研究聚焦于探索獨(dú)立審計師在發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊制度安排中的作用，對改進(jìn)發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊的審計技術(shù)方法做更深入的研究，特對有關(guān)本研究涉及的內(nèi)容、范圍、環(huán)境、人等做出如下一些約定。
1．研究約定一：研究內(nèi)容方面的約定
本研究內(nèi)容主要涉及與現(xiàn)行審計模式有關(guān)的問題。關(guān)于現(xiàn)行審計目標(biāo)和責(zé)任，我們認(rèn)為不切實(shí)際地加大CPA審計舞弊的責(zé)任及其不履行基本的舞弊審計責(zé)任，都不利于審計職業(yè)的健康發(fā)展。合理界定舞弊審計責(zé)任是CPA行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的前提，也是評價CPA審計管理舞弊效果的理論基礎(chǔ)。本研究以公認(rèn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計目標(biāo)和責(zé)任為基礎(chǔ)，即CPA計劃和實(shí)施審計，獲取相應(yīng)審計證據(jù)，合理保證被審計財務(wù)報表不存在因錯誤和舞弊等而導(dǎo)致的重大錯報。本研究基本不涉及對審計目標(biāo)責(zé)任的重新界定問題。
2．研究約定二：研究對象范圍的約定
本研究以獨(dú)立審計師開展財務(wù)報表審計為對象，基本不涉及有關(guān)政府審計、內(nèi)部審計、專項(xiàng)審計（如舞弊審計）等范圍。
3．研究約定三：研究的制度環(huán)境約定
公司治理結(jié)構(gòu)（corporate governance，又譯為法人治理結(jié)構(gòu)、公司治理）是一組規(guī)范與法人財產(chǎn)相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利的制度安排，其中包括股東、董事會、管理者和工人，或者說它是法人財產(chǎn)制度的組織結(jié)構(gòu)形態(tài)。這一制度安排或組織結(jié)構(gòu)形態(tài)的內(nèi)在邏輯是通過制衡來實(shí)現(xiàn)對管理者的約束與激勵，以最大限度地滿足股東和相關(guān)利益者的權(quán)益。其目的是要解決涉及公司的兩個基本問題：一是如何控制企業(yè)的內(nèi)部人有可能做出違背股東利益的決策，侵犯股東利益，保證投資者的投資回報，即協(xié)調(diào)股東與企業(yè)利益相關(guān)者的關(guān)系。二是企業(yè)內(nèi)各利益集團(tuán)關(guān)系的協(xié)調(diào)。這包括對經(jīng)理層與其他員工的激勵，以及對高層管理者的制約。因此完善的公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息披露的影響有著積極作用。但本研究重點(diǎn)探索管理舞弊審計控制理論和方法，基本不涉及任何完善的公司治理結(jié)構(gòu)遏制管理舞弊的問題，為此研究約定公司治理結(jié)構(gòu)約束管理者舞弊行為無效，管理舞弊具有普遍性，即公司被內(nèi)部人（即管理層）所控制，內(nèi)部控制被管理層逾越，內(nèi)部審計也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4．研究約定四：人的行為假設(shè)
關(guān)于CPA和管理層究竟是道德人還是經(jīng)濟(jì)人，我們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)人的本質(zhì)存在于所有自然人身上，是一種人的本能。道德人是以一定的制約機(jī)制為前提，而不是與生俱來的。本書討論的CPA和管理層假定為經(jīng)濟(jì)人。包括兩個方面：一是關(guān)于人的認(rèn)識，假定為有限理性；二是關(guān)于人的機(jī)會主義行為，假定以損人利己為基本特征。
5．研究約定五：其他約定
本研究約定的假設(shè)前提是政府對CPA監(jiān)管力度足夠大，CPA具有足夠動力去查處管理舞弊的制度環(huán)境。對于管理層舞弊行為，CPA未能發(fā)現(xiàn)，在本研究中也屬審計技術(shù)問題，暫不考慮審計獨(dú)立性、串謀等問題。
四、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
大量事實(shí)證明，證券市場發(fā)展史從某種意義上講就是上市公司舞弊史。國內(nèi)外學(xué)者及政府就如何有效遏制管理舞弊開展了廣泛深入的探討。現(xiàn)以獨(dú)立審計承擔(dān)的舞弊審計責(zé)任與期望差及如何有效審計舞弊為主線，對國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀進(jìn)行初步梳理，并對其做簡要分析。
（一）國外研究現(xiàn)狀及分析
審計期望差問題在世界范圍普遍存在，該問題受到了世界各國的關(guān)注。英國、加拿大、丹麥、西班牙、澳大利亞、比利時、南非、日本等國的會計組織都對期望差進(jìn)行了研究（胡繼榮，2001年），但仍未找到縮小審計期望差的有效途徑。以美國為代表的西方國家學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界非常重視研究如何提高審計舞弊效果，以縮小審計期望差，并已經(jīng)開展了大量的實(shí)證研究，主要研究成果有：
（1）識別舞弊的預(yù)警信號。Albrecht和Romney（1986年）首次實(shí)證檢驗(yàn)有31個紅旗標(biāo)志具有顯著舞弊預(yù)警能力；之后Loebbecke、Eining、Wllingham（LEW, 1989年），Bell、Szykowny、Willingham（BSW、1991年），Bell、Carcello（2000年），Hansen、McDonald、Messier、Bell（1996年），Calderon、Green（1994年），Beasley（1996年），Summers、Sweeny （1998年）等實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)首席執(zhí)行官誠實(shí)、控制環(huán)境、壓力、重大關(guān)聯(lián)方交易、過度復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)、財務(wù)分析者預(yù)測的盈利和管理層的交易行為等紅旗標(biāo)志具有顯著的舞弊預(yù)警能力；Barbara A Apostolou（2001年）等研究了有關(guān)紅旗標(biāo)志的重要程度和權(quán)重的確定。
（2）影響審計師經(jīng)驗(yàn)評估舞弊風(fēng)險的因素。Hackenbrack（1992年），Hoffman、Patton（1997年），Zimbelman（1996, 1997年）等研究發(fā)現(xiàn)因心理學(xué)的稀釋效應(yīng)，過多的紅旗標(biāo)志會削弱審計師舞弊風(fēng)險評估的能力，為此必須為CPA提供關(guān)注的舞弊線索；Ponemon（1993年）, Knapp、Knapp （2000年）, Schultz（1998年）, Pincus（1990年）等研究發(fā)現(xiàn)擁有審計大客戶和舞弊經(jīng)驗(yàn)，具有較高道德推理水平，獨(dú)立性強(qiáng)和職業(yè)警覺高的審計師評價舞弊風(fēng)險更準(zhǔn)確。
（3）建立模型輔助審計師評估舞弊風(fēng)險。Pincus（1989年）首次驗(yàn)證采用紅旗標(biāo)志調(diào)查表評價舞弊風(fēng)險更具綜合性和一致性，隨后LEW （1989年）, BSW（1991年）, Eining, Jones和Loebbecke（1997年）等研究建立舞弊風(fēng)險評價工具輔助審計師決策。
（4）調(diào)整審計計劃等其他途徑，以有效揭露舞弊。Bloomfield（1995年），Johnson等人（1991年）認(rèn)為審計人員改變和調(diào)整審計測試的性質(zhì)是提高舞弊審計效果最關(guān)鍵的步驟；Matsumura等人（1992年）, Jamal、Johnson、Berryman（1995年）, Erickson等人（2000年）案例研究表明，加大對審計師的懲罰，加強(qiáng)內(nèi)部控制，增加審計費(fèi)用，能夠客觀理解交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，可有效揭露舞弊，等等。
綜上所述，以美國為代表的西方國家對提高審計舞弊問題研究已取得了卓有成效的成果，是未來研究的基礎(chǔ)。但因舞弊案保密、研究樣本小、時間變化等困難及各國經(jīng)濟(jì)、法律、審計市場、資本市場等環(huán)境差異因素，研究的成果不一定適合其他各國。究竟有哪些紅旗標(biāo)志具有顯著舞弊預(yù)警能力，至今尚未得出較為成熟一致的結(jié)論。至于如何更有效審計管理舞弊問題，我們從近來世界舞弊案頻繁發(fā)生的事實(shí)可知該問題未能得到很好的解決，需繼續(xù)開展深入研究。再有我們知道西方審計理論研究偏重于應(yīng)用理論，雖然已經(jīng)建立了一套比較規(guī)范的審計程序，但對審計模式的規(guī)范理論尚未總結(jié)歸納，也缺乏深入系統(tǒng)的研究。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀及分析
國內(nèi)學(xué)者開展如何有效審計和遏制管理舞弊研究的代表性成果有：
（1）舞弊案例研究。李若山教授（1998年）精選了國外審計訴訟案例，鄭朝輝（2001年）探討分析了我國上市公司10大管理舞弊案例，黃世忠（2002年）等總結(jié)了美國舞弊財務(wù)報告的6大癥結(jié)等。
（2）探討CPA監(jiān)管模式遏制管理舞弊的研究。葛家澍等（2002年）探討了安然事件對美國會計準(zhǔn)則制定和CPA監(jiān)管模式的影響，孫崢等（2002年）研究了美國《2002年SOX法案》，從政府監(jiān)管、公司變革和公司治理3個方面提出規(guī)避舞弊風(fēng)險，劉明輝（2002年）等認(rèn)為會計監(jiān)管是一種有效的制度安排，陸建橋（2002年）研究了后安然時代會計、審計發(fā)展問題等。
（3）開展審計理論和模式研究。胡春元等（2001年）較為系統(tǒng)地探討了風(fēng)險基礎(chǔ)審計的審計思想和方法，劉峰等（2002年）研究認(rèn)為我國不能簡單套用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，黎仁華（2002年）借助舞弊風(fēng)險因素理論對舞弊審計的優(yōu)化環(huán)境和技術(shù)策略進(jìn)行了探索。
（4）開展實(shí)證研究。耿建新等（2002年）驗(yàn)證凈利潤與調(diào)整后經(jīng)營現(xiàn)金流量之間的差異也可以作為盈余操縱的預(yù)警信號等。
國內(nèi)學(xué)者總體上大多為規(guī)范研究，或介紹、分析國外舞弊案例，或限于對個別案例和個別預(yù)警信號的探討等，缺乏對審計管理舞弊的效果進(jìn)行系統(tǒng)、深入、科學(xué)的理論和實(shí)證研究，針對現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊這一特殊舞弊形式的缺陷專題開展系統(tǒng)、深入的理論研究極少。為有效遏制管理舞弊，筆者認(rèn)為急需在借鑒國內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，針對管理舞弊特殊舞弊形式，從審計模式理論創(chuàng)新入手，發(fā)展創(chuàng)立新的審計管理舞弊的模式，克服和解決現(xiàn)行審計模式的理論缺陷，才是切實(shí)提高審計管理舞弊能力的有效途徑。
五、研究內(nèi)容及方法
（一）主要研究內(nèi)容
本研究目標(biāo)是通過分析現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊存在的理論缺陷，創(chuàng)立管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?，以解決如何提高審計管理舞弊效果的難題。
主要研究內(nèi)容：針對管理舞弊的特征，緊緊抓住現(xiàn)行審計模式無法有效審計管理舞弊的理論缺陷，圍繞著如何更有效地提高CPA審計管理舞弊效果這個中心主題展開研究。在理論探討、實(shí)證研究、案例分析的基礎(chǔ)上，全面、準(zhǔn)確地認(rèn)知我國審計管理舞弊的期望差和會計師事務(wù)所審計管理舞弊現(xiàn)狀及存在的問題；針對管理舞弊的動機(jī)特征，充分揭示現(xiàn)行審計模式的缺陷，從審計技術(shù)的角度透徹分析審計管理舞弊失敗的根源；以問題為導(dǎo)向進(jìn)行理論分析和創(chuàng)新研究，并特別注重創(chuàng)新審計理論在我國的適用性研究，尋求解決有效遏制管理舞弊問題的途徑。具體研究內(nèi)容及結(jié)構(gòu)如下：
專題一 我國CPA管理舞弊審計期望差及實(shí)證研究。在界定管理舞弊概念的基礎(chǔ)上，通過廣泛調(diào)查了解我國審計管理舞弊的期望差和舞弊審計準(zhǔn)則在實(shí)踐中實(shí)施的有效性，準(zhǔn)確認(rèn)知我國審計期望差現(xiàn)狀及審計舞弊的能力，并從理論上分析如何正確理解審計期望差，認(rèn)識獨(dú)立審計師承擔(dān)的審計舞弊責(zé)任。具體內(nèi)容參見第一章。
專題二 審計模式創(chuàng)新研究——管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摽蚣堋Ｒ蚬芾砦璞字黧w處于特殊地位，極易逾越良好的內(nèi)控，喪失防范管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊的功能。本書深入剖析現(xiàn)行審計準(zhǔn)則中通行的制度導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫙o法有效審計管理舞弊的缺陷和審計管理舞弊失敗的根源，認(rèn)為應(yīng)抓住管理舞弊的特征及動機(jī)，急需對現(xiàn)行審計模式的審計思路和審計程序進(jìn)行創(chuàng)新，以解決其先天的理論缺陷。博弈分析審計管理舞弊策略，提出創(chuàng)立以管理舞弊作為財務(wù)報表審計重點(diǎn)的管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫞拍芴岣邔徲嬑璞啄芰?。具體內(nèi)容參見第二章和第三章。
專題三 我國上市公司管理舞弊重要紅旗標(biāo)志的實(shí)證研究。本研究特別注重管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撛谖覈倪m用性研究。結(jié)合中國的制度背景，提出以極易發(fā)生管理舞弊的上市公司為重點(diǎn)研究對象，找出識別上市公司管理舞弊重要紅旗標(biāo)志。因CPA缺乏舞弊風(fēng)險意識是法院判定審計失敗的重要原因，因此為勤勉盡職的CPA提供管理舞弊預(yù)警信號，提醒其保持職業(yè)懷疑態(tài)度是提高審計能力的重要環(huán)節(jié)。在借鑒國外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，用科學(xué)的實(shí)證方法總結(jié)審計我國上市公司管理舞弊的經(jīng)驗(yàn)，找出有價值的預(yù)警信號。為消除過多警訊對CPA產(chǎn)生的稀釋效應(yīng)影響（對舞弊線索失去敏感），應(yīng)特別注意信號篩選，選出我國上市公司管理舞弊的重要紅旗標(biāo)志。具體內(nèi)容參見第四章、第五章。
專題四 管理舞弊審計準(zhǔn)則及制度研究。我們認(rèn)為政府營造良好的制度環(huán)境是有效應(yīng)用“管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;理論的前提條件。筆者通過深入考證美國舞弊審計準(zhǔn)則四次變遷史，在借鑒其經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，實(shí)證調(diào)查我國舞弊審計準(zhǔn)則實(shí)施的現(xiàn)狀，提出了關(guān)于修改和完善我國舞弊審計具體準(zhǔn)則的意見和具體建議。并指出依據(jù)我國特殊證券市場制度背景，政府應(yīng)建立管理當(dāng)局對高質(zhì)量審計需求的制度環(huán)境和會計師事務(wù)所自覺提供高質(zhì)量審計技術(shù)服務(wù)的制度環(huán)境。具體內(nèi)容參見第六章。
各專題之間邏輯關(guān)系如圖0-1所示。
（二）研究思路和方法
緊緊圍繞著目前的審計模式審計管理舞弊的缺陷，審計模式究竟應(yīng)如何創(chuàng)新這一核心問題展開研究。從整體看是本著提出問題——分析問題——解決問題的邏輯順序，采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合、定性分析和定量分析相結(jié)合的方法開展研究。具體技術(shù)路線如圖0-2所示（注：——表示技術(shù)路線，表示研究方法）。
主要研究方法如下：
專題一（1）問卷調(diào)查和統(tǒng)計分析 通過向投資者、CPA等進(jìn)行問卷調(diào)查，了解我國審計期望差的現(xiàn)狀，并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計分析；
（2）違規(guī)模型分析 通過建立違規(guī)模型分析正確理解界定CPA審計管理舞弊的責(zé)任。

圖0-1 各專題之間邏輯關(guān)系
專題二（1）規(guī)范研究 規(guī)范研究方法系統(tǒng)分析傳統(tǒng)審計模式審計管理舞弊的“先天”理論缺陷；
（2）博弈理論模型分析 用博弈論探索審計管理舞弊的策略及創(chuàng)立管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摶A(chǔ)及框架。
專題三（1）調(diào)查/統(tǒng)計分析測試 向會計師事務(wù)所的合伙人、審計項(xiàng)目經(jīng)理、公司財務(wù)經(jīng)理等實(shí)證調(diào)查我國上市公司管理舞弊最相關(guān)的21個紅旗標(biāo)志，總結(jié)篩選出我國有價值的管理舞弊信號；
（2）層次分析法 確定各紅旗標(biāo)志的權(quán)重，篩選出我國上市公司管理舞弊的重要紅旗標(biāo)志。
專題四（1）歷史研究方法 歷史回顧美國舞弊審計準(zhǔn)則四次制度變遷，借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)；
（2）問卷調(diào)查和統(tǒng)計分析 向CPA等問卷調(diào)查我國舞弊審計準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中施行的效果，對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計分析。

圖0-2 研究技術(shù)路線圖9
本章注釋
1 莫茨R K，夏拉夫H A. 審計理論結(jié)構(gòu). 北京：中國商業(yè)出版社，1990.
2 法案共有11章80條，主要內(nèi)容包括公眾公司會計監(jiān)督委員會、審計獨(dú)立性、公司責(zé)任、財務(wù)披露、證券分析師的利益沖突、證券監(jiān)督委員會的資源和權(quán)力、需要進(jìn)一步研究和解決的問題、公司和刑事欺詐責(zé)任、白領(lǐng)刑事責(zé)任、公司退稅等。
3 對審計制度方面有直接影響的主要內(nèi)容：1）規(guī)定CEO和CFO對財務(wù)報告的認(rèn)證制度，明確財務(wù)報告的責(zé)任主體，加強(qiáng)處罰力度，以及公司對審計行為的不當(dāng)影響制度。2）公司審計委員會（Audit Committee）為法定化制度，擴(kuò)大了審計委員會的會計監(jiān)督職能。3）進(jìn)一步強(qiáng)化獨(dú)立審計師的獨(dú)立性，規(guī)定會計師事務(wù)所在審計時，禁止提供9類非審計服務(wù)；要求實(shí)施審計師輪換制（Audit Partner Rotation）。4）強(qiáng)化外部審計的行業(yè)管理，建立一個獨(dú)立于美國CPA協(xié)會（AICPA）的監(jiān)管機(jī)構(gòu)——公眾公司會計監(jiān)督委員會（Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB）。其主要職責(zé)是對會計師事務(wù)所進(jìn)行注冊、監(jiān)督、調(diào)查和處罰，以及制定審計準(zhǔn)則等。
4 早在1845年修改的《公司法》中就明確規(guī)定“公司的賬目應(yīng)由會計師審計”，是世界上第一個以法律形式確立會計師審計制度的國家。經(jīng)過100多年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套較為完善的行業(yè)監(jiān)管體制。安然事件發(fā)生后，英國政府、會計師職業(yè)界及有關(guān)方面都進(jìn)行了反思和檢討，在貿(mào)工部長和財政大臣聯(lián)合倡議下，2002年2月27日由多個政府部門和會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同成立了審計與會計問題協(xié)調(diào)小組（Co-ordinating Group on Audit and Accounting Issues）, 主要研究安然事件發(fā)生的前因后果，并對英國現(xiàn)有的審計監(jiān)督和財務(wù)報告制度進(jìn)行分析研究。2002年7月4日，貿(mào)工部在向國會提交的中期報告中提出了8點(diǎn)改革建議：1）改革公司審計委員會，審計委員會完全由獨(dú)立的非執(zhí)行董事組成，代表股東監(jiān)督特許會計師的審計質(zhì)量和非審計服務(wù)，強(qiáng)化其職能；2）實(shí)現(xiàn)審計小組所有成員輪換制，審計合伙人輪換的時間也由7年改為5年；3）強(qiáng)制要求上市公司披露特許會計師提供的非審計服務(wù)；4）進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，著重借鑒國際會計和審計準(zhǔn)則；5）改進(jìn)和完善現(xiàn)有的會計基金會監(jiān)督方式；6）強(qiáng)制要求主要會計師事務(wù)所提高組織、業(yè)務(wù)和財務(wù)的透明度；7）對4大會計師事務(wù)所的市場壟斷情況進(jìn)行檢查；8）建議修改現(xiàn)行《公司法》，強(qiáng)化公司管理層向特許會計師提供真實(shí)財務(wù)信息的真實(shí)性。
5 法定審計師公會（WPK）是依照法律規(guī)定成立的對法定審計從業(yè)者實(shí)行管理的公法社團(tuán)。安然事件后也加強(qiáng)對會計師和審計師的監(jiān)管，政府?dāng)M分別設(shè)立獨(dú)立于政府和行業(yè)組織的財務(wù)評議小組和公共檢查委員會，并力爭在歐盟各成員國之間實(shí)現(xiàn)CPA或?qū)徲嫀熧Y格等。
6 職能包括：會計師事務(wù)所（含相關(guān)機(jī)構(gòu)）設(shè)立審批，CPA注冊備案，CPA執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證審批，審計準(zhǔn)則（包括執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則）審批，監(jiān)督檢查職能等。
7 對CPA影響最大的內(nèi)容：1）明確規(guī)定了會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)及其人員為虛假陳述證券民事賠償責(zé)任的主體；2）在虛假陳述證券民事賠償案件中，會計師事務(wù)所及其直接責(zé)任人承擔(dān)的是過錯推定責(zé)任。
8 根據(jù)美國COSO組織于2000年對1987~1997年間股票上市上柜發(fā)生舞弊的200家公司加以分析，發(fā)現(xiàn)在美國證管會所發(fā)布的《會計及審計懲戒公報》（Accounting and Auditing Enforcement Release）中有72%的舞弊財務(wù)報告涉及公司總裁（CEO），43%涉及財務(wù)總監(jiān)（CFO）。如將兩者合并考慮，共有83%的樣本舞弊公司的總裁或財務(wù)總監(jiān)與舞弊案有關(guān)。
9 圖中擬要解決的核心問題是克服現(xiàn)行審計模式無法有效審計管理舞弊的先天理論缺陷；審計理論究竟應(yīng)如何創(chuàng)新，才能有效提高審計管理舞弊的能力。各專題中擬解決的關(guān)鍵問題包括：（1）CPA究竟應(yīng)承擔(dān)多大的管理舞弊審計責(zé)任？ （2）社會公眾期望揭露所有的舞弊財務(wù)報表是否合理？（3）現(xiàn)行審計模式理論究竟存在什么理論缺陷？（4）審計理論究竟應(yīng)如何創(chuàng)新？（5）創(chuàng)新的審計理論框架是什么？（6）如何應(yīng)用創(chuàng)新的審計模式理論指導(dǎo)我國CPA工作，以切實(shí)提高審計質(zhì)量？（7）如何建立高質(zhì)量的舞弊審計準(zhǔn)則，有效應(yīng)用審計模式創(chuàng)新理論？（8）高質(zhì)量的舞弊審計準(zhǔn)則需建設(shè)或營造什么制度環(huán)境才能夠得到有效運(yùn)行？
管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬔芯?
摘 要
理論來自實(shí)踐，同時，理論又指導(dǎo)和預(yù)測實(shí)踐。如何有效審計上市公司管理舞弊是市場經(jīng)濟(jì)國家一個永恒的審計主題，也一直是世界性難題。近代審計史表明，證券市場上發(fā)生的重大危機(jī)事件，必然會對審計發(fā)展的進(jìn)程產(chǎn)生影響。近來國內(nèi)外頻繁爆發(fā)的一系列極具震撼力的重大舞弊案，如我國的銀廣夏，美國的安然、世通等，再次引發(fā)了資本市場的巨大恐慌和社會公眾的強(qiáng)烈不滿，這已嚴(yán)重危及資本市場的健康發(fā)展。國際5大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信和我國的中天勤會計師事務(wù)所也因?qū)徲嬍《归]，審計職業(yè)面臨著嚴(yán)重的信用甚至生存危機(jī)。如何有效審計和嚴(yán)厲打擊資本市場管理舞弊，已引起各國領(lǐng)導(dǎo)和政府有關(guān)部門的高度重視。安然事件后所引發(fā)的世界會計職業(yè)界大刀闊斧的改革，標(biāo)志著注冊會計師（CPA）行業(yè)監(jiān)管進(jìn)入了一個新的時代。這必將對審計的理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，引發(fā)重大的變革。審計將邁入一個新時代——后安然時代審計。
本書主要針對現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊低效的現(xiàn)狀，緊緊抓住現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊的理論缺陷，圍繞現(xiàn)行審計模式如何創(chuàng)新這一核心問題展開研究。研究的總目標(biāo)是解決如何更有效地提高CPA審計管理舞弊效果的難題。在理論探討、實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，全面、準(zhǔn)確地認(rèn)知我國審計管理舞弊的期望差和會計師事務(wù)所審計管理舞弊的現(xiàn)狀及存在的問題；針對管理舞弊的動機(jī)特征，充分揭示現(xiàn)行審計模式的缺陷；從審計技術(shù)的角度透徹地分析審計管理舞弊失敗的根源，以問題為導(dǎo)向進(jìn)行理論分析和創(chuàng)新研究；并特別注重創(chuàng)新審計理論在我國的適用性研究，尋求解決有效地發(fā)現(xiàn)和遏制管理舞弊問題的審計途徑；確保證券市場持續(xù)健康地發(fā)展，重拾社會公眾對審計行業(yè)的信心。
本書從整體看是按照提出問題—分析問題—解決問題的邏輯順序，采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合，定性分析和定量分析相結(jié)合的方法開展研究，共分6章展開。第一章在界定管理舞弊概念的基礎(chǔ)上，通過文獻(xiàn)檢索和廣泛調(diào)查了解現(xiàn)行審計模式是否能夠有效地揭露管理舞弊，并在理論上回答CPA是否有必要滿足社會公眾期望審計揭露所有舞弊的審計責(zé)任問題。本章為全書研究的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)。第二章、第三章研究探討現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊究竟存在什么理論缺陷，審計理論應(yīng)如何發(fā)展創(chuàng)新，創(chuàng)新的審計理論框架是什么。這些問題是本書研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)。第二章重點(diǎn)剖析現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊失敗的根源，為審計模式的發(fā)展創(chuàng)新研究尋找突破口。第三章重點(diǎn)研究提出發(fā)展創(chuàng)新的審計模式——管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摶A(chǔ)和審計思路。第四章、第五章主要探索管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬙诰唧w實(shí)施中需要解決的問題。第四章回顧國外審計管理舞弊的重大研究成果，為第五章的研究打下基礎(chǔ)，同時也為未來研究審計管理舞弊提供借鑒成果和經(jīng)驗(yàn)。第五章以我國CPA為重點(diǎn)研究對象，實(shí)證調(diào)查和總結(jié)識別上市公司管理舞弊的重要紅旗標(biāo)志。第六章主要討論如何改進(jìn)我國舞弊審計準(zhǔn)則，以指導(dǎo)CPA更有效地發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊，切實(shí)履行管理舞弊審計的責(zé)任。
一、管理舞弊審計期望差
第一章重點(diǎn)研究獨(dú)立審計師發(fā)現(xiàn)管理舞弊的效果問題。首先界定管理舞弊概念，明確管理舞弊的性質(zhì)，區(qū)分管理舞弊與商業(yè)舞弊、盈余管理的概念。然后通過文獻(xiàn)檢索和廣泛的實(shí)證調(diào)查審計管理舞弊的期望差，分析現(xiàn)行審計模式發(fā)現(xiàn)管理舞弊的有效性。本章為全書研究的基礎(chǔ)，也為隨后各章節(jié)的討論和研究做鋪墊。
本書將管理舞弊定義為管理層蓄意利用財務(wù)報表，為追求機(jī)會利益實(shí)施的欺詐性行為，也稱財務(wù)報表舞弊。管理舞弊是管理層追求機(jī)會利益的理性選擇。獨(dú)立審計作為履行契約監(jiān)督的工具和管理舞弊的最后一道防線，究竟是否能夠有效地發(fā)現(xiàn)管理舞弊？美國皮德·馬威克·畢爾威（KPMG Peat Marwick）開展的兩項(xiàng)實(shí)證調(diào)查結(jié)果的數(shù)據(jù)（獨(dú)立審計發(fā)現(xiàn)舞弊的比例分別為5%和3%）和美國、英國、澳大利亞、南非、新加坡等國學(xué)者的研究結(jié)果都證實(shí)存在相當(dāng)大的審計期望差，在世界范圍內(nèi)普遍存在審計不能有效察覺財務(wù)報表中存在重大舞弊的問題。為了解掌握中國審計管理舞弊的期望差，筆者向財務(wù)人員等開展了一項(xiàng)實(shí)證調(diào)查。其結(jié)果顯示我國獨(dú)立審計在發(fā)現(xiàn)管理舞弊方面也存在嚴(yán)重的審計期望差。此外從安然舞弊案以及近幾年中國證券市場上發(fā)生的以銀廣夏為代表的一系列重大管理舞弊案，也說明獨(dú)立審計監(jiān)督體系在證券市場防范管理舞弊中處于低效狀態(tài)，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。為此，我們認(rèn)為急需采取有效措施，切實(shí)提高獨(dú)立審計發(fā)現(xiàn)管理舞弊的效果，以縮小獨(dú)立審計關(guān)于舞弊，特別是管理舞弊的期望差。最后，本書通過建立違規(guī)模型，從一個新的理論認(rèn)識視角詮釋了在創(chuàng)新的審計模式下，獨(dú)立審計師是否應(yīng)接受社會公眾期望其承擔(dān)100%舞弊審計責(zé)任這一審計基本理論問題。研究結(jié)論是在不對稱信息條件下，一定數(shù)量的違規(guī)行為不可避免；獨(dú)立審計師在財務(wù)報表審計中并不需要，也沒有必要承擔(dān)100%揭露財務(wù)報表舞弊的審計責(zé)任。發(fā)展創(chuàng)新的審計模式也旨在提高獨(dú)立審計發(fā)現(xiàn)管理舞弊的概率。
二、現(xiàn)行審計模式剖析
第二章重點(diǎn)剖析現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊究竟存在哪些缺陷或不足的問題。開展對該問題的研究是探索現(xiàn)行審計模式應(yīng)如何發(fā)展創(chuàng)新的理論研究基礎(chǔ)。
本書回顧了審計模式發(fā)展演進(jìn)的3個階段，重點(diǎn)考察了社會需求、獨(dú)立審計目標(biāo)的變革及內(nèi)部控制概念的演變與審計模式發(fā)展演進(jìn)之關(guān)系。我們發(fā)現(xiàn)審計目標(biāo)責(zé)任變遷直接推動審計模式的演進(jìn)；現(xiàn)代審計模式與內(nèi)部控制結(jié)下了深深的不解之緣，內(nèi)部控制理論發(fā)展所體現(xiàn)出的對環(huán)境、風(fēng)險等因素日益重視的思想對審計取證模式的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。問題是盡管審計職業(yè)界一直在努力探索審計模式上的突破，但獨(dú)立審計師在揭露舞弊，特別是管理舞弊方面，其審計能力處于被動狀態(tài)，始終也無法滿足社會公眾對獨(dú)立審計發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊的合理期望與需求?，F(xiàn)行審計模式——風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趯徲嬄殬I(yè)面臨大量的申訴威脅背景下，由世界5大會計師事務(wù)所開發(fā)的以審計風(fēng)險評價為中心的審計程序。其內(nèi)在的審計思想是任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。遺憾的是如何將審計風(fēng)險具體落實(shí)到審計實(shí)務(wù)中，他們對此未做系統(tǒng)介紹，也未公開。即便在國際5大會計師事務(wù)所之間，關(guān)于此問題的研究也不盡相同。根據(jù)目前所檢索的文獻(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)審計理論和實(shí)務(wù)界對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械?ldquo;風(fēng)險”有不同的理解和應(yīng)用，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭泊嬖诓煌恼J(rèn)識。為進(jìn)一步深入研究現(xiàn)行審計模式的缺陷，本書就當(dāng)前理論和實(shí)務(wù)界對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬煞N模式——控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蜕虡I(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎嬖诘牟煌睦斫膺M(jìn)行評析。在此基礎(chǔ)上，指出現(xiàn)行審計模式發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊存在的5個方面的先天理論缺陷：1）將有限的審計資源的分配重點(diǎn)偏離存在重大錯報高風(fēng)險的審計領(lǐng)域——管理舞弊；2）商業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯惢瘜徲嬂砟睿?）控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰募僭O(shè)缺陷；4）管理舞弊風(fēng)險因素在審計風(fēng)險模型中難以定位；5）實(shí)質(zhì)性測試程序發(fā)現(xiàn)管理舞弊的不足。認(rèn)為現(xiàn)行審計模式急需調(diào)整創(chuàng)新，以克服現(xiàn)行審計模式審計管理舞弊所存在的缺陷或不足。
三、管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯?
第三章圍繞現(xiàn)行審計模式究竟應(yīng)如何發(fā)展創(chuàng)新這一中心問題展開研究。主要研究方法為規(guī)范研究、博弈模型分析法等。重點(diǎn)研究創(chuàng)新審計模式的理論基礎(chǔ)和審計思路。所謂審計導(dǎo)向即為審計工作的切入點(diǎn)，以確定審計具體實(shí)施對象和審計重點(diǎn)領(lǐng)域，不同的審計模式即為審計導(dǎo)向的區(qū)別。本章緊緊抓住現(xiàn)行審計模式將有限的審計資源的分配重點(diǎn)偏離于重大錯報高風(fēng)險審計領(lǐng)域——管理舞弊的缺陷；從合約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，重點(diǎn)分析管理舞弊的行為動機(jī)，認(rèn)識和探索管理舞弊的本質(zhì)特征。從問題的本質(zhì)入手，通過建立博弈模型，分析獨(dú)立審計有效發(fā)現(xiàn)管理舞弊的途徑；提出管理舞弊的博弈審計策略，為管理舞弊審計控制的理論和方法提供邏輯上的支撐，是創(chuàng)新審計模式的理論基礎(chǔ)。闡述了管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬎悸泛蛯徲嫵绦?，并討論了其與其他審計模式之間的關(guān)系。本章為全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
我們從合約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，會計信息在現(xiàn)代企業(yè)契約機(jī)制中是衡量企業(yè)契約履行效果的基礎(chǔ)，具有經(jīng)濟(jì)后果；因而處于契約連接中心位置的管理層便有了操縱財務(wù)報表的動機(jī)。會計信息的契約觀清楚地解釋了管理層選擇財務(wù)報表作為舞弊工具的動因，使我們對管理舞弊的本質(zhì)有了一個更清楚地認(rèn)識，即管理層作為經(jīng)濟(jì)人是不會自覺誠信的，管理舞弊同其他不法行為一樣，是客觀必然的。同時，重點(diǎn)分析考察古典企業(yè)、所有權(quán)集中且分權(quán)化企業(yè)、所有權(quán)分散且分權(quán)化企業(yè)3種典型的企業(yè)經(jīng)營性組織形式以及服務(wù)于每一種形式的會計契約類型，發(fā)現(xiàn)管理層追求機(jī)會利益及管理舞弊的動機(jī)存在差異。股份公司會計契約的多樣性決定其管理舞弊動機(jī)最多，主要表現(xiàn)為業(yè)績報酬舞弊動機(jī)、融資舞弊動機(jī)、大股東利益最大化舞弊動機(jī)、稅收舞弊動機(jī)等。
管理舞弊是蓄意行為，與無意差錯有著本質(zhì)的差異。管理舞弊行為的發(fā)生是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后做出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。通過建立博弈模型分析后得出，倘若獨(dú)立審計不將管理舞弊視為審計重點(diǎn)或即便被視為審計重點(diǎn)，如CPA審計不到位，不徹底，發(fā)現(xiàn)管理舞弊的概率不高，管理層仍然會采取舞弊行動。因此只有以管理舞弊作為審計重點(diǎn)，制定管理舞弊的博弈審計策略，切實(shí)改進(jìn)審計技術(shù)，以提高發(fā)現(xiàn)管理層舞弊的概率，才可能有效地防止和揭露管理舞弊。為此我們提出開展以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?mdash;—管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?，以提高審計揭露管理舞弊的效果?
管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬎悸返奶岢鍪腔诠芾砦璞着c非管理舞弊防范和揭露方法的差異。考慮到管理舞弊又是財務(wù)報表中可能存在重大錯報的主要因素，獨(dú)立審計應(yīng)將有限的審計資源有效地分配到高風(fēng)險審計領(lǐng)域——內(nèi)部控制防范無效的管理舞弊。主張對管理舞弊應(yīng)借鑒法庭式審計方法；并指出應(yīng)重視研究識別管理舞弊線索的紅旗標(biāo)志，幫助獨(dú)立審計師在審計實(shí)踐中正確地評價管理舞弊風(fēng)險，以提醒其保持職業(yè)懷疑態(tài)度，提高發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊的效果。識別管理舞弊的紅旗標(biāo)志也是獨(dú)立審計實(shí)際運(yùn)用管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵技術(shù)。對建立完善的內(nèi)部控制就能夠較好地防范和揭露的非管理舞弊采用控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?
管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬤^程是獨(dú)立審計師應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，識別管理舞弊可能存在的舞弊風(fēng)險因素（紅旗標(biāo)志），評價判斷管理舞弊與非管理舞弊風(fēng)險的高低，收集證據(jù)以證實(shí)或排除懷疑，對風(fēng)險高的管理舞弊要采用特殊的舞弊審計策略。整個審計過程應(yīng)設(shè)計不同的審計程序和采取不同的審計策略。
四、國外審計管理舞弊的重大研究成果及評析
第四章重點(diǎn)回顧國外審計管理舞弊在舞弊風(fēng)險評估和審計計劃與發(fā)現(xiàn)舞弊之關(guān)系方面實(shí)證會計研究的有關(guān)文獻(xiàn)。關(guān)于如何提高和改進(jìn)獨(dú)立審計師揭露管理舞弊能力，解決因?qū)徲嬆芰Σ蛔愣纬傻膶徲嬈谕睿谶^去20年里，美國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界已開展了大量的經(jīng)驗(yàn)研究。雖然國外未明確提出管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫺拍?，但其關(guān)于獨(dú)立審計師揭露管理舞弊實(shí)證研究的重大成果和方法，是我們繼續(xù)研究實(shí)施管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?，評估管理舞弊風(fēng)險并將審計風(fēng)險作為審計實(shí)務(wù)的一部分內(nèi)容的基礎(chǔ)；也為未來有志于從事提高審計管理舞弊效果研究的人員提供借鑒。
回顧國外審計管理舞弊實(shí)證會計研究的有關(guān)文獻(xiàn)，得到以下有益啟迪。
1．重要研究發(fā)現(xiàn)
（1）盡管依據(jù)實(shí)證研究得出舞弊模型通常比無輔助（憑職業(yè)經(jīng)驗(yàn)）的審計師評估風(fēng)險時更正確，但因獨(dú)立審計師依賴決策輔助而未能發(fā)現(xiàn)舞弊仍將承擔(dān)責(zé)任，所以專業(yè)技術(shù)水平高的獨(dú)立審計師不愿使用這些模型。為此美國學(xué)者只能接受許多獨(dú)立審計師將繼續(xù)依賴無輔助判斷的事實(shí)，提出深入開展憑經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)舞弊財務(wù)報表的研究也許能幫助審計師提高發(fā)現(xiàn)舞弊的效果。
（2）大量涉及法律訴訟的舞弊案顯示，審計人員缺乏舞弊風(fēng)險意識是法院判定審計失敗的重要原因。為此他們研究總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示舞弊財務(wù)報表的紅旗標(biāo)志。有關(guān)紅旗標(biāo)志在許多國家的舞弊審計準(zhǔn)則中均得到了充分體現(xiàn)。
2．未來研究的重點(diǎn)
（1）研究獨(dú)立審計師如何有效部署審計資源。實(shí)證研究表明，提高發(fā)現(xiàn)管理舞弊的概率，必然會增加非常高的審計成本。除非明確知道客戶具有很高的舞弊風(fēng)險，否則，獨(dú)立審計師持職業(yè)懷疑態(tài)度是一項(xiàng)高成本和低效率的審計。追加測試、不正確地懷疑管理層的誠實(shí)、有限審計資源的分配、審計師的輪換和過度重視隨機(jī)審計測試都必須審慎地采用。因此考慮降低審計成本，研究如何有效地部署審計資源，提高審計效率和效果顯得尤其重要。未來的研究重點(diǎn)應(yīng)將目標(biāo)定為揭示有限理性的獨(dú)立審計師和管理層如何適應(yīng)和預(yù)期對方行為，而不是調(diào)查審計環(huán)境中附加條件的影響。這一研究結(jié)論也支持了我們提出的管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?
（2）研究識別管理層舞弊的線索。提倡調(diào)查了解客戶戰(zhàn)略性問題將有助于獨(dú)立審計師對客戶舞弊更加敏感。認(rèn)為對客戶已經(jīng)比較了解的審計師更需要深層次了解客戶的戰(zhàn)略、行業(yè)情況及迫使客戶欺詐的壓力和機(jī)會。戰(zhàn)略審計強(qiáng)調(diào)將研究的重點(diǎn)放在發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)管理層進(jìn)行舞弊的動機(jī)線索，如利潤的降低或管理層對行業(yè)的不利變化缺乏合適的戰(zhàn)略選擇等，即類似于我們提出的管理舞弊導(dǎo)向的審計思路。但還需開展更多的研究來比較博弈審計戰(zhàn)略和傳統(tǒng)審計方法的效果和效率，以判斷這二者在舞弊風(fēng)險評估、審計計劃修改和發(fā)現(xiàn)舞弊方面的作用。
（3）研究獨(dú)立審計師如何提高判斷評估管理舞弊風(fēng)險的準(zhǔn)確性，以提高發(fā)現(xiàn)管理舞弊的效果。兩個基本的研究方法如下。第一，需要重點(diǎn)研究將審計師的注意力集中在管理舞弊風(fēng)險評估和發(fā)現(xiàn)舞弊的特殊任務(wù)上，因此要求獨(dú)立審計師單獨(dú)評估管理舞弊風(fēng)險，調(diào)整審計測試范圍，而不是調(diào)整審計程序。第二，通過實(shí)證研究關(guān)于經(jīng)驗(yàn)豐富的審計師與發(fā)現(xiàn)舞弊之間的關(guān)系，結(jié)果表明有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計師判斷舞弊的準(zhǔn)確性高。因此需認(rèn)真研究具有豐富經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立審計師對識別管理舞弊紅旗標(biāo)志的認(rèn)識，尋找有價值的管理舞弊預(yù)警信號，以幫助其提高對管理舞弊風(fēng)險的判斷能力。
3．研究所面臨的困難和問題
開展獨(dú)立審計師發(fā)現(xiàn)管理舞弊的實(shí)證研究，存在許多困難和問題。如何保證審計師對舞弊信號有充分的注意力？如何正確做出客戶的承接/續(xù)約決策？初評舞弊風(fēng)險將如何影響后續(xù)審計工作？當(dāng)審計師來自于不同的國家和地區(qū)時，交流舞弊風(fēng)險的清晰程度如何？舞弊信號是如何從信息的復(fù)雜體系中區(qū)分出來的？混合責(zé)任如何影響決策？可見研究獨(dú)立審計師發(fā)現(xiàn)管理舞弊是世界審計界面臨的一大難題。
五、上市公司管理舞弊重要紅旗標(biāo)志之實(shí)證研究
第五章重點(diǎn)實(shí)證調(diào)查我國會計師事務(wù)所中具有豐富經(jīng)驗(yàn)的CPA關(guān)于審計上市公司管理舞弊的經(jīng)驗(yàn)，從他們的經(jīng)驗(yàn)中歸納總結(jié)出有價值的預(yù)警訊號，篩選出一定數(shù)量的重要紅旗標(biāo)志，幫助其提高審計管理舞弊的效果，以解決發(fā)現(xiàn)過多的紅旗標(biāo)志會削弱CPA舞弊風(fēng)險評估的能力，使其對舞弊線索失去敏感性的問題。
研究的方法和步驟如下：
（1）結(jié)合我國上市公司特殊的制度環(huán)境，比較分析美國SAS.No.82中提供的管理舞弊紅旗標(biāo)志和我國《審計技術(shù)提示第1號——財務(wù)欺詐風(fēng)險》（ATW.No.1）中的9大類54個紅旗標(biāo)志，初步篩選和歸納出5大類21個紅旗標(biāo)志。突出重點(diǎn)，也使調(diào)查結(jié)果更有效。
（2）設(shè)計調(diào)查問卷，向會計師事務(wù)所的合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、CPA調(diào)查其對我們初步篩選出的5大類21個紅旗標(biāo)志的重要性程度的認(rèn)識。先將調(diào)查樣本按其所得均值進(jìn)行重要性排序，然后采用T檢驗(yàn)和相關(guān)性方法進(jìn)行分組配對統(tǒng)計檢驗(yàn)，檢測對照樣本之間的評價是否存在顯著性差異。
（3）分別向企業(yè)財務(wù)人員等進(jìn)行調(diào)查，了解他們對我國上市公司管理舞弊的紅旗標(biāo)志的重要性程度的認(rèn)識。先將調(diào)查樣本按其所得均值進(jìn)行排序，并將該重要性排序結(jié)果與CPA的調(diào)查研究進(jìn)行比較分析；然后采用T檢驗(yàn)和相關(guān)性方法進(jìn)行分組配對統(tǒng)計檢驗(yàn)，檢測對照樣本之間的評價是否存在顯著性差異，篩選出我國上市公司的重要紅旗標(biāo)志。
（4）向經(jīng)驗(yàn)豐富的會計師事務(wù)所的合伙人、主任會計師調(diào)查其對初步篩選出的5大類21個紅旗標(biāo)志的重要性程度的認(rèn)識，再用層次分析法確定21個紅旗標(biāo)志的權(quán)重，篩選出我國上市公司管理舞弊的重要紅旗標(biāo)志。
研究結(jié)論如下：
（1）我國上市公司管理舞弊排列在前3位的重要紅旗標(biāo)志為可能被ST、退市或急于擺脫ST恢復(fù)上市，企業(yè)面臨籌資壓力（借款、償債、增發(fā)、配股等壓力），大股東操縱董事會。這與我國香港地區(qū)、美國的研究結(jié)論有類同處。
（2）通過對調(diào)查結(jié)果的T檢驗(yàn)、相關(guān)性分析等，我們發(fā)現(xiàn)對于諸多紅旗標(biāo)志重要性程度的評價，在95%的置信區(qū)間內(nèi)，具有不同經(jīng)驗(yàn)的CPA的判斷均未呈現(xiàn)出顯著性差異，對其進(jìn)行排序的結(jié)果也未呈現(xiàn)出任何差異。這表明我國的CPA對紅旗標(biāo)志重要性程度的評價較為一致。對CPA與財務(wù)人員的調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果分析發(fā)現(xiàn)，他們都把重要管理舞弊紅旗標(biāo)志“大股東操縱董事會”排在第一位。由此可見在中國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是我國管理舞弊最為重要的紅旗標(biāo)志。
（3）關(guān)于主任會計師和合伙人對重要紅旗標(biāo)志的認(rèn)識，我們采用線性法確定的權(quán)重和層次分析法對重要紅旗標(biāo)志所進(jìn)行的排序存在顯著差異，主要集中反映在企業(yè)面臨籌資壓力（借款、償債、增發(fā)、配股等壓力）、高級管理人員頻繁更換、新頒布的法規(guī)對行業(yè)財務(wù)狀況等產(chǎn)生不利影響、特殊的行業(yè)（科技含量高等）4個紅旗標(biāo)志上。
研究有以下局限：
（1）本研究主要是向?qū)徲嬋藛T進(jìn)行調(diào)查及總結(jié)其發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊的經(jīng)驗(yàn)，由于審計人員的有限理性和審計任務(wù)的復(fù)雜性，極易發(fā)生審計判斷偏誤。此外，還存在錯誤經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致的判斷偏誤等。因此本書研究總結(jié)的重要紅旗標(biāo)志還有待未來研究者運(yùn)用不同的方法，如案例研究等進(jìn)一步予以檢驗(yàn)。
（2）本研究是先從54個紅旗標(biāo)志中初選出21個紅旗標(biāo)志作為實(shí)證研究的起點(diǎn)，雖已包括了大量的紅旗標(biāo)志，但可能還有些是重要的紅旗標(biāo)志卻在本研究中并未得到評價。未來的研究可獨(dú)立地評價這些未考慮的紅旗標(biāo)志的重要性或者與本研究中確定的紅旗標(biāo)志綜合在一起進(jìn)行研究。
（3）本研究發(fā)現(xiàn)，對主任會計師和合伙人對重要紅旗標(biāo)志采用線性法與層次分析法所進(jìn)行的排序存在差異。究竟何種方法所確定的權(quán)重較為科學(xué)有效，還有待未來研究者進(jìn)一步開展實(shí)證檢驗(yàn)。
六、我國舞弊審計準(zhǔn)則的改進(jìn)
第六章重點(diǎn)研究探索如何改進(jìn)我國舞弊審計準(zhǔn)則。獨(dú)立審計準(zhǔn)則是審計職業(yè)界履行審計責(zé)任的依據(jù)，那么我國會計師事務(wù)所和審計人員依據(jù)我國目前舞弊審計準(zhǔn)則實(shí)施審計是否就能夠避免審計的法律過錯？制定科學(xué)的舞弊審計準(zhǔn)則以具體指導(dǎo)和幫助審計人員履行其審計責(zé)任是本研究的一個重要內(nèi)容，也是管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬘行н\(yùn)行的依據(jù)。
本書首先回顧和借鑒美國舞弊審計準(zhǔn)則4次制度變遷，特別是美國安然事件后，AICPA最新頒布的SAS No.99。重點(diǎn)討論美國CPA揭露舞弊財務(wù)報表的審計思路及程序的7個主要變化，即引入新概念——動機(jī)/壓力、機(jī)會、態(tài)度/企圖，使舞弊合理化，即“舞弊的三角理論”。提出了共享經(jīng)驗(yàn)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；拓展詢問；擴(kuò)大識別舞弊風(fēng)險范圍的新觀點(diǎn)。強(qiáng)調(diào)評價收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險。評價被審計單位計劃和控制及經(jīng)營管理活動的適當(dāng)性。再次規(guī)定對舞弊風(fēng)險評估結(jié)果做出適當(dāng)反應(yīng)的具體方式及程序等。該準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬎悸芳俺绦?，為建立我國有效的舞弊審計?zhǔn)則提供了有益的借鑒。
其次，向CPA實(shí)證調(diào)查我國現(xiàn)行舞弊審計準(zhǔn)則的實(shí)施情況，目的是調(diào)查研究我國現(xiàn)行的舞弊審計準(zhǔn)則是否有效。調(diào)查結(jié)果表明，《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊》以及新頒布的ATW.No.1均不能有效地指導(dǎo)和幫助我國CPA揭露財務(wù)欺詐；大多數(shù)CPA（67.22%）認(rèn)為有必要修改現(xiàn)行《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊》。因此，加緊研究和修訂我國現(xiàn)行舞弊審計準(zhǔn)則，為一個“好的”審計師提供一個審計管理舞弊的概念框架和更為正式有效的審計程序迫在眉睫。
最后，提出具體改進(jìn)我國舞弊審計準(zhǔn)則6個方面的建議與思考：
（1）增加對管理舞弊特征的闡述，強(qiáng)調(diào)重視對管理舞弊環(huán)境的關(guān)注；
（2）加緊研究和探索管理舞弊紅旗標(biāo)志之間的相對重要性；
（3）引入職業(yè)懷疑概念，豐富職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度的內(nèi)涵與外延；
（4）拓展詢問，開展審計小組討論，擴(kuò)大識別舞弊風(fēng)險的范圍；
（5）擴(kuò)展發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊跡象時如何做出處理的內(nèi)容，提供審計舞弊財務(wù)報表的詳細(xì)指南；
（6）改進(jìn)報告制度。
綜觀全書，本研究有以下創(chuàng)新之處：
（1）理論創(chuàng)新。提出并創(chuàng)立以管理舞弊作為財務(wù)報表審計重點(diǎn)的管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑越鉀Q制度導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綗o法有效審計管理舞弊的理論缺陷，以期實(shí)現(xiàn)對審計理論的發(fā)展創(chuàng)新。
（2）方法創(chuàng)新。提出研究管理舞弊的紅旗標(biāo)志，并采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合，定性分析和定量分析相結(jié)合的方法確定重要紅旗標(biāo)志的權(quán)重；由于重要紅旗標(biāo)志的識別與確立是管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬂碚擉w系應(yīng)用研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因此本研究為未來審計研究提供了新的思路和方法。
（3）應(yīng)用創(chuàng)新。研究中國上市公司管理舞弊的重要紅旗標(biāo)志，為勤勉盡職的CPA提供偵查管理舞弊的具體審計技術(shù)指導(dǎo)，是對審計我國上市公司管理舞弊的技術(shù)路線的發(fā)展和創(chuàng)新。
后續(xù)研究的有關(guān)建議：
（1）本研究提出的管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫞淅碚摽蚣芎蛯徲嫵绦蜻€需進(jìn)一步完善；管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬙谔岣吆徒衣豆芾砦璞字惺欠衲軌蛉〉妹黠@成效，也有待審計理論和審計實(shí)務(wù)界進(jìn)行進(jìn)一步檢驗(yàn)。
（2）本研究總結(jié)的我國審計人員發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊的重要紅旗標(biāo)志，還有待未來研究者運(yùn)用不同的方法，如案例研究等將他們對紅旗標(biāo)志重要性程度的認(rèn)識與管理舞弊發(fā)生與否結(jié)合在一起，開展進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)。
（3）管理舞弊風(fēng)險因素究竟如何與審計風(fēng)險模型綜合在一起評價？對此還需對會計師事務(wù)所開展廣泛的調(diào)查研究，從而認(rèn)真研究和總結(jié)審計實(shí)務(wù)中如何識別評價管理舞弊風(fēng)險和控制管理舞弊的理論與方法。
關(guān)鍵詞：管理舞弊 審計期望差 審計模式 管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?紅旗標(biāo)志

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