稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過(guò)程中無(wú)論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開(kāi)辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面的不作為、緩作為及濫作為越來(lái)越受到法紀(jì)監(jiān)督和責(zé)任追究，如果執(zhí)法人員稍不注意，就會(huì)有受到法紀(jì)懲處的危險(xiǎn)。因此，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)目前不僅客觀潛在，而且，我們研究如何有效規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題已經(jīng)刻不容緩。


一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念及分類

執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指具有執(zhí)法資格的國(guó)家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過(guò)程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國(guó)家和人民群眾的利益，給國(guó)家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任的潛在危險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法作為國(guó)家行政執(zhí)法的重要組成部分，承擔(dān)著為國(guó)聚財(cái)、堵漏增收的重任。正因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)所從事的稅收工作的重要性，就使得稅收?qǐng)?zhí)法隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

根據(jù)影響程度輕重和所依據(jù)的不同法律、法規(guī)以及執(zhí)法所產(chǎn)生不良后果的處理手段，筆者將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)劃分為三大類，即：管理類風(fēng)險(xiǎn)、行政類風(fēng)險(xiǎn)、司法類風(fēng)險(xiǎn)。

1、管理類風(fēng)險(xiǎn)：是指依據(jù)《稅收征管法》、《行政許可法》、《執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法》等各類稅法、文件、考核辦法規(guī)定，執(zhí)法主體在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中由于解釋或執(zhí)行法律法規(guī)政策所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責(zé)職能范圍內(nèi)的管理事務(wù)而形成不良影響及后果的風(fēng)險(xiǎn)。例如：稅收政策宣傳不到位導(dǎo)致納稅人不能及時(shí)了解稅收政策漏繳稅款等。

2、行政類風(fēng)險(xiǎn)：是指依據(jù)《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《國(guó)家賠償法》等各項(xiàng)行政法律、法規(guī)，稅收?qǐng)?zhí)法主體因?qū)嵤┒悇?wù)行政執(zhí)法行為而引起的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)炔涣己蠊坝绊懙娘L(fēng)險(xiǎn)。例如：未按照稅務(wù)檢查程序進(jìn)行稅務(wù)檢查導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議撤消等。

3、司法類風(fēng)險(xiǎn)：是指依據(jù)《稅收征管法》、《刑法》第397條、402條、404條、405條等規(guī)定，稅務(wù)人員在稅收?qǐng)?zhí)法行為過(guò)程中因主觀過(guò)失、未履行或未完全履行職責(zé)客觀上侵犯國(guó)家利益形成國(guó)家稅款及其他財(cái)產(chǎn)重大損失而可能觸犯國(guó)家法律并負(fù)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。例如：因徇私舞弊或玩忽職守導(dǎo)致的稅收瀆職犯罪等。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)若干表現(xiàn)形式

（一）管理類風(fēng)險(xiǎn)：

其主要表現(xiàn)在基礎(chǔ)管理工作不到位，未依法保障或侵犯了納稅人合法權(quán)益。未完全執(zhí)行工作流程、政務(wù)公開(kāi)不及時(shí)、稅收政策宣傳不到位、日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致造成納稅漏洞、稅務(wù)檢查文書(shū)規(guī)范不統(tǒng)一、稅務(wù)登記不準(zhǔn)確等等。這類風(fēng)險(xiǎn)日常不易察覺(jué)，最容易忽視，而實(shí)際最終造成的后果將可能是極其嚴(yán)重的甚至要負(fù)擔(dān)法律責(zé)任。從簡(jiǎn)單的稅務(wù)登記不準(zhǔn)確這個(gè)錯(cuò)誤，將對(duì)以后在對(duì)納稅人實(shí)施管理中稅種確定、稅率確定、征收方式確定等方面造成困難。

（二）行政類風(fēng)險(xiǎn)：

其主要表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常行政執(zhí)法行為中，仍然存在“重實(shí)體、輕程序”，如：下戶檢查該出示稅務(wù)檢查證而未出示等。

同時(shí)，法律舉證的有效性是當(dāng)前執(zhí)法中最為薄弱環(huán)節(jié)的問(wèn)題以及執(zhí)法文書(shū)中引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確的問(wèn)題，直接導(dǎo)致了一旦發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟，敗訴率非常高。
三、有效規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

研究稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的歸根結(jié)底是為了要有效規(guī)避和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)面對(duì)某些客觀無(wú)法規(guī)避和化解的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，我們也要做到將風(fēng)險(xiǎn)有效減低。這樣才能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)更有效執(zhí)法，提高稅收?qǐng)?zhí)法的效率，同時(shí)保護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員自身的執(zhí)法安全。筆者認(rèn)為有效規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策在于做好以下“六點(diǎn)”：

（一）認(rèn)清出發(fā)點(diǎn)，即：從思想根源上要引起稅務(wù)干部自身的高度重視，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

首先，作為執(zhí)法主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)干部要從思想上高度重視，認(rèn)清稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，努力提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稅務(wù)干部要愛(ài)崗敬業(yè)，在工作中做到一絲不茍，避免作為不當(dāng)或者不作為行為的發(fā)生。同時(shí)，要結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)廉政自律意識(shí)，筑牢拒腐防變的思想防線，堅(jiān)決做到警鐘長(zhǎng)鳴，杜絕稅務(wù)瀆職行為的發(fā)生。使全體干部嚴(yán)格執(zhí)法，謹(jǐn)慎執(zhí)法。

（二）把握重點(diǎn)，即：以人為本，著力開(kāi)展素質(zhì)教育，提升干部隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。

進(jìn)一步加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，大力提高隊(duì)伍素質(zhì)，真正建立一支政治合格、紀(jì)律嚴(yán)明、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)過(guò)硬的執(zhí)法隊(duì)伍。稅收?qǐng)?zhí)法與納稅人的切身利益密切相關(guān)，執(zhí)法人員的素質(zhì)和作風(fēng)關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。

（三）掃清盲點(diǎn)，即：規(guī)范稅收立法，健全法律法規(guī)，完善執(zhí)法規(guī)章制度。

協(xié)調(diào)完備的稅收立法是依法治稅之本，要實(shí)現(xiàn)依法治稅，必須規(guī)范稅收立法，解決稅收實(shí)體法法律級(jí)次低的問(wèn)題。以聽(tīng)證會(huì)、論證會(huì)、座談會(huì)等形式廣泛聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，使制定的稅法能符合國(guó)情、民情，具有可操作性，創(chuàng)造有利于稅收工作發(fā)展的法制環(huán)境。健全稅法公告制度，增強(qiáng)稅收立法的公開(kāi)化、透明度。

（四）解決難點(diǎn)，即：強(qiáng)化監(jiān)督查處，加大對(duì)執(zhí)法各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，抓苗頭、抓防范，嚴(yán)防失控。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題堅(jiān)持一查到底，按規(guī)定處理，絕不姑息遷就。

一是要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法行為的事前監(jiān)督。要認(rèn)真執(zhí)行文件會(huì)簽制度，認(rèn)真貫徹執(zhí)行稅收征管法、行政處罰法、行政許可法和有關(guān)法律、法規(guī)，把保障納稅人的知情、聽(tīng)證、復(fù)議和行政訴訟等一系列權(quán)利以及約束稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)作為健全稅務(wù)執(zhí)法程序制度的重點(diǎn)，減少稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，規(guī)范自由裁量權(quán)的行使。二是要強(qiáng)化執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。要認(rèn)真執(zhí)行重大稅務(wù)案件集體審理制度，嚴(yán)格依照法定權(quán)限審理、報(bào)備本級(jí)權(quán)限內(nèi)的稅務(wù)案件。對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的稅務(wù)案件要依法及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)。審理的重點(diǎn)主要是審查案件的主體、法律依據(jù)、法律程序、法律文書(shū)、定案證據(jù)和法定時(shí)限。三是要強(qiáng)化執(zhí)法行為的事后監(jiān)督。要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查，執(zhí)法監(jiān)督檢查統(tǒng)一歸口由法規(guī)部門(mén)負(fù)責(zé)，其中對(duì)執(zhí)法單位的抽查面不得低于30％。要建立執(zhí)法檢查通報(bào)制度，將執(zhí)法檢查情況在系統(tǒng)內(nèi)公開(kāi)通報(bào)，并作為年終考核的重要依據(jù)，嚴(yán)格考核兌現(xiàn)。

（五）彌補(bǔ)弱點(diǎn)，即：加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作。加強(qiáng)與公檢法、紀(jì)檢監(jiān)察、國(guó)稅等部門(mén)的聯(lián)系與交往，聯(lián)合成立預(yù)防稅務(wù)人員職務(wù)犯罪合作部門(mén)，及時(shí)聽(tīng)取意見(jiàn)與建議，學(xué)習(xí)和交流預(yù)防犯罪知識(shí)。

一是要加強(qiáng)與工商、銀行等部門(mén)的溝通合作，采用定期召開(kāi)聯(lián)系會(huì)議或協(xié)稅護(hù)稅反饋意見(jiàn)會(huì)的形式，將稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中與這些部門(mén)的協(xié)作情況進(jìn)行通報(bào)。二是加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系，建立經(jīng)常性的工作聯(lián)系機(jī)制，將行政處罰、移送案件、立案?jìng)刹椤⑻嵴?qǐng)逮捕、審查批捕、立案監(jiān)督等情況相互通報(bào)，對(duì)稅務(wù)執(zhí)法中遇到的困難和問(wèn)題，共同研究，商議解決。

（六）找準(zhǔn)落腳點(diǎn)，要強(qiáng)化納稅服務(wù)和稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，努力構(gòu)筑稅務(wù)部門(mén)與社會(huì)各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系。

在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，如果能做到讓納稅人或相關(guān)人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會(huì)減少或降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，完成稅收任務(wù)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法的過(guò)程中，不但要做到全心全意為納稅人服務(wù)，更要加強(qiáng)稅法宣傳。（作者單位：北京東城地稅稽查局）

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