近30年來(lái)，世界日益加快了由傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上形 成和發(fā)展起來(lái)的企業(yè)成本理論也面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，依靠知識(shí)資源推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的要求，我們呼吁理論界和企業(yè)家重視知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下企業(yè)成 本的主導(dǎo)方面-潛成本理論的研究，以提高企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)條件下的成本管理水平，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。本文試圖對(duì)潛成本理論進(jìn)行粗淺的探索，以期收到拋磚引玉的效果。
　　一、成本理論界定

　　潛成本是顯現(xiàn)成本的對(duì)稱(chēng)。為加深對(duì)潛成本的認(rèn)識(shí)，有必要對(duì)顯現(xiàn)成本做概括性的描述。 在工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中企業(yè)計(jì)核成本總是以顯現(xiàn)成本為依據(jù)的，并形成了具有一套完整而科學(xué)的計(jì)算程序和方法。在本文中我們將此稱(chēng)為-傳統(tǒng)成本理論。顯現(xiàn)成本是指計(jì)入帳內(nèi)的、看得見(jiàn)的實(shí)際支出，例如支付的原材料費(fèi)用、工資費(fèi)用等，因而其是有形的成本。一般成本會(huì)計(jì)計(jì)算出來(lái)的成本都是顯見(jiàn)成本，銷(xiāo)售收入減去顯見(jiàn)成本以后的余額稱(chēng)為帳面利潤(rùn)。從某種角度講，顯現(xiàn)成本反映的是實(shí)際應(yīng)用成本，諸如原料及主要材料、輔助材料、燃料動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及提取的職工福利基金、車(chē)間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、廢品損失、停工損失等。從上述內(nèi)容可以看出，企業(yè)的成本主要反映的是其在物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的占用情況。這類(lèi)成本對(duì)于產(chǎn)品使用價(jià)值的形成具有或直接或間接的作用，因而總可以在 產(chǎn)品價(jià)值中得到反映并具有可直接計(jì)算的特點(diǎn)。馬克思對(duì)這類(lèi)成本是這樣描述的：按照資本主義方式生產(chǎn)的每一商品W的價(jià)值，用公式來(lái)表示是W=C+V+M.如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余 價(jià)值M，那么在產(chǎn)品中剩下來(lái)的，只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值。這就告訴我們，傳統(tǒng)成本（即顯現(xiàn)成本）是由轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料價(jià)值和勞動(dòng)的價(jià)格所組 成。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)原理表明，在一個(gè)存在競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，產(chǎn)品的交易價(jià)格的確是必須依據(jù)社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)量，這就是說(shuō)，價(jià)格不是某個(gè)企業(yè)可以自由決定的變量，企業(yè)欲在市場(chǎng)產(chǎn)品交換中獲取更多的利潤(rùn)，唯一能做的是努力降低成本，使其低于社會(huì)水平成本。因此，降本增效是傳統(tǒng)成本理論的核心，本利互逆是傳統(tǒng)成本理論立論的基石。

　　作為與顯見(jiàn)成本對(duì)稱(chēng)的潛成本是指企業(yè)為納入傳統(tǒng)成本范圍的，并常處于潛在狀態(tài)的，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有極大拉伸作用的創(chuàng)新成本和開(kāi)拓經(jīng)營(yíng)成本的統(tǒng)稱(chēng)。潛成本是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物， 是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)成本的主導(dǎo)形式，也是成本管理的核心。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)仍舊必須有以自然資源為基礎(chǔ)的物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，傳統(tǒng)的成本仍舊在起作用。不過(guò)這種作用的重要程度正以驚人的速度減退。因?yàn)闆Q定某一產(chǎn)品價(jià)值的已不在憑借其內(nèi)耗自然資源的多少或占用了多少社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)（即具有某中技能的體力勞動(dòng)），而是凝結(jié)其間的知識(shí)含量（亦或智力含量），也就是產(chǎn)品依賴(lài)知識(shí)所進(jìn)行的創(chuàng)新，并具有滿足社會(huì)個(gè)性化需求的特殊能力，反映在產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格上，由于無(wú)競(jìng)爭(zhēng)者或少競(jìng)爭(zhēng)者，使價(jià)格有大幅提升而獲得超額利潤(rùn)的可能 .所以，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格起支撐的主要是知識(shí)性成本或創(chuàng)新成本，這種成本并非是以傳統(tǒng)成本核 算方法直接反映的。這表明在潛成本中，知識(shí)性成本是其構(gòu)成的主要內(nèi)容。西安市的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已證明，靠降低傳統(tǒng)成本來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)力的效用已越來(lái)越弱，相反，倒是以下成本的投入和追加能更有效地提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。這些成本分別是知識(shí)成本、人力資源開(kāi)發(fā)成本、技術(shù)購(gòu)置成本、風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)成本、精神成本、企業(yè)文化建設(shè)成本、牌譽(yù)成本等。這些成本大多并不直接構(gòu) 成產(chǎn)品的使用價(jià)值，然而卻在充分揭示產(chǎn)品的內(nèi)在價(jià)值，在滿足顧客深層次需要等方面具有獨(dú)特的作用，也是在創(chuàng)造產(chǎn)品的滿足效用。所以能大幅提高產(chǎn)品的交換價(jià)值。正是基于這種認(rèn)識(shí)，所以我們堅(jiān)持認(rèn)為，潛成本理論的核心是本利同增，增本增效。

　　當(dāng)然，與傳統(tǒng)成本的寫(xiě)實(shí)性、計(jì)量的直接性等特點(diǎn)相比，潛成本具有它的虛擬性、計(jì)量的復(fù)雜性、可附加性、增殖性、無(wú)極限性等特征。因而，在成本的計(jì)量和管理上也提高了市場(chǎng)更新的要求，需要人們?nèi)プ鲞M(jìn)一步的創(chuàng)新探索。

　　二、潛成本與顯現(xiàn)成本的理論比較

　　無(wú)論是潛成本還是顯現(xiàn)成本都是企業(yè)成本的組成部分，所以它們有其共性的一面。但我們更多注重的是它們的個(gè)性特征，這才有利于提高我們駕馭各類(lèi)成本的水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　首先，從它的各自反映的對(duì)象看。顯現(xiàn)成本主要反映的是企業(yè)依靠自然資源的耗用推動(dòng)物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。潛成本則主要反映企業(yè)依靠智力資源的開(kāi)發(fā)，提高自然資源經(jīng)營(yíng)運(yùn)作效率，創(chuàng)造更多更好的產(chǎn)品滿足效應(yīng)，大幅度提高企業(yè)贏利能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

　　其次，從它們反映的理論基礎(chǔ)看。顯成本理論是以傳統(tǒng)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般價(jià)值理論為基礎(chǔ)的。它研究的是產(chǎn)品在其價(jià)值形成過(guò)程中，物化勞動(dòng)及活勞動(dòng)（更多是體能）的耗費(fèi)和占用對(duì) 利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的此長(zhǎng)彼消的關(guān)系。傳統(tǒng)成本理論的一個(gè)重要前提是“本利互逆”，因而，反映在成本管理上，邏輯的結(jié)論便是只有“降本”才能“增效”。而潛成本則不然，它是以當(dāng)代發(fā)展起來(lái)的廣義價(jià)值論（包括勞動(dòng)價(jià)值論、效用價(jià)值論等）、邊際成本與效益遞增規(guī)律以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的有關(guān)理論為基礎(chǔ)的。它尤其強(qiáng)調(diào)智力成本的投入對(duì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的作用。潛成本的投入決不同于顯現(xiàn)成本簡(jiǎn)單的自然資源轉(zhuǎn)換，它是利用智力資源的疊加和創(chuàng)造，形成具有個(gè)性化的生產(chǎn)，滿足消費(fèi)需求多樣化、個(gè)性化、創(chuàng)新化的新格局，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)大幅提高 .潛成本理論的重要前提是“本利同增”。因而，反映在成本管理上，邏輯的結(jié)論上便是“ 大投入”、“大產(chǎn)出”。

　　再次，從它們的管理思想看。由于兩類(lèi)成本的理論基礎(chǔ)不同，決定了它們?cè)诠芾硭枷肷弦泊嬖谫|(zhì)的差異。

　　顯現(xiàn)成本就其構(gòu)成而言，大多是以不可再生的自然資源耗用占用為主導(dǎo)的，相對(duì)于有限的自然資源和無(wú)限的財(cái)富擴(kuò)張動(dòng)機(jī)而言，在成本管理上也必然要求“降低成本，提高效益”。 企業(yè)為求其產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占優(yōu)勢(shì)地位，拼命地?cái)U(kuò)張生產(chǎn)規(guī)模，增大生產(chǎn)批量，以降低單位產(chǎn)品成本，提高企業(yè)贏利水平。所以“少投入、多產(chǎn)出”是其管理思想。

　　潛成本作為現(xiàn)代企業(yè)成本的主導(dǎo)形態(tài)，在其構(gòu)造上，是以人的智力資源開(kāi)發(fā)的成本投入為主的。這樣投入大多先于產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，或獨(dú)立于生產(chǎn)流程之外，不是直接轉(zhuǎn)移到產(chǎn) 品價(jià)值中的成本形態(tài)，但是其投入追求的是企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)造性-一種相異于社會(huì)一般產(chǎn)品的個(gè)性化產(chǎn)品，以滿足社會(huì)個(gè)性化的需求，所以對(duì)提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位起到重要的作用 .并且其投入的多寡直接決定了創(chuàng)造性的多少和大小，決定了價(jià)格拉升的程度。所以，在其管理思想上，追求的則是“大投入、大產(chǎn)出”。當(dāng)然，投入的前提是成本耗用對(duì)象的創(chuàng)造性 和增殖性。

　　通過(guò)上述了理論比較，完全可以看出，企業(yè)顯現(xiàn)成本代表了傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的成本理論-“本利互逆，降本增效”；企業(yè)的潛成本代表了當(dāng)代的知識(shí)經(jīng)濟(jì)的成本理論“本利同增，增本增效”。



　三、潛成本理論提高的時(shí)代意義
　　我們認(rèn)為，提高潛成本理論是時(shí)代的要求，它不僅豐富和完善了企業(yè)成本理論，使企業(yè)樹(shù)立既要重視對(duì)顯現(xiàn)成本的管理，降本增效，更要重視對(duì)潛成本的管理，增本增效。而且，它對(duì)于我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)成本管理的舊觀念，“降本難，增效更難”的惡性循環(huán)格局，提供了一個(gè)新的理論武器和解決方法，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展提供一個(gè)新的途徑。

　　有關(guān)權(quán)威的調(diào)查機(jī)構(gòu)表明，到2000年第二季度我國(guó)企業(yè)虧損面仍達(dá)6成，其中，國(guó)有企業(yè)虧 損面達(dá)7成以上，這種嚴(yán)峻的格局不能不使我們感到憂慮和困惑。我國(guó)從十一屆三中全會(huì)以 后，便一直致力于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的改革，探索企業(yè)發(fā)展的途徑。為什么收效甚微？原因固然是多方面的，但一個(gè)不可忽視的現(xiàn)實(shí)就是我們相當(dāng)多的企業(yè)仍舊堅(jiān)持傳統(tǒng)成本管理的理念 和方法，只堅(jiān)持“挖、革、改”，而不去尋求創(chuàng)新。所以在迅猛發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代越顯被動(dòng)。從虧損企業(yè)的情況看，大多屬于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，是耗用自然資源的“大戶”，諸如礦產(chǎn)挖掘企業(yè)、冶金加工企業(yè)、能源生產(chǎn)企業(yè)、勞動(dòng)密集型企業(yè)等。為什么這些企業(yè)在不斷深化 內(nèi)部管理制度改革，走降本增效的路子的情況下，卻步入“本難降、效難增，虧損日益深” 的困境呢？我們不妨從當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新格局中探找這其中的深層次的原因。

　　由于當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，用最新科學(xué)技術(shù)武裝起來(lái)的生產(chǎn)具有自動(dòng)化程度高、效率高的特點(diǎn)，一方面使得許多企業(yè)生產(chǎn)的物耗幾近極限水平，靠大幅度降低或減少成本中的物化勞動(dòng)來(lái)提高企業(yè)的利潤(rùn)，以無(wú)多少潛力可挖，另一方面隨著工業(yè)自動(dòng)化水平的提高，工人逐步淪為機(jī)器的“附庸”，或正逐步成為多余，生產(chǎn)中效率的提高以很少取決于工人的熟練程度，那種信靠提高工人操作熟練程度，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率來(lái)降低單位產(chǎn)品活勞動(dòng)成本途徑， 已逐步失去威力。20世紀(jì)初10個(gè)工人中有9個(gè)干體力活，到90年代便只有5/10，據(jù)保守估計(jì)到2010年卻占到1/10.這表明社會(huì)已進(jìn)入不再依靠提高體力勞動(dòng)的生產(chǎn)率創(chuàng)造財(cái)富，而是主要依靠非體力勞動(dòng)生產(chǎn)率創(chuàng)造財(cái)富的時(shí)代。再者，在當(dāng)今文明社會(huì)，靠延長(zhǎng)工人勞動(dòng)時(shí)間， 或降低工人工資的辦法來(lái)降低企業(yè)成本的原始野蠻的做法，也是根本行不通的，企業(yè)在只依 靠降低顯現(xiàn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益方面已沒(méi)有多大的回旋空間。以我國(guó)實(shí)行目標(biāo)成本管理，效益顯著的典型-邯鋼為例，它在實(shí)行目標(biāo)成本管理之初降本增效的效應(yīng)正逐步降低，尤其鋼材市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)格局，更使它認(rèn)識(shí)到僅死抱住“降本增效”這一“法寶”不放，不去提 高產(chǎn)品的創(chuàng)新能力，就會(huì)失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)，就不會(huì)有效的大幅度提高經(jīng)濟(jì)效益。飛機(jī)是靠鋼鐵制造的，美國(guó)的波音飛機(jī)每噸賣(mài)到1/5噸黃金的價(jià)格，而我們大量生產(chǎn)并為之自豪 的普通鋼卻只賣(mài)到不足兩千元一噸。所以邯鋼加大的創(chuàng)新力度，開(kāi)發(fā)出新型特種鋼，才保住了效益穩(wěn)定增長(zhǎng)的勢(shì)頭?？偨Y(jié)那些經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)定增長(zhǎng)的企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，無(wú)不是加大創(chuàng)新投入，依靠智力開(kāi)發(fā)的結(jié)果。換言之，就是依靠潛成本的大量投入，獲取更多的“創(chuàng)新利潤(rùn)” .基于對(duì)當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，傳統(tǒng)企業(yè)面臨的困惑和現(xiàn)代知識(shí)企業(yè)屢創(chuàng)奇跡的現(xiàn)實(shí)，我們認(rèn)為，加強(qiáng)對(duì)潛成本理論的研究和利用，是時(shí)代的必然，也是確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然途徑。

　　四、潛成本理論應(yīng)用中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　我們認(rèn)為，潛成本理論作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)成本管理的主導(dǎo)形態(tài)，具有“本利同增”的基本屬性，應(yīng)該為廣大企業(yè)所重視。但我們不能不指出，作為一種新的理論，畢竟在理論體系上不夠成熟和完善。還有許多并不為我們目前所認(rèn)識(shí)的深層次問(wèn)題存在著。所以，無(wú)論在理論界還是在實(shí)業(yè)界，在研究和應(yīng)用潛成本理論方面，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　第一，在企業(yè)成本管理的思維上要有觀念的突破。無(wú)論是何種類(lèi)型的成本占主導(dǎo)地位，一定要堅(jiān)持創(chuàng)新，努力加大創(chuàng)新投入。

　　第二，鑒于我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)力水平多層次，知識(shí)型企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)并存。即便是在知識(shí)型企業(yè)中傳統(tǒng)成本仍然起作用，不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)潛成本對(duì)價(jià)格和利潤(rùn)的拉升作用，而忽視了顯現(xiàn)成本 （ 即傳統(tǒng)成本）應(yīng)有的降本增效的作用。只不過(guò)在管理要點(diǎn)的確定上，應(yīng)偏重于后者而已。

　　第三，由于潛成本并非是一次性的投入，而是有企業(yè)長(zhǎng)期不斷投入而生成的。所以反映在利潤(rùn)的增長(zhǎng)上，則遵守著量變引起質(zhì)變的法則。因而，在成本的計(jì)核上、效益測(cè)算上，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，總結(jié)和摸索適應(yīng)潛成本特點(diǎn)的計(jì)量手段和模型。尤其要注意資料的積累。 通過(guò)構(gòu)筑長(zhǎng)期趨勢(shì)線，探索本-價(jià)-理的線性和非線性的關(guān)系，為潛成本的管理提供科學(xué)的依據(jù)。

　　第四，基于潛成本具有虛擬性、親性化的特點(diǎn)，對(duì)潛成本投入的決策所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)要大于顯現(xiàn)成本投入的風(fēng)險(xiǎn)，投入正確則可能獲得出乎預(yù)料的高收益，投入不當(dāng)，則可能導(dǎo)致事業(yè)慘敗。這就要求潛成本管理者有很高的經(jīng)營(yíng)素質(zhì)和系統(tǒng)全面的高科技知識(shí)，并具備敏銳的市場(chǎng)洞察能力。然而現(xiàn)實(shí)中許多領(lǐng)導(dǎo)并非符合上述條件，故而在堅(jiān)持集團(tuán)決策的同時(shí)，要充分依靠企業(yè)內(nèi)外的專(zhuān)家、智囊團(tuán)的作用，選準(zhǔn)潛成本投入的要點(diǎn)，努力減少?zèng)Q策失誤，降低成本投入風(fēng)險(xiǎn)。

　　潛成本作為一種成本形態(tài)，在企業(yè)形成之初就存在于它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，并被那些精明者所利用，使其大發(fā)其財(cái)。只不過(guò)未能從理論上加以提高而已。只是到了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，潛成本在企業(yè)中的作用日益顯著時(shí)，才得以被揭示出。我們相信，潛成本作為一株稚嫩的幼苗， 只要人們堅(jiān)持不懈地去培植和愛(ài)護(hù)，就一定能在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中成為頂梁柱。

　　“本利同增”，“大投入、大產(chǎn)出”，這就是潛成本的威力！

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