社保改嫁與個(gè)人工資薪金所得稅之痛的面對(duì)之道

課程大綱:

第一章新個(gè)人所得稅法靚點(diǎn)解讀

第二章關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的重要法律規(guī)定

第三章社保改嫁與個(gè)人所得稅的主要痛點(diǎn)

第四章解決社保與個(gè)人所得稅之痛的基本方法

第一章新個(gè)人所得稅法靚點(diǎn)解讀

個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍征收的一種稅。它對(duì)調(diào)節(jié)收入分配，防止貧富兩極化，增加財(cái)政收入有著非常重要的意義。

個(gè)人所得稅稅制

分類所得稅制模式，也稱個(gè)別所得稅制。它是指將各種所得分為若干類別，對(duì)各種來源不同、性質(zhì)各異的所得，分別以不同的稅率計(jì)稅的一種所得稅課征制度。

綜合所得稅制模式。它是指將納稅人在一定期間內(nèi)(一般為一年)各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅的一種課稅制度。

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，也稱二元或混合稅制模式。它是指將個(gè)人的一部分所得按性質(zhì)分類征稅，對(duì)其他部分所得則綜合起來計(jì)算一并征稅。

日前我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅制實(shí)施“分類征收”稅制，本次修正后，我國(guó)個(gè)人所得稅采取綜合與分類相結(jié)合的稅制（脫單稅制）。

納稅人

稅法將納稅人依“住所”和“時(shí)間”，分別判定為“居民納稅人”和“非居民納稅人”和“扣繳義務(wù)人”。

第一條在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

扣繳義務(wù)人

（第九條）個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

▲納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)（18.8.1起已實(shí)行）納稅人沒有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。

納稅年度

第一條（三款）納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

納稅年度，納稅年度是指對(duì)納稅人滿12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征所得稅所確定使用的一種年度。確定使用納稅年度是為了明確劃分納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的所屬時(shí)期，合理正確地計(jì)算征收所得稅。納稅年度可以與日歷年度、會(huì)計(jì)年度一致，也可以不一致。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅年度與日歷年度(即公歷1月1日至12月31日)、會(huì)計(jì)年度相同。

征稅對(duì)象及范圍（11變9）

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）經(jīng)營(yíng)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

根據(jù)所得稅“來源地原則”，以下所得無論支付所得的地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅：

1、因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

2、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

3、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

4、許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

5、從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

例：美籍華人李生2019年度受雇于美國(guó)a公司至深b公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，李生在深工作了5個(gè)月，其工資由美國(guó)a公司支付，其工資所得是否應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅？

分析：李生屬于“非居民納稅人”，李生工作了5個(gè)月，雖然其工資不由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，但依據(jù)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的事實(shí)，應(yīng)視同其來源于中國(guó)境內(nèi)所得，應(yīng)在中國(guó)申報(bào)并繳納所得稅。

稅率

（一）綜合所得（1-4項(xiàng)），適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（二）經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

所得額-免征

（一）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

（二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；（三）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

（五）保險(xiǎn)賠款；

（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；

（七）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

（八）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

（九）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（十）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

所得額-減征

（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（二）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

所得額-計(jì)算方法

▲（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（二）非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

所得額-稅前扣除

稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；▲專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

所得稅額-已納稅額抵免

居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

納稅期限

（第十一條）居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

（第十三條）納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。

納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅。

代扣代繳法律義務(wù)和責(zé)任

（第十條）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。

（第十九條）納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

新個(gè)人所得稅法分階段實(shí)施

稅總函[2018]484號(hào).關(guān)于做好個(gè)人所得稅改革過渡期政策貫徹落實(shí)的通知

新稅法實(shí)施分為三個(gè)階段：第一階段，2018年10月1日之前為過渡期政策準(zhǔn)備階段；第二階段，2018年10月1日至2018年12月31日為過渡期政策執(zhí)行以及綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制（以下簡(jiǎn)稱“新稅制”）實(shí)施準(zhǔn)備階段；第三階段，2019年1月1日起為新稅制全面實(shí)施階段。

何時(shí)工薪所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月五千元

財(cái)稅[2018]98號(hào).關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知

一、關(guān)于工資、薪金所得適用減除費(fèi)用和稅率問題

對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。

從10月1日起，是按工資、薪金所屬期，還是實(shí)際取得期？引發(fā)了財(cái)稅圈的廣泛熱議和工薪族的高度關(guān)注。

國(guó)家稅務(wù)總局總審計(jì)師劉麗堅(jiān)女士在全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳于8月31日下午在人民大會(huì)堂舉行新聞發(fā)布會(huì)上提醒大家：“借此機(jī)會(huì)，我還想提示大家，10月1日以后，發(fā)放工資的時(shí)候，各企業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在扣繳個(gè)稅時(shí)一定要記住，別忘了適用5000元新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表，這樣可以讓我們的員工們享受到改革的紅利。謝謝大家?！?/p>

從上述政策規(guī)定看，工資、薪金所得的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按收付實(shí)現(xiàn)制原則確定，工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)是按照新標(biāo)準(zhǔn)還是舊標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)際取得工資、薪金的時(shí)間來判別。實(shí)際取得工資、薪金時(shí)間是指納稅人實(shí)際收到工資、薪金的時(shí)間，而非其取得的工資、薪金所屬時(shí)間。

因此，其稅款所屬期就是工資、薪金實(shí)際發(fā)放期，也是工資、薪金實(shí)際取得期。

（9月工資10月發(fā)11月申報(bào)）

第二章關(guān)于社保繳費(fèi)的重要法律規(guī)定

一、勞動(dòng)合同法有關(guān)規(guī)定

“勞動(dòng)者和用人單位”經(jīng)過“平等協(xié)商”，以“書面形式”確立勞動(dòng)關(guān)系的法律行為。

--《勞動(dòng)合同法》第三條、第十條

！勞動(dòng)合同是諾成合同，雙方協(xié)商一致，簽字蓋章即生效。

用人單位自“用工之日”起即與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系。

--《勞動(dòng)合同法》第七條

！無論用工在先還是簽合同在先，勞動(dòng)關(guān)系的建立都為用工之日（實(shí)質(zhì)重于形式）。

勞動(dòng)合同必備條款

--《勞動(dòng)合同法》第十七條

1.用人單位的名稱、住所和法人或者主要負(fù)責(zé)人；2.勞動(dòng)者的姓名、住址和身份證或其他證件號(hào)碼；3.勞動(dòng)合同期限；4.工作內(nèi)容和工作地點(diǎn)；5.工作時(shí)間和休息休假；6.勞動(dòng)報(bào)酬；7.社會(huì)保險(xiǎn)；8.勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)條件和職業(yè)危害防護(hù)；

二、社會(huì)保險(xiǎn)法

第四條中華人民共和國(guó)境內(nèi)的用人單位和個(gè)人依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，有權(quán)查詢繳費(fèi)記錄、個(gè)人權(quán)益記錄，要求社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供社會(huì)保險(xiǎn)咨詢等相關(guān)服務(wù)。

個(gè)人依法享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇，有權(quán)監(jiān)督本單位為其繳費(fèi)情況。

第十二條　用人單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金。

職工應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入個(gè)人賬戶。

第十八條　國(guó)家建立基本養(yǎng)老金正常調(diào)整機(jī)制。根據(jù)職工平均工資增長(zhǎng)、物價(jià)上漲情況，適時(shí)提高基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平。（動(dòng)態(tài)調(diào)整）

第二十三條職工應(yīng)當(dāng)參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)，由用人單位和職工按照國(guó)家規(guī)定共同繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

第三十三條職工應(yīng)當(dāng)參加工傷保險(xiǎn)，由用人單位繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)，職工不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。

第三十五條用人單位應(yīng)當(dāng)按照本單位職工工資總額，根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確定的費(fèi)率繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。

第三章社保改嫁稅務(wù)部門與個(gè)人所得稅的主要痛點(diǎn)

一、法定之痛

（一）社會(huì)保險(xiǎn)法規(guī)定之痛

【社會(huì)保險(xiǎn)登記】第五十七條用人單位應(yīng)當(dāng)自成立之日起三十日內(nèi)憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照、登記證書或者單位印章，向當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。

第八十四條　用人單位不辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的，由社會(huì)保險(xiǎn)行政部門責(zé)令限期改正；逾期不改正的，對(duì)用人單位處應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處五百元以上三千元以下的罰款。

【申報(bào)繳費(fèi)】第五十八條　用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起三十日內(nèi)為其職工向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。未辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定其應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

第六十二條　用人單位未按規(guī)定申報(bào)應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的，按照該單位上月繳費(fèi)額的百分之一百一十確定應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額；繳費(fèi)單位補(bǔ)辦申報(bào)手續(xù)后，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)按照規(guī)定結(jié)算。（加征一成）

第六十三條　用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期繳納或者補(bǔ)足。

用人單位逾期仍未繳納或者補(bǔ)足社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)

可以向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)查詢其存款賬戶；

并可以申請(qǐng)縣級(jí)以上有關(guān)行政部門作出劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的決定，書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

用人單位賬戶余額少于應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以要求該用人單位提供擔(dān)保，簽訂延期繳費(fèi)協(xié)議。

用人單位未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)且未提供擔(dān)保的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)人民法院扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

第八十六條　用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。

一、法定之痛

（二）新個(gè)人所得稅法定之痛

新法首次寫進(jìn)反避稅特別條款

（第八條）有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；

（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；

（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

深圳市稅務(wù)局成立反避稅專業(yè)職能局

聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒“榮登”“大雅之堂”

第十五條公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒。

關(guān)于聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒

2014年6月14日.國(guó)發(fā)[2014]21號(hào)關(guān)于印發(fā)社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）的通知

2014年7月23日.文明委[2014]7號(hào).關(guān)于推進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)制度化的意見

2016年5月30日.國(guó)發(fā)[2016]33號(hào).關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的指導(dǎo)意見內(nèi)容摘要如下：

（十一）限制出境和限制購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)、乘坐飛機(jī)、乘坐高等級(jí)列車和席次、旅游度假、入住星級(jí)以上賓館及其他高消費(fèi)行為等措施。

2016年12月30日.發(fā)改財(cái)經(jīng)[2016]2798號(hào).關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016版）內(nèi)容摘要如下：

一、聯(lián)合懲戒的對(duì)象

當(dāng)事人為自然人的，懲戒的對(duì)象為當(dāng)事人本人；當(dāng)事人為企業(yè)的，懲戒的對(duì)象為企業(yè)及其法定代表人、負(fù)有直接責(zé)任的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；

五、限制購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)、乘坐飛機(jī)、乘坐列車軟臥、g字頭動(dòng)車組全部座位和其他動(dòng)車組一等以上座位、旅游度假、入住星級(jí)以上賓館及其他高消費(fèi)行為等措施。

2018年3月2日，國(guó)家發(fā)展改革委中央文明辦最高人民法院財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)鐵路總公司8部委聯(lián)合發(fā)文（發(fā)改財(cái)經(jīng)[218]384號(hào)）《關(guān)于在一定期限內(nèi)適當(dāng)限制特定嚴(yán)重失信人乘坐火車推動(dòng)社會(huì)信用體系建設(shè)的意見》，內(nèi)容摘要如下

一、限制范圍

（二）其他領(lǐng)域的嚴(yán)重違法失信行為有關(guān)責(zé)任人

1.有履行能力但拒不履行的重大稅收違法案件當(dāng)事人；

3.在社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域中存在以下情形的嚴(yán)重失信行為責(zé)任人：①用人單位未按相關(guān)規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)且拒不整改的；②用人單位未如實(shí)申報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)且拒不整改的；③應(yīng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)且具備繳納能力但拒不繳納的。

對(duì)上述行為責(zé)任人限制乘坐火車高級(jí)別席位，包括列車軟臥、g字頭動(dòng)車組列車全部座位、其他動(dòng)車組列車一等座以上座位。

二、未愈合的“傷口”擴(kuò)大

（一）單位社保費(fèi)負(fù)擔(dān)率與

企業(yè)所得稅稅負(fù)率

深圳市在職人員社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例及繳費(fèi)基數(shù)表(2018年8月起)

單位負(fù)擔(dān)22%

個(gè)人負(fù)擔(dān)10.5%=32.5%

個(gè)稅起征點(diǎn)越高，社保負(fù)擔(dān)越重，

自2018年7月1日起至2019年6月30日止，深圳各項(xiàng)社保繳費(fèi)基數(shù)和待遇計(jì)發(fā)基數(shù)涉及深圳市上年度在崗職工月平均工資的，按8348元/月調(diào)整。

按照職工上月工資總額的繳費(fèi)基數(shù)，最高為深圳市上年度在崗職工月平均工資的3倍，即25044元，最低為深圳市最低月工資標(biāo)準(zhǔn)2200元繳費(fèi)比例。

企業(yè)不繳社保的三大問題：

假設(shè)收入一定：社保不交，需要發(fā)票，發(fā)票由金三系統(tǒng)控制；

會(huì)導(dǎo)致：收入規(guī)模、成本比例、人工比重不合理

社保改嫁給財(cái)務(wù)工作影響：

1、小微企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重心從（偷）逃稅轉(zhuǎn)移到（偷）逃社保費(fèi)

2、稅（局）企（業(yè)）爭(zhēng)議會(huì)加劇

3、由于社保繳費(fèi)逐步規(guī)范化，企業(yè)用人成本會(huì)增加

企業(yè)所得稅名義稅率

國(guó)務(wù)院令第512號(hào).企業(yè)所得稅法

第四條　企業(yè)所得稅的稅率為25%。

第二十八條　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）二十四證合一后的大數(shù)據(jù)時(shí)代

1.工商企注字[2018]31號(hào).工商總局等十三部門關(guān)于推進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一“多證合一”改革的意見

按照《意見》對(duì)整合證照事項(xiàng)條件的要求，經(jīng)總結(jié)各地做法，各相關(guān)部門協(xié)商確定，在“五證合一”基礎(chǔ)上，將19項(xiàng)涉企（包括企業(yè)、個(gè)體工商戶、農(nóng)民專業(yè)合作社，下稱企業(yè)）證照事項(xiàng)進(jìn)一步整合到營(yíng)業(yè)執(zhí)照上，首批實(shí)行“二十四證合一”。

（三）國(guó)地稅合并后各地刮起追繳風(fēng)

國(guó)地稅合并當(dāng)日（6月15日），國(guó)家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局黑龍江省人力資源和社會(huì)保障廳黑龍江省財(cái)政廳關(guān)于依法規(guī)范企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保繳費(fèi)的通告2018年第1號(hào)（業(yè)界稱1號(hào)文件）

一、凡已依法辦理工商注冊(cè)登記，取得經(jīng)營(yíng)收入并實(shí)現(xiàn)工資正常發(fā)放，但未辦理城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保登記、未正常繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)，限于7月底前到社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理參保登記，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理險(xiǎn)種認(rèn)定登記，依法依規(guī)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

三、從8月1日起，組織全省基層單位開展基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)征繳專項(xiàng)整治行動(dòng)，

常州市柏華玻璃有限公司2007年12月至2017年11月十年期間欠繳社保合計(jì)2011134.15元，江蘇省常州地方稅務(wù)局第五稅務(wù)分局作出社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收決定，對(duì)格華玻璃公司征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。在征收對(duì)定生效后，因該公司未全部履行繳納義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。

稅總發(fā)[2018]150號(hào).關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知

四、有序推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作

特別是要按照國(guó)務(wù)院明確的“總體上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)”的已定部署，已負(fù)責(zé)征收社保費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，務(wù)必在社保征收機(jī)構(gòu)改革到位前，一律保持現(xiàn)有征收政策不變，務(wù)必做到不自行組織開展以前年度的欠費(fèi)清查，務(wù)必對(duì)有令不行、有禁不止、違反規(guī)定的行為依法依規(guī)堅(jiān)決糾正、嚴(yán)肅處理。

（四）部分個(gè)人（自然人）繳納保費(fèi)后的實(shí)際所得會(huì)減少

社保由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收后，信息互通+大數(shù)據(jù)追蹤”的社保費(fèi)征收模式一旦開啟，　沒交或者全按最低標(biāo)準(zhǔn)交社保的的情況得到改變；在工資總額不變的情況下，務(wù)必會(huì)導(dǎo)致繳納保費(fèi)后的實(shí)際所得會(huì)減少。

第四章面對(duì)社保與個(gè)人所得稅之痛的基本方法

第一節(jié)單位社保繳費(fèi)與個(gè)人所得稅平衡的基本方法

主要癥結(jié)

怎么交社保？

如何風(fēng)險(xiǎn)小

怎么合法規(guī)避

一、繳費(fèi)基數(shù)直接決定社保的總額

（2010.社會(huì)保險(xiǎn)法）第十二條　用人單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金。

工資總額？

（1990.統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)）關(guān)于工資總額組成的規(guī)定

第四條工資總額由下列六個(gè)部分組成：

（一）計(jì)時(shí)工資；

（二）計(jì)件工資；

（三）獎(jiǎng)金；

（四）津貼和補(bǔ)貼；

（五）加班加點(diǎn)工資；

（六）特殊情況下支付的工資。

工資總額特別關(guān)注：

聘用、留用的離退休人員的勞動(dòng)報(bào)酬

上訴人（原審原告）紹興富景酒店管理有限公司

被上訴人（原審被告）紹興市地方稅務(wù)局第一稅務(wù)分局

本院認(rèn)為，本案雙方爭(zhēng)議的核心問題是企業(yè)聘用退休人員的工資額能否在計(jì)算社保費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)時(shí)扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第十二條、第三十五條和《浙江省職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)條例》第十條的規(guī)定，上訴人紹興富景酒店管理有限公司應(yīng)當(dāng)按照本單位職工工資總額的比例繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1990年1號(hào)令）第三條規(guī)定，工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)。吳慰祖、殷志康雖達(dá)退休年齡，但作為上訴人的聘用人員，其工資報(bào)酬應(yīng)當(dāng)計(jì)算在上訴人直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬之中。

計(jì)時(shí)工資

第五條計(jì)時(shí)工資是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費(fèi)補(bǔ)貼）和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。包括：

（一）對(duì)已做工作按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；

（二）實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資；

（三）新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）；

（四）運(yùn)動(dòng)員體育津貼。

計(jì)件工資

第六條計(jì)件工資是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。包括：

（一）實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無限計(jì)件、限額計(jì)件、超定額計(jì)件等工資制，按勞動(dòng)部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)支付給個(gè)人的工資；

（二）按工作任務(wù)包干方法支付給個(gè)人的工資；

（三）按營(yíng)業(yè)額提成或利潤(rùn)提成辦法支付給個(gè)人的工資。

根據(jù)《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）第四條的規(guī)定，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，下列項(xiàng)目不計(jì)入工資總額，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)應(yīng)予剔除

1、根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、國(guó)家星火獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付給運(yùn)動(dòng)員在重大體育比賽中的重獎(jiǎng)。

2、有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的費(fèi)用。

職工保險(xiǎn)福利費(fèi)用包括醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、文體宣傳費(fèi)、集體福利事業(yè)設(shè)施費(fèi)和集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、探親路費(fèi)、計(jì)劃生育補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、嬰幼兒補(bǔ)貼（即托兒補(bǔ)助）、獨(dú)生子女牛奶補(bǔ)貼、獨(dú)生子女費(fèi)、“六一”兒童節(jié)給職工的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、工作服洗補(bǔ)費(fèi)、獻(xiàn)血員營(yíng)養(yǎng)補(bǔ)助及其他保險(xiǎn)福利費(fèi)。

3、勞動(dòng)保護(hù)的各種支出。

包括：工作服、手套等勞動(dòng)保護(hù)用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國(guó)務(wù)院1963年7月19日勞動(dòng)部等七單位規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。

4、有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出。

5、支付給外單位人員的稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬。

？如果把高管崗位實(shí)行勞務(wù)外包，工薪=勞務(wù)報(bào)酬

6、出差補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助。指職工出差應(yīng)購(gòu)臥鋪票實(shí)際改乘座席的減價(jià)提成歸己部分；因?qū)嵭凶∷拶M(fèi)包干，實(shí)際支出費(fèi)用低于標(biāo)準(zhǔn)的差價(jià)歸己部分。

7、對(duì)自帶工具、牲畜來企業(yè)工作的從業(yè)人員所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)償費(fèi)用。

8、實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入。

9、職工集資入股或購(gòu)買企業(yè)債券后發(fā)給職工的股息分紅、債券利息以及職工個(gè)人技術(shù)投入后的稅前收益分配。

？以后的年終獎(jiǎng)可否轉(zhuǎn)換此項(xiàng)？

10、勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)以及一次性支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

11、勞務(wù)派遣單位收取用工單位支付的人員工資以外的手續(xù)費(fèi)和管理費(fèi)。

12.支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費(fèi)用。

13.支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼。

？第五條（三）新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）；可否轉(zhuǎn)換為此項(xiàng)？

14.調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)中凈結(jié)余的現(xiàn)金。

15.由單位繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

16.支付給從保安公司招用的人員的補(bǔ)貼。

17.按照國(guó)家政策為職工建立的企業(yè)年金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，其中單位按政策規(guī)定比例繳納部分。

二、大膽改變經(jīng)營(yíng)管理模式

a人力資源共享：勞務(wù)公司、勞務(wù)派遣公司（高端崗位外包、低端人才派遣等）

b機(jī)器（系統(tǒng)）替代人工：減少人工成本

c商業(yè)模式改變：重資產(chǎn)---輕資產(chǎn)

三、有效利用稅收洼地策略

1、洼地公司如何運(yùn)營(yíng)

（1）洼地的業(yè)務(wù)可以異地經(jīng)營(yíng)

（2）洼地區(qū)域發(fā)票不能離開洼地

（3）賬務(wù)要規(guī)范

2、轉(zhuǎn)移的成本代價(jià)有多大

（1）地址成本

（2）需要代理記賬機(jī)構(gòu)

（3）注冊(cè)中介收取的手續(xù)費(fèi)

3、外地設(shè)立企業(yè)要注意

（1）企業(yè)組織形式很重要（個(gè)獨(dú).合伙）

（2）要考慮公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)打算

（3）發(fā)票千萬不要帶回原地開具

（4）業(yè)務(wù)分離要注意，否則虛開

（5）中介機(jī)構(gòu)管一定要管“生.死”

（6）要找專業(yè)機(jī)構(gòu)做

4、稅收洼地策略運(yùn)用案例

（戰(zhàn)狼2.票房破50億.新疆霍爾果斯）

支付工資與繳納社保單位不在同?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)），在暫未全國(guó)聯(lián)網(wǎng)情況下怎么辦？

a、總公司與分公司關(guān)系的：屬內(nèi)部關(guān)系，可以證明的，在總公司注冊(cè)地繳納。

b、母公司與子公司關(guān)系的：均具有法人資格，在支付工資地繳納，未繳納的，應(yīng)補(bǔ)繳。

第二節(jié)個(gè)人（自然人）所得稅籌劃的基本方法

一、新個(gè)稅的扣除項(xiàng)目▲

【扣除1】基本減除費(fèi)用，扣除金額：5000元/月（6萬元/年）

【扣除2】專項(xiàng)扣除費(fèi)用，具體包括：就是個(gè)人繳納的五險(xiǎn)一金，不包括單位繳納的部分。

【扣除3】專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，具體包括：子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出。

【扣除4】其他扣除費(fèi)用，具體包括：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)；

2.臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助；

3.救濟(jì)金；

4.撫恤金；

5.工傷補(bǔ)貼；

6.差旅費(fèi)津貼；

7.誤餐費(fèi)；

8.公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入；

9.生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼；

10.單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除；

11.個(gè)人公益性捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分；

12.不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金；

13.其他。

自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額來按月計(jì)算個(gè)稅，并不再扣除附加減除費(fèi)用。不扣減子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人支出等專項(xiàng)附加扣除支出，也不需要按年度匯算個(gè)稅；

社保基數(shù)&個(gè)稅基數(shù)

檢查和優(yōu)化單位工資表

二、創(chuàng)辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙人企業(yè)避稅

（一）創(chuàng)辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)節(jié)稅

改變個(gè)人獲取收益的名義，從而適用不同的稅收待遇!利用國(guó)家關(guān)于“一人企業(yè)”的優(yōu)惠稅收政策,將個(gè)人薪資收益，轉(zhuǎn)化為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)服務(wù)費(fèi)收益，按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅種去正常納稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)過合理的申請(qǐng)，可適用固定稅率的“綜合稅率”。年收入36萬以下，綜合稅率0.96%年收入36萬到500萬之間，綜合稅率4.29%-6.54%

改變個(gè)人獲取收益的名義，從而適用不同的稅收待遇!利用國(guó)家關(guān)于“一人企業(yè)”的優(yōu)惠稅收政策,將個(gè)人薪資收益，轉(zhuǎn)化為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)服務(wù)費(fèi)收益，按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅種去正常納稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)過合理的申請(qǐng)，可適用固定稅率的“綜合稅率”。年收入36萬以下，綜合稅率0.96%年收入36萬到500萬之間，綜合稅率4.29%-6.54%

舉個(gè)荔枝：公司a給員工王某發(fā)放3w工資，王某實(shí)際收入24000多，5000多的人民幣交了稅了。仔細(xì)看下此時(shí)王某與公司之間是雇傭關(guān)系，若王某申辦個(gè)獨(dú)公司，則以公司形式向a公司提供服務(wù)，獲得報(bào)酬。所獲報(bào)酬自然就應(yīng)按個(gè)獨(dú)公司所得去納稅，個(gè)獨(dú)公司經(jīng)過申請(qǐng)核定征收，綜合稅率為0.96%那么王某只需繳納288元稅負(fù)。（明星身后的工作室就是這個(gè)道理）稅務(wù)籌劃的技術(shù)之一就是以稅法為前提，轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)關(guān)系或者調(diào)整商業(yè)模式從而適用不同的稅率，從而達(dá)到合理節(jié)稅，提高收入的目的。

（二）創(chuàng)辦合伙人企業(yè)節(jié)稅

國(guó)發(fā)[2000]16號(hào).自2000年１月１日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

財(cái)稅[2000]91號(hào)附件一.關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

第三條　合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱投資者)。

（對(duì)企業(yè)而言，既沒有企稅義務(wù)也沒有個(gè)稅義務(wù)）

財(cái)稅[2008]159號(hào).關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知

三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

四.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照（約定--協(xié)商--出資比例--平均），不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

三、置換身份成股東避稅

財(cái)稅〔2012〕85號(hào).財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知

一、個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

財(cái)稅[2015]101號(hào).關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知

一、個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

二、上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)個(gè)人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅；

【案例：范冰冰與華誼兄弟公司】

四、個(gè)人所得稅合理避稅的8大途徑

1、積極利用通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行避稅

法規(guī)規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅。（適用于工資薪金所得，有的會(huì)計(jì)，把本可法定扣除的項(xiàng)目編制入工資表）

2、通過企業(yè)提高職工公共福利支出實(shí)現(xiàn)避稅

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍（公寓）；免費(fèi)提供交通便利；提供職工免費(fèi)用餐，等等。企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂企業(yè)個(gè)人雙受益。（不僅適用于工資薪金所得，還可用于企業(yè)所得稅；有條件的單位可以考慮，于公司、職工均有利好。）

3、巧用住房公積金避稅

工薪階層個(gè)人每月所繳納的住房公積金是可以從稅前扣除的，同時(shí)，職工又是可以繳納補(bǔ)充公積金的。需要強(qiáng)調(diào)的是，利用個(gè)人繳納補(bǔ)充公積金進(jìn)行避稅時(shí)有兩個(gè)問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個(gè)人補(bǔ)充公積金賬戶；二是納稅人每月繳納的補(bǔ)充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個(gè)人資產(chǎn)。（不僅可以避稅，利用公積金貸款再生利好，也是大有文章可做的。）

4、利用級(jí)差、扣除項(xiàng)目測(cè)算，合理納稅籌劃，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得分級(jí)次減除必要費(fèi)用，每次收入不足4000元的，必要費(fèi)用為800元；超過4000元的，必要費(fèi)用為每次收入額×（1－20%）。

在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，訂立相關(guān)合同，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化。

5.利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策，政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。

6、利用捐贈(zèng)進(jìn)行稅前抵減實(shí)現(xiàn)避稅

新個(gè)稅法第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

7、理財(cái)可選擇的避稅產(chǎn)品的種類

隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，不斷推出了新的理財(cái)產(chǎn)品。其中很多理財(cái)產(chǎn)品不僅收益比儲(chǔ)蓄高，而且不用納稅。如投資基金、購(gòu)買國(guó)債、買保險(xiǎn)、教育儲(chǔ)蓄等，

眾多的理財(cái)產(chǎn)品無疑給工薪階層提供了更多的選擇。慎重思考再選擇便可做到：不僅能避稅，而且合理分散了資產(chǎn)，還增加了收益的穩(wěn)定性和抗風(fēng)險(xiǎn)性，這是現(xiàn)代人理財(cái)?shù)闹腔壑e。

8、利用年終獎(jiǎng)金實(shí)現(xiàn)避稅（只能于218年度）

實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。這無疑為納稅人提供了避稅的方法。

本節(jié)小結(jié)

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，與其他階層相比，工薪階層個(gè)人收入相對(duì)較低，但其卻是個(gè)稅的納稅大戶?？紤]到我國(guó)社會(huì)現(xiàn)狀和貧富分化逐漸拉大的趨勢(shì)等社會(huì)不和諧因素，尋求合理避稅途徑，不僅有利于為數(shù)眾多的工薪階層及其他社會(huì)各階層的穩(wěn)定和發(fā)展，而且對(duì)于促進(jìn)和諧社會(huì)的發(fā)展也起著積極作用。

工資薪酬稅務(wù)籌劃的技術(shù)之一就是防止邊際稅負(fù)，如果增加的收入權(quán)重還沒能稅負(fù)增加的權(quán)重高，卻增加了稅負(fù)，那就適得其反了。該項(xiàng)措施具有應(yīng)用上的廣泛性。

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