企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)所得稅匯算清繳前的自查

課程大綱:

第一章嚴(yán)征重查環(huán)境里稅收指標(biāo)

第二章會(huì)計(jì)年報(bào)表重要項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與賬務(wù)調(diào)整

第三章企業(yè)所得稅匯算清繳前的內(nèi)控檢查及稅局稽查方法

第一章嚴(yán)征重查環(huán)境里稅收指標(biāo)

一、金稅三期工程總體目標(biāo)

二、國(guó)地稅聯(lián)合稽查的模式及縱深演變

2016年6月6日.國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2016〕84號(hào)）以來，各地國(guó)、地稅稽查局高度重視，積極整合資源，優(yōu)化人員配置，開啟了聯(lián)合稽查深度合作進(jìn)程。

“三聯(lián)合”讓執(zhí)法更優(yōu)

一是聯(lián)手開展重點(diǎn)企業(yè)稽查，統(tǒng)一進(jìn)戶、各稅統(tǒng)查，整合了稽查資源，提高了稽查效率；

二是聯(lián)動(dòng)打擊涉稅違法犯罪行為，構(gòu)建涉稅案件信息交換平臺(tái)；

三是聯(lián)合發(fā)布“黑名單”，聯(lián)合21家政府部門聯(lián)合發(fā)布“黑名單”，讓失信企業(yè)“一處失信，步步受限”，形成聯(lián)動(dòng)打擊稅收違法高壓態(tài)勢(shì)。

全面強(qiáng)化國(guó)地稅合作，以聯(lián)合辦案為著力點(diǎn)，重點(diǎn)做好“加減乘除”

在規(guī)范執(zhí)法管理上做加法。成立聯(lián)合稽查工作小組，明確職責(zé)分工，規(guī)范執(zhí)法管理；

在簡(jiǎn)化流程環(huán)節(jié)上做減法。建立聯(lián)席會(huì)議制度，定期召開聯(lián)席會(huì)議，共同協(xié)商制定聯(lián)合檢查工作計(jì)劃，簡(jiǎn)化流程；

在深化信息應(yīng)用上做乘法。雙方定期互相推送涉稅違法行為線索，第一時(shí)間掌握案情；

在降低納稅成本上做除法。在聯(lián)合稽查工作中，共同選定檢查企業(yè)，共同組織企業(yè)自查，共同實(shí)施進(jìn)戶檢查，做到“一次進(jìn)戶，各稅統(tǒng)查，共同取證”，最大限度降低納稅人成本。

聯(lián)合檢查組共同開展案件執(zhí)行，向企業(yè)下發(fā)一份國(guó)稅、地稅稽查部門同時(shí)簽章的《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》等執(zhí)法文書。充分融合雙方權(quán)限，用足停供發(fā)票、停止出口退稅、聯(lián)合懲戒等手段，協(xié)同開展案件執(zhí)行。對(duì)于達(dá)到移動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)的，以雙方共同名義組卷向公安部門進(jìn)行移交，增強(qiáng)了執(zhí)法的威懾力。

三、實(shí)施號(hào)稱史上最嚴(yán)發(fā)票新規(guī)

2017年4月20日.國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2017年第16號(hào)公告《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》

一、自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

二、銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時(shí)，通過銷售平臺(tái)系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時(shí)修改完善銷售平臺(tái)系統(tǒng)。

國(guó)家稅務(wù)總局2017年第16號(hào)公告不包括的5種票據(jù)；

1、增值稅普通發(fā)票購(gòu)買為開給個(gè)人的、政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位的，國(guó)外客戶的，

2、卷式發(fā)票，

3、手工發(fā)票，

4、通用機(jī)打發(fā)票，

5、定額發(fā)票，

2017年12月5日.國(guó)家稅總局公告[2017]44號(hào).關(guān)于增值稅普通發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的公告.調(diào)整增值稅普通發(fā)票（折疊票）發(fā)票代碼。

四、重點(diǎn)稽查對(duì)象的選擇指標(biāo)條件

重點(diǎn)稽查對(duì)象由市以上稅務(wù)局稽查局根據(jù)稽查工作任務(wù)和計(jì)劃，參照收入規(guī)劃核算、大企業(yè)稅收管理等相關(guān)部門確定的重點(diǎn)稅源企業(yè)范圍，按照納稅規(guī)模、所屬行業(yè)、分布區(qū)域、注冊(cè)類型、集團(tuán)類企業(yè)等因素以及稽查資源的匹配程度確定。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）、市稅務(wù)局稽查局依照上述原則和不同層級(jí)分別確定相應(yīng)層級(jí)重點(diǎn)稽查對(duì)象。

（1）國(guó)家稅務(wù)總局重點(diǎn)稽查對(duì)象主要包括：

①國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)中央企業(yè)名錄列名的企業(yè)，由財(cái)政部按規(guī)定管理的金融類企業(yè)以及代表國(guó)務(wù)院履行出資人職責(zé)管理的國(guó)有企業(yè)；

②國(guó)家稅務(wù)總局稽查局確定的納稅規(guī)模較大的重點(diǎn)稅源企業(yè)；

③國(guó)家稅務(wù)總局稽查局確定的跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)集團(tuán)；

④國(guó)家稅務(wù)總局稽查局確定的其他重點(diǎn)稽查對(duì)象。

（2）省稅務(wù)局稽查局根據(jù)稽查工作任務(wù)和計(jì)劃，在國(guó)家稅務(wù)總局重點(diǎn)稽查對(duì)象之外，按照本級(jí)確定重點(diǎn)稽查對(duì)象的要求，綜合考慮納稅規(guī)模、所屬行業(yè)、分布區(qū)域、稽查資源配置等因素，確定本級(jí)稅務(wù)局重點(diǎn)稽查對(duì)象名錄。

（3）市稅務(wù)局稽查局根據(jù)稽查工作任務(wù)和計(jì)劃，在國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局重點(diǎn)稽查對(duì)象之外，按照本級(jí)確定重點(diǎn)稽查對(duì)象的要求，綜合考慮納稅規(guī)模、所屬行業(yè)、稽查資源配置等因素，確定本級(jí)稅務(wù)局重點(diǎn)稽查對(duì)象名錄。

（4）國(guó)家稅務(wù)總局隨機(jī)抽查對(duì)象名錄庫(kù)主要包括國(guó)家稅務(wù)總局重點(diǎn)稽查對(duì)象；省稅務(wù)局隨機(jī)抽查對(duì)象名錄庫(kù)主要包括轄區(qū)內(nèi)的國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局重點(diǎn)稽查對(duì)象，并對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局重點(diǎn)稽查對(duì)象進(jìn)行標(biāo)識(shí)；市稅務(wù)局隨機(jī)抽查對(duì)象名錄庫(kù)包括轄區(qū)內(nèi)的所有隨機(jī)抽查對(duì)象，并對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局重點(diǎn)稽查對(duì)象進(jìn)行分別標(biāo)識(shí)。

（5）完整準(zhǔn)確采錄相關(guān)涉稅信息。重點(diǎn)稽查對(duì)象的采錄信息主要包括：登記類信息、前3年納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)表、稅控開票、風(fēng)險(xiǎn)分析、納稅評(píng)估、出口退稅、納稅信用級(jí)別、跨區(qū)域企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)情況，以及是否為國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共管戶等信息。

省、市稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在建立隨機(jī)抽查對(duì)象名錄庫(kù)的基礎(chǔ)上，通過接收、分析、整理和確認(rèn)隨機(jī)抽查對(duì)象的異常涉稅信息并進(jìn)行標(biāo)識(shí)，建立隨機(jī)抽查對(duì)象異常名錄。對(duì)符合下列情形之一的隨機(jī)抽查對(duì)象，列入隨機(jī)抽查對(duì)象異常名錄：

（1）稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為高風(fēng)險(xiǎn)的；

（2）2個(gè)年度內(nèi)2次以上被檢舉且經(jīng)檢查均有稅收違法行為的；

（3）受托協(xié)查事項(xiàng)中存在稅收違法行為的；

（4）長(zhǎng)期納稅申報(bào)異常的；

（5）納稅信用級(jí)別為d級(jí)的；

（6）被相關(guān)部門列為違法失信聯(lián)合懲戒的；

（7）存在其他異常情況的。

隨機(jī)抽查對(duì)象標(biāo)識(shí)的異常涉稅信息主要包括：高風(fēng)險(xiǎn)分析信息、檢舉線索、協(xié)查違法線索、長(zhǎng)期異常納稅申報(bào)、納稅信用級(jí)別、相關(guān)部門列明的違法失信聯(lián)合懲戒等相關(guān)信息。

五、增值稅檢查的主要指標(biāo)

1、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期計(jì)稅銷售額）×100%

稅負(fù)率差異幅度=[（某企業(yè)稅負(fù)率－本地區(qū)平均稅負(fù)率）÷本地區(qū)平均稅負(fù)率]×100％

思考：“本期”如何劃分更合理？

毛利率的計(jì)算

毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

應(yīng)用：銷售毛利率推測(cè)增值額的規(guī)模，進(jìn)而推測(cè)稅負(fù)率=（毛利率*平均稅率）

思考：稅負(fù)率與毛利率的關(guān)系？

房地產(chǎn)、建筑、住宿酒店業(yè)是虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，必然會(huì)加強(qiáng)稽查力度。

1、對(duì)于新老項(xiàng)目劃分是否正確進(jìn)行檢查；

2、增值稅預(yù)繳稅款是否正確進(jìn)行檢查；

3、建筑業(yè)是否分項(xiàng)目核算以及項(xiàng)目臺(tái)賬的檢查；

4、建筑業(yè)是否有把簡(jiǎn)易計(jì)稅的購(gòu)進(jìn)材料抵扣到一般計(jì)稅的項(xiàng)目中？

5、增值稅差額征稅的行業(yè)扣除項(xiàng)目是否真實(shí)？

6、是否存在人為改變老項(xiàng)目計(jì)稅方式？

營(yíng)改增前后政策的執(zhí)行情況。

比如：營(yíng)改增前（2016年4月30日前）采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購(gòu)款，營(yíng)改增后（2016年5月1日）才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅;

采購(gòu)方或勞務(wù)接受方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。

比如：將沒有供應(yīng)商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào).《關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票”，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。）

再比如：將用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

申報(bào)表中表述為銷售（營(yíng)業(yè)）收入，既包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

功能：分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增減變化情況，是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀或發(fā)展趨勢(shì)。

運(yùn)用：一與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較，二與同行業(yè)、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進(jìn)行比較。結(jié)構(gòu)分析法，趨勢(shì)分析法，配比分析法?？梢耘c主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率等進(jìn)行分析。

可能存在問題：如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題

3、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100%

應(yīng)納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報(bào)表，利潤(rùn)總額數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)報(bào)表。

功能：判斷企業(yè)的稅負(fù)水平

運(yùn)用：與地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時(shí)間進(jìn)行比較。

可能存在問題：與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

4、印花稅檢查的主要指標(biāo)

2016年11月29日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第77號(hào).關(guān)于發(fā)布《印花稅管理規(guī)程（試行）》的公告

（1）印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)

印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)=本期印花稅負(fù)擔(dān)率÷上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。

其中：印花稅負(fù)擔(dān)率=(應(yīng)納稅額÷計(jì)稅收入)×100%.

本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計(jì)稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對(duì)比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)印花稅問題。

（2）印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)

印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，其中：

應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=〔(本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額)÷上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額〕×100%.

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=〔(本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額)÷上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額〕×100%.

本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，評(píng)估納稅人申報(bào)(貼花)納稅情況真實(shí)性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率對(duì)比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1，當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定處理。

（3）印花稅稽查的重點(diǎn)

（一）是否混淆合同性質(zhì)，從低適用稅率或擅自減少計(jì)稅依據(jù)，未按全部所載金額計(jì)稅，將應(yīng)稅憑證劃為非稅憑證，漏繳印花稅。

（二）是否應(yīng)納稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)不進(jìn)行貼花，而直到憑證生效日期才貼花，導(dǎo)致延期繳納印花稅。

（三）增加實(shí)收資本和資本公積后是否補(bǔ)繳印花稅。

第二章會(huì)計(jì)年報(bào)表重要項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與賬務(wù)調(diào)整

一、其他應(yīng)收款項(xiàng)目

其他應(yīng)收款主要包括：

　　1.應(yīng)收的各種賠款、罰款。如因職工失職造成一定損失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;

　　2.應(yīng)收出租包裝物租金;

　　3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;

4.備用金(向企業(yè)各職能科室、車間、個(gè)人周轉(zhuǎn)使用等撥出的備用金);

5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入;

7.購(gòu)買股票后應(yīng)收的包括在股票價(jià)格中的已宣告發(fā)放的股利(或者在“投資收益”中計(jì)入)

8.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

“其他應(yīng)收款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性義務(wù)中已經(jīng)支付與收取款項(xiàng)的差額，則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)且不繳納個(gè)稅的嫌疑。

案例分享：某企業(yè)向銀行貸款無償借給個(gè)人使用的涉稅處罰分析

某竹制品企業(yè)于2011年6月以進(jìn)原材料為由，以企業(yè)的名義從當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社取得貸款資金385萬元，次月，企業(yè)將資金分次無償借給個(gè)人使用，致使企業(yè)年底“其他應(yīng)收賬款”賬面余額高達(dá)513.3萬元。同時(shí)，該企業(yè)從貸款之日起至年底，向信用社支付貸款利息共計(jì)近17.45萬元（2012年企業(yè)所得稅匯算清繳仍未調(diào)增計(jì)稅所得額）。

經(jīng)過稅務(wù)稽查部門認(rèn)定，該利息費(fèi)用與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系，其行為違犯了原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第一款第八項(xiàng)：與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出不得稅前扣除之規(guī)定，已構(gòu)成多列稅前支出174451.20元，造成少繳當(dāng)年企業(yè)所得稅43,612.8元（174,451.20×25%）。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，以“虛列支出構(gòu)成延期繳納稅款”論處，追繳企業(yè)所得稅43,612.8元，并處50%罰款，計(jì)21,806.4元。該案例不僅說明了企業(yè)“有償借入資金，無償借出款項(xiàng)”問題的嚴(yán)重性和具有一定的隱蔽性，而且直接影響了企業(yè)所得稅稅基，造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。

財(cái)稅[2003]158號(hào)《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/p>

國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)《個(gè)人所得稅管理辦法》第三十五條第四款規(guī)定：“加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅?！?/p>

請(qǐng)問：是在該納稅年度終了還是期限超過一年？

財(cái)稅[2003]158號(hào)文規(guī)定的個(gè)人股東向其投資企業(yè)借款征稅的起止時(shí)間是在“納稅年度終了后”，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅年度通常是指公歷1月1日至12月31日。也就是說，個(gè)人股東只要向其投資企業(yè)當(dāng)年度借款在當(dāng)年度不歸還，就要征稅。這一規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)稅部門為了堵塞個(gè)人股東通過向企業(yè)借款變相分紅，不繳個(gè)人所得稅的稅收征管漏洞。但如果機(jī)械地照搬文件，假設(shè)個(gè)人股東2016年12月30日向企業(yè)借款100萬元，在2016年1月1日歸還，按照以上文件規(guī)定，短短兩天，必須要繳納20萬元的個(gè)人所得稅，這顯然違背了158號(hào)文的立法本意，有失公允。這也是征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。那么在實(shí)際操作中，對(duì)個(gè)人股東借款未歸還的期限到底應(yīng)如何界定呢？

答：根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原則，個(gè)人股東向企業(yè)借款未歸還的征稅起點(diǎn)，應(yīng)是從借款到還款滿12個(gè)月。

請(qǐng)問：公司股東從公司借款超過一個(gè)納稅年度后歸還是否需要繳納個(gè)人所得稅？借了代扣個(gè)稅后歸還怎辦？

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于秦皇島市局個(gè)人投資者借款征收個(gè)人所得稅問題請(qǐng)示的批復(fù)（冀地稅函[2013]68號(hào)）

一、個(gè)人投資者歸還從其投資企業(yè)取得的一年以上借款，已經(jīng)按照“利息、股息、紅利”征收的個(gè)人所得稅，應(yīng)予以退還或在以后應(yīng)納個(gè)人所得稅中抵扣。

二、個(gè)人投資者從其投資企業(yè)有多筆借款，在歸還借款時(shí)，根據(jù)協(xié)議(合同)約定來確定歸還的具體是哪筆借款，無協(xié)議(合同)的，按實(shí)際情況確定。

二、預(yù)付賬款項(xiàng)目

會(huì)計(jì)：“預(yù)付賬款”是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

稅法：“預(yù)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中對(duì)方未開具發(fā)票而已經(jīng)支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查對(duì)方有無不按時(shí)開具發(fā)票延遲納稅行為）。

請(qǐng)問：預(yù)付賬款掛賬多年，未取得發(fā)票，哪種方法處理最好？

從房產(chǎn)稅角度考究為例：

企業(yè)的發(fā)生基建、更新改造等在建工程，常常采用發(fā)包方式進(jìn)行，一般企業(yè)在支付過程進(jìn)度款，做賬務(wù)處理如下：

借：1123預(yù)付賬款

貸：1002銀行存款

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)包的在建工程，除工程開始之前支付工程預(yù)付的工程價(jià)款（工程墊付款）在“預(yù)付賬款”科目核算外，企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，應(yīng)該在“在建工程”科目核算。原因是企業(yè)發(fā)包是一項(xiàng)在企業(yè)名義下委托建造不可逆轉(zhuǎn)的工程，不屬于銷售交易行為，只是企業(yè)資產(chǎn)形式上從流動(dòng)資產(chǎn)改變?yōu)榉橇鲃?dòng)資產(chǎn)。因此對(duì)于企業(yè)來說沒有流通環(huán)節(jié)。

現(xiàn)行房產(chǎn)稅相關(guān)政策規(guī)定：房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以“房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”為準(zhǔn)，不以投入使用（達(dá)到預(yù)計(jì)狀態(tài)）或者辦理產(chǎn)權(quán)的時(shí)間為準(zhǔn)。即以房屋和土地等資產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化為納稅時(shí)點(diǎn)的。也就是說將“在建工程”核算的掛在預(yù)付賬款科目中情形，也就是房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)繳納房產(chǎn)稅。

有時(shí)企業(yè)工程款項(xiàng)已經(jīng)提前投入使用，但是以未結(jié)算為借口常常推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。當(dāng)“在建工程”金額無明顯變化時(shí)，應(yīng)該考慮企業(yè)是否在故意推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)間而延遲繳納房產(chǎn)稅。

三、其他應(yīng)付款項(xiàng)目

會(huì)計(jì)：“其他應(yīng)付款”是指公司除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等以外的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，主要包括存入保證金、應(yīng)付租金、應(yīng)付賠償款、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。

稅法：“其他應(yīng)付款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性義務(wù)中已經(jīng)收取與支付款項(xiàng)的差額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有分解收入且不按時(shí)納稅的嫌疑。

案例分享：企業(yè)不缺錢賬上卻有大筆借款，為啥要這么做？

山東省平邑縣國(guó)稅局對(duì)m木材加工公司實(shí)施稅收檢查，檢查人員以企業(yè)異常借款為線索，通過核查企業(yè)人員銀行賬戶，外調(diào)企業(yè)客戶業(yè)務(wù)，最終查實(shí)該企業(yè)對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票1869.9萬元，涉及稅額317.9萬元。目前，涉案企業(yè)法定代表人張某、會(huì)計(jì)楊某已被公安機(jī)關(guān)批捕，案件已進(jìn)入司法訴訟階段?！　?/p>

蹊蹺的大額借款

檢查人員查閱m公司2015年度賬簿憑證及有關(guān)涉稅資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)客戶較少且業(yè)務(wù)集中在江蘇地區(qū)。檢查人員在企業(yè)賬面貨物流、發(fā)票流兩個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的檢查中沒有發(fā)現(xiàn)異常情況，于是把重點(diǎn)放在了對(duì)企業(yè)資金流的檢查上?！　?/p>

檢查人員發(fā)現(xiàn)，m公司賬簿中“其他應(yīng)付款”科目2015年末余額為1200多萬元，其中，m公司從關(guān)聯(lián)企業(yè)h公司共借款980多萬元。明細(xì)賬簿顯示，兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)檢查年度內(nèi)資金借款、還款往來十分頻繁?！　?/p>

按照常規(guī)，木材加工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中一般先預(yù)收客戶部分定金，然后根據(jù)所簽合同進(jìn)行木材加工。因此木材加工企業(yè)生產(chǎn)流程和行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)緊張而需要大量借款維持生產(chǎn)的現(xiàn)象。面對(duì)檢查人員的疑問，m公司會(huì)計(jì)含糊其辭，并且無法提供有關(guān)借款資料。

檢查人員對(duì)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況仔細(xì)分析后認(rèn)為，m公司疑點(diǎn)突出，決定對(duì)其關(guān)聯(lián)企業(yè)和相關(guān)業(yè)務(wù)深入核查。在對(duì)m公司關(guān)聯(lián)企業(yè)h木材加工公司進(jìn)行調(diào)查后，檢查人員發(fā)現(xiàn)m公司和h公司兩家企業(yè)雖法定代表人不同，但是實(shí)際經(jīng)營(yíng)控制人均為張某，兩家企業(yè)的會(huì)計(jì)也均為楊某?！　?/p>

外調(diào)協(xié)查取證據(jù)

檢查人員根據(jù)m公司、h公司“其他應(yīng)付款”明細(xì)科目顯示信息，依法調(diào)閱了兩家企業(yè)對(duì)公賬戶，以及相關(guān)人員的個(gè)人網(wǎng)銀賬戶資金往來數(shù)據(jù)。企業(yè)對(duì)公銀行交易明細(xì)顯示的資金往來情況與其賬簿數(shù)據(jù)一致，但在核查企業(yè)人員的個(gè)人銀行賬戶資料、交易記錄時(shí)發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)h木材加工公司“其他應(yīng)付款”明細(xì)科目中曾有2187.8萬元資金轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)楊某個(gè)人銀行賬戶?！　?/p>

通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)楊某個(gè)人網(wǎng)銀賬戶的資金往來情況進(jìn)行深入檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)，楊某在取得2187.8萬元資金后不久，即通過個(gè)人網(wǎng)銀將款項(xiàng)匯至江蘇省s木材制品公司，而s公司與h木材加工公司無任何業(yè)務(wù)往來，但卻是m木材加工公司的重要客戶。　　

m公司與h公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家企業(yè)會(huì)計(jì)均為楊某，且調(diào)查顯示兩家企業(yè)與江蘇企業(yè)存在資金回流現(xiàn)象，種種跡象表明，m公司具有虛開增值稅專用發(fā)票重大嫌疑?！　?/p>

為獲取m公司對(duì)外虛開的確鑿證據(jù)，檢查人員馬不停蹄奔赴江蘇s木材公司開展調(diào)查。在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的積極配合下，檢查人員獲得了m公司與s木材公司無貨物交易、虛開發(fā)票的相關(guān)證據(jù)。

據(jù)查，2015年1月～2015年8月，m木材加工公司共向江蘇s木材制品公司虛開增值稅專用發(fā)票215份，涉案金額共1869.9萬元，稅額317.9萬元，價(jià)稅合計(jì)達(dá)2187.8萬元。s木材制品公司拿到m公司發(fā)票后全部認(rèn)證抵扣增值稅稅款，并于2015年3月、2015年6月和2015年8月分3次將2187.8萬元匯至m公司對(duì)公銀行賬戶?！　?/p>

張某按雙方約定扣除4%開票費(fèi)后，將剩余的2100多萬元以借款歸還名義分期“償還”給平邑縣h木材加工公司。隨后h公司會(huì)計(jì)楊某通過個(gè)人賬戶該筆資金匯返給江蘇s公司?！　?/p>

企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，把應(yīng)該支付暫時(shí)又沒錢支付的費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付職工薪酬”賬上。就拿“銷售費(fèi)用”來說，許多企業(yè)為了鼓勵(lì)銷售，保持與客戶的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，不同程度的發(fā)生一定數(shù)量的銷售傭金（業(yè)務(wù)提成）。有的企業(yè)由于資金緊張，這種費(fèi)用有時(shí)不能及時(shí)兌現(xiàn)，就將費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”中體現(xiàn)欠款。賬務(wù)處理如下：

借：6601銷售費(fèi)用

貸：2241其他應(yīng)付款

記入“其他應(yīng)付款”中的金額是沒有扣除個(gè)人所得稅的金額。在企業(yè)付出該筆費(fèi)用的時(shí)候，根據(jù)賬面金額全額支付，這樣個(gè)人所得稅無形之中就被漏掉了。因?yàn)楦髌髽I(yè)的銷售政策五花八門，所以企業(yè)操作起來有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款，有的企業(yè)還將這樣的業(yè)務(wù)掛在“應(yīng)付職工薪酬”賬上以工資獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)注意企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”中有沒有包含職工合理的工資薪金之外的費(fèi)用？其中有多少是應(yīng)該適用稅率繳納個(gè)人所得稅的費(fèi)用？

四、預(yù)收賬款項(xiàng)目

會(huì)計(jì)：預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

稅法：“預(yù)收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中未開具發(fā)票而已經(jīng)收到款項(xiàng)金額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有不按時(shí)開具發(fā)票延遲納稅的嫌疑。

案例分享：從大量預(yù)收賬款余額發(fā)現(xiàn)稽查疑點(diǎn)

某稅務(wù)檢查組到一家生產(chǎn)電瓶車配件的甲公司例行檢查。檢查前分析發(fā)現(xiàn)，甲公司的增值稅、企業(yè)所得稅稅負(fù)均在“警戒線”之上，只是預(yù)收賬款余額偏大，此外未發(fā)現(xiàn)其他疑點(diǎn)。

來到該企業(yè)，檢查組陸組長(zhǎng)重點(diǎn)檢查了預(yù)收賬款項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)甲公司通過預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入約占全年收入的70%，且每個(gè)月及時(shí)將上個(gè)月登載的預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，而且轉(zhuǎn)賬憑證后面的發(fā)票記賬聯(lián)和出庫(kù)單等一應(yīng)俱全，日期也基本吻合，看不出任何破綻。但陸組長(zhǎng)通過了解發(fā)現(xiàn)，甲公司生產(chǎn)的配件除兩個(gè)種類外，其他大多數(shù)種類并不緊俏，不應(yīng)該出現(xiàn)大量預(yù)收賬款的情況。陸組長(zhǎng)決定解開這個(gè)謎團(tuán)。

通過對(duì)預(yù)收賬款整個(gè)核算過程的仔細(xì)檢查，陸組長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)了3個(gè)特點(diǎn)：一是通過預(yù)收賬款核算的絕大多數(shù)都是外地客戶，二是貨款基本上從甲公司各駐外銷售處的賬戶定期匯回（有6家銷售處還用業(yè)務(wù)員的個(gè)人信用卡匯回貨款），三是發(fā)貨日期基本集中在每月中旬。陸組長(zhǎng)分析，由于配件的完工入庫(kù)時(shí)間是均衡的，所以發(fā)貨的時(shí)間也應(yīng)該是均衡的，即使是外地客戶，也不應(yīng)該都集中在每個(gè)月的中旬發(fā)貨。陸組長(zhǎng)認(rèn)為很可能是各駐外銷售處在收到貨款后，先通知公司本部發(fā)貨，公司再在每個(gè)月的中旬集中開具發(fā)票和出庫(kù)單。而如果集中開具發(fā)票和出庫(kù)單的時(shí)間滯后，則很可能造成通過預(yù)收賬款核算收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間被人為延遲。分析至此，陸組長(zhǎng)請(qǐng)甲公司提供各銷售處收款、匯回貨款、公司發(fā)貨和開具發(fā)票的詳細(xì)情況，同時(shí)詢問甲公司發(fā)貨與開具發(fā)貨單之間有無時(shí)間差。甲公司不得不承認(rèn)有1個(gè)月的時(shí)間差。原來，各駐外銷售處在接到客戶訂貨業(yè)務(wù)后，會(huì)即刻電話通知甲公司發(fā)貨，貨款由各銷售處統(tǒng)一收取后，每個(gè)月兩次定時(shí)匯回公司（甲公司作預(yù)收賬款處理），月初通知公司開具上個(gè)月的銷售發(fā)票和出庫(kù)單，這樣就使得甲公司結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的時(shí)間延遲了1個(gè)月。

至此，問題應(yīng)該水落石出，但認(rèn)真的陸組長(zhǎng)并未就此罷休，他覺得6家銷售處通過個(gè)人信用卡匯回貨款不正常，盡管每月匯回的貨款無規(guī)律可循，但細(xì)心的陸組長(zhǎng)還是分析出這部分貨款均是各銷售處倒軋賬后匯出的差額，陸組長(zhǎng)憑直覺認(rèn)為這6家銷售處很可能隱瞞了業(yè)務(wù)收入。于是立即找甲公司財(cái)務(wù)責(zé)人約談并說明了情況。甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人深知紙包不住火的道理，很快說明了6家銷售處用個(gè)人信用卡匯款的真相。原來，甲公司各銷售處的業(yè)務(wù)員都配有個(gè)人信用卡，而且均將收取的現(xiàn)金銷貨款（往往無需開票）存入了信用卡，由于有時(shí)銷售處賬戶上的余額不足，就用信用卡上的資金墊付，但不知道這種墊付會(huì)成為發(fā)現(xiàn)甲公司現(xiàn)金銷貨不入賬的導(dǎo)火線。最終，檢查組查明甲公司在前后3個(gè)年度中，共隱瞞了360多萬元收入沒有入賬，甲公司自然少不了被補(bǔ)稅、罰款。

五、應(yīng)付賬款項(xiàng)目

會(huì)計(jì)：應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)通過"應(yīng)付賬款"科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。

稅法：“應(yīng)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中對(duì)方已開具發(fā)票而沒有支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查是否有不申報(bào)滯留發(fā)票或者對(duì)方虛開發(fā)票行為）。

案例分享：應(yīng)付賬款中常見的作假手法

1.應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬

主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項(xiàng)長(zhǎng)期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計(jì)人員在對(duì)某出版社進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計(jì)函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應(yīng)將這些無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，但其卻一直列為負(fù)債，結(jié)果必是虛列債務(wù)。

2.虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用

有些企業(yè)為了調(diào)控利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增成本費(fèi)用，相應(yīng)減少利潤(rùn)數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用8萬元，作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即借：6602管理費(fèi)用//修理費(fèi)，貸：2202應(yīng)付賬款××；從而使12月份的費(fèi)用虛增，使本期利潤(rùn)虛減8萬元。

3.利用應(yīng)付賬款，隱匿收入

有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達(dá)到逃避稅款的目的，就會(huì)在收到現(xiàn)金(或銀行存款)時(shí)，同時(shí)掛“應(yīng)付賬款”。例如，在對(duì)某企業(yè)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)一張憑證為：借：1403原材料，貸：2202應(yīng)付賬款；后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財(cái)務(wù)人員掛在往來賬上。

4.故意增大應(yīng)付賬款

有些企業(yè)采購(gòu)人員在采購(gòu)某物時(shí)，會(huì)要求對(duì)方開票員多列采購(gòu)金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如：某日化工廠采購(gòu)員張×在采購(gòu)原料時(shí)，要求對(duì)方開具5萬元的發(fā)票金額，而實(shí)際合同價(jià)為4.2萬元，采購(gòu)員伙同對(duì)方財(cái)務(wù)人員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。

5.利用應(yīng)付賬款隱藏現(xiàn)金折扣

有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對(duì)方套取現(xiàn)金私分或留存“小金庫(kù)”。按規(guī)定，對(duì)付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價(jià)借記“1401材料采購(gòu)”，貸記“2202應(yīng)付賬款”，在付款期內(nèi)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：“借：2202應(yīng)付賬款××單位(總價(jià))，貸：1002銀行存款”，之后，再?gòu)匿N貨單位拿取折扣部分。

6.故意推遲付款，合伙私分罰款

有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員伙同對(duì)方財(cái)務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時(shí)，雙方私分此罰款，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失而肥了個(gè)人的腰包。

7.隱瞞退貨

有些企業(yè)向供貨單位購(gòu)買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計(jì)入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出“應(yīng)付賬款”。如：在對(duì)某家俱廠審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購(gòu)貨對(duì)方早已退貨，而應(yīng)付賬款卻被幾位財(cái)務(wù)人員合謀套出私分了。

8.不合理擠入，假公濟(jì)私

有些企業(yè)對(duì)于一些非法開支，或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費(fèi)用，人為擠入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行緩沖，如：在對(duì)某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購(gòu)入三輛摩托車，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理為：借：1601固定資產(chǎn)，貸：2202應(yīng)付賬款，但審計(jì)人員在盤點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買摩托車送給考入大學(xué)的子女作為獎(jiǎng)勵(lì)。

9.用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入

企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時(shí)，通常作：借：2202應(yīng)付賬款，貸：1405庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項(xiàng)稅）。

如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35100元，該廠作如下賬務(wù)處理：借：2202應(yīng)付賬款/xx35100，貸：1405庫(kù)存商品/xx35100”，結(jié)果隱瞞銷售收入30000元，增值稅額5100元，虛減利潤(rùn)。

六、資本公積、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目

案例分享：南京新港高科技股份有限公司

2014年度利潤(rùn)分配及資本公積金轉(zhuǎn)增股本實(shí)施公告

本公司董事會(huì)及全體董事保證本公告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。

重要內(nèi)容提示：

以2014年末總股本344,145,888股為基數(shù)，以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增3股；

每10股派送紅股2股并派發(fā)現(xiàn)金紅利1元（含稅），每股派發(fā)紅股0.2股和現(xiàn)金紅利0.1元（含稅）；

扣稅前每股現(xiàn)金紅利0.1元，扣除股票股利和現(xiàn)金股利稅費(fèi)后每股現(xiàn)金紅利0.07元；

根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收政策的規(guī)定，個(gè)人投資者、證券投資基金和qfii按10%的稅率代扣個(gè)人所得稅。股票股利和現(xiàn)金股利按10%的稅率繳稅0.03元/股，總計(jì)繳稅0.03元/股，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金紅利為0.07元/股。

請(qǐng)問：資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案：以2014年末總股本344,145,888股為基數(shù)，以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增3股；是否代扣個(gè)人所得稅？

國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào).關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào).國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)

一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。

二、國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

財(cái)稅[2015]116號(hào).關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知規(guī)定：自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。與前款優(yōu)惠政策是一致的。個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)《關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》再次明確“個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目，統(tǒng)一適用20%稅率征收個(gè)人所得稅”，同時(shí)對(duì)相關(guān)征管事項(xiàng)予以了明細(xì)列示：

個(gè)人取得上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌（簡(jiǎn)稱“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)”）以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本）轉(zhuǎn)增的股本，不適用分期納稅政策，而繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行：

1.持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

2.持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

3.持股期限在1個(gè)月以上至1年（含）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

七、應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目

（一）工資

稅法:《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》：“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。

特別規(guī)定：國(guó)有性質(zhì)企業(yè)工資（政府部門的限定數(shù)額）、

根據(jù)稅法規(guī)定，由企業(yè)確認(rèn)的、通過預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入費(fèi)用的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。

稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)足額扣繳了個(gè)人所得稅。

稅總辦函[2014]652號(hào).《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》第一條離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題規(guī)定，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

會(huì)計(jì):

計(jì)提時(shí)：（差異，稅收，實(shí)際發(fā)放）

借：1604在建工程、5001生產(chǎn)成本、5101制造費(fèi)用、5301研發(fā)支出、6601銷售費(fèi)用、6602管理費(fèi)用

貸：2221應(yīng)付職工薪酬

發(fā)放時(shí)：

借：2221應(yīng)付職工薪酬

貸：1002銀行存款等

（二）其他職工薪酬項(xiàng)目

1、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（特殊，結(jié)轉(zhuǎn)扣除）

a、2.5%（一般實(shí)際發(fā)生的.限額扣除）

b、8%（技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、中關(guān)村等試點(diǎn)地區(qū)）

c1、100%（軟件生產(chǎn)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、集成電路企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)）

c2、航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

c3、核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

2、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

國(guó)家稅務(wù)總局2015年34號(hào)公告.關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告

2.1、列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)稅函[2009]3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

解讀：文件中的“固定”是指同時(shí)符合：

1時(shí)間固定（每月）2人員固定，3金額標(biāo)準(zhǔn)固定，

工資性津貼是指企業(yè)發(fā)放的各種性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼。包括物價(jià)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、施工補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、節(jié)假日(夜間)加班費(fèi)等。必須是每月固定發(fā)放的才可以作工資扣除，而不是發(fā)了現(xiàn)金就可以扣除。

如廣東的企業(yè)比照廣東省車改補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：正廳級(jí)1690元，副廳級(jí)1500元，正處級(jí)1000元，副處級(jí)800元，正科級(jí)600元，副科級(jí)450元，科員300元，科員以下250元。企業(yè)按月發(fā)放給本企業(yè)員工的車補(bǔ)，可以按工資扣除。

但為員工報(bào)銷公交卡費(fèi)用，或者按員工距離單位遠(yuǎn)近不同、每月出勤不同而每月發(fā)放不同的車補(bǔ)，應(yīng)屬于職工福利費(fèi)支出。

解讀：“同時(shí)符合”（充要條件）

國(guó)家稅務(wù)總局2015年34號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題》規(guī)定：“不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼”不能按工資扣除。

主要是國(guó)稅函[2009]3號(hào)第一條：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

其中(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；是限制性條款，給稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。

解讀：“可”

國(guó)家稅務(wù)總局2015年34號(hào)公告規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)稅函[2009]3號(hào).《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除”。

即：同時(shí)符合三個(gè)條件的福利性補(bǔ)貼，可按工資扣除。

其意義是：同時(shí)符合上述三個(gè)條件，企業(yè)可以選擇按工資扣除，也可以選擇按福利費(fèi)扣除，也可是以選擇不扣除。但稅務(wù)機(jī)關(guān)不能選擇。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在企業(yè)選擇后，對(duì)企業(yè)選擇的扣除方法進(jìn)行稅務(wù)管理。

2.2、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

解讀：考慮到很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計(jì)入本年度，則企業(yè)每年都需要對(duì)此進(jìn)行納稅調(diào)整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負(fù)擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院第512號(hào)令）第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)財(cái)稅[2009]27號(hào).《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

第三章企業(yè)所得稅匯算清繳前的內(nèi)控檢查及稅務(wù)稽查方法

一、企業(yè)所得稅收入總額檢查涉及的會(huì)計(jì)科目及方法

1、確實(shí)無法支付的款項(xiàng)，未計(jì)入收入總額

《企業(yè)所得稅法》（國(guó)家主席64號(hào)）第六條　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

《企業(yè)所得法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院第512號(hào)令）第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

2、違約金收入未計(jì)入收入總額

思考：收取或支付的違約金入賬憑據(jù)是什么？

企業(yè)收取和支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟(jì)合同，不能履行全部或部分經(jīng)濟(jì)合同，依據(jù)約定的條款收取或給予對(duì)方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，違約金的收付，稅法的規(guī)定和具體的憑證處理不盡相同。

Ａ賣方收取違約金的稅務(wù)處理

賣方收取違約金，是銷售方或提供勞務(wù)方向購(gòu)買方或接受勞務(wù)方收取的違約金，一般會(huì)被認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用。

例如，a公司購(gòu)買b公司貨物，合同約定價(jià)款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，a公司未按約定付款。50天后，a支付貨款100萬元，并按合同約定，向b公司支付違約金3萬元。此違約金為正向違約金。

違約金的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)收取違約金，屬于與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的收入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。同理，支付違約金應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

上述案例中，b公司收取正向違約金3萬元，應(yīng)繳納增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，b公司應(yīng)繳納增值稅30000÷1.17×17%＝4358.97（萬元）。

b公司收取違約金3萬元，會(huì)計(jì)處理為：

借：1002銀行存款30000

貸：6301營(yíng)業(yè)外收入25641.03

2221應(yīng)交稅費(fèi)//應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4358.97

a公司支付違約金3萬元，會(huì)計(jì)處理為：

借：6711營(yíng)業(yè)外支出30000

貸：1002銀行存款30000。

Ｂ買方收取違約金的稅務(wù)處理

買方收取違約金，是購(gòu)買方或接受勞務(wù)方向銷售方或提供勞務(wù)方收取的違約金，一般會(huì)被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)外收入。

例如，a公司購(gòu)買b公司貨物，合同約定價(jià)款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，a公司全額付款。50天后，a公司發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量問題，根據(jù)合同約定，由b向a公司支付違約金5萬元。

根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)中對(duì)價(jià)外費(fèi)用的界定，銷售方支付給購(gòu)買方的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院第587號(hào)令）規(guī)定，發(fā)票是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位和個(gè)人，以其在銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)取得的應(yīng)稅收入為對(duì)象，向付款方開具的收款憑證。反向違約金，不屬于“銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，因此，不需要取得發(fā)票，必須取得由銷售方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)包括：法院判決書或調(diào)解書，仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書，雙方簽訂的合同、協(xié)議，收款方開具的收據(jù)等。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（國(guó)家主席第64號(hào)令）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院第512號(hào)令）第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

因此，雖不需要開具發(fā)票，但是入賬并稅前扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性。

當(dāng)然，所有違約金收入均應(yīng)并入所得額計(jì)算企業(yè)所得稅。

反向違約金的會(huì)計(jì)處理：

上述案例中，a公司收取反向違約金5萬元，不應(yīng)繳納增值稅。

a公司收取違約金5萬元，會(huì)計(jì)處理為：

借：1002銀行存款50000

貸：6301營(yíng)業(yè)外收入50000。

b公司支付違約金5萬元，會(huì)計(jì)處理為：

借：6711營(yíng)業(yè)外支出50000

貸：1002銀行存款50000。

3、用于交際應(yīng)酬的禮品贈(zèng)送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)。

國(guó)稅函（2008）828號(hào)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

視同銷售收入可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

10.1商場(chǎng)舉行促銷活動(dòng)，買一套西服1000元，送一條100元領(lǐng)帶。這種情況下是否屬于贈(zèng)送？

國(guó)稅函[2008]875號(hào)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》

三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

《中華人民共和國(guó)增值稅實(shí)施細(xì)則》（財(cái)稅令第65號(hào)）第四條　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；　

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

財(cái)稅[2016]36號(hào)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件一：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法：

第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

4、折扣額不能單獨(dú)開具發(fā)票或僅在發(fā)票“備注”欄注明

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào).國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

國(guó)稅函[2010]56號(hào).國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

財(cái)稅[2016]36號(hào)附一.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定

第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

5、外購(gòu)水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

貨物來源賬務(wù)處理

自產(chǎn)的產(chǎn)品按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同。

外購(gòu)的商品按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

思考：企業(yè)所得稅視同銷售是否等于增值稅視同銷售？

5.1、增值稅：不視同銷售，但不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)稅令第65號(hào)）的規(guī)定，用于發(fā)放職工福利的商品，只有自產(chǎn)和委托加工的商品需要視同銷售，外購(gòu)貨物發(fā)放職工福利，不屬于視同銷售的范圍，不需要做視同銷售處理。

根據(jù)《增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令691號(hào)）第十條規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，企業(yè)外購(gòu)商品用于職工福利，取得專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出。

5.2、企業(yè)所得稅：視同銷售

企業(yè)所得稅視同銷售不區(qū)分貨物屬于自產(chǎn)還是外購(gòu)。

國(guó)稅函[2008]828號(hào)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)，視同銷售確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

國(guó)稅函[2010]148號(hào)《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》第三條（八）的規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。(3個(gè)條件)

6、租金收入未按收入與費(fèi)用配比原則確認(rèn)收入

會(huì)計(jì)：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

稅法：1.合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（若選擇，無差異）

7、企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的檢查

一、未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間記賬的檢查

未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間記收入，主要是指企業(yè)未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)應(yīng)計(jì)的銷售收入采取記入往來賬戶不及時(shí)轉(zhuǎn)銷售收入。

檢查方法：

1.審查確認(rèn)企業(yè)的銷售方式、貨款結(jié)算方式，按稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

2.審查企業(yè)的銷售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等原始憑證，結(jié)合產(chǎn)生產(chǎn)成本、自制半成品、成品、庫(kù)存商品等科目貸方明細(xì)賬和企業(yè)的貨物出庫(kù)記錄，查明企業(yè)貨物是否已經(jīng)發(fā)出、銷售發(fā)票是否開出。

3.審查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款明細(xì)賬記錄，將有關(guān)會(huì)計(jì)憑證與貨物的銷售合同相對(duì)照，查明企業(yè)是否已經(jīng)取得貨款或已經(jīng)取得索取貨款的憑據(jù)，有無將應(yīng)記銷售收入款項(xiàng)長(zhǎng)期掛在往來賬上，不記不轉(zhuǎn)銷售收入的現(xiàn)象。

4.審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方明細(xì)賬，將企業(yè)銷售的原始憑證與銷售收入的時(shí)間核對(duì)，看其是否相符，如果不符，應(yīng)進(jìn)一步審查企業(yè)有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，查明企業(yè)是否故意推遲收入的入賬時(shí)間。

二、銷貨退回、折讓與折扣的檢查

企業(yè)發(fā)生的銷貨退回、折讓與折扣，實(shí)際工作中會(huì)發(fā)生銷貨退回，或者銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上而把折扣額從銷售收入中扣減的問題。

1.審查銷貨退回的真實(shí)性。

首先對(duì)照銷售退回的貨物的原賬面記錄、銷售記錄和生產(chǎn)記錄，看貨物的品種、規(guī)格、單位、數(shù)量等是否相符，判明銷售退回的貨物是否是企業(yè)原來銷售的貨物；其次審查貨物的入庫(kù)單，必要時(shí)可到倉(cāng)庫(kù)按貨物的品種、規(guī)格等進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，進(jìn)一步查明銷售退回的真實(shí)性。

2.將企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表上的銷售額與企業(yè)本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的核對(duì)，看其金額是否一致，其差額則可能折扣銷售方式，進(jìn)而查明企業(yè)銷售貨物中的銷售和折扣額是否在同一張發(fā)票注明，同時(shí)要查明企業(yè)實(shí)行折扣銷售貨物的合同（協(xié)議）等有關(guān)書面規(guī)定的材料，看是否與執(zhí)行折扣標(biāo)準(zhǔn)相符，有無擴(kuò)大折扣比例，提高折扣額，減少銷售收入的現(xiàn)象。

三、受托加工業(yè)務(wù)的檢查

對(duì)受托加工業(yè)務(wù)的檢查，主要審查企業(yè)受托加工的產(chǎn)品是否屬于受托加工業(yè)務(wù)，其取得的收入是否記入了企業(yè)的銷售收入。其檢查方法：

1.審查受托加工合同、受托加工材料備查簿以及加工用料品種相同的材料明細(xì)賬、查明材料的來源、用途及加工產(chǎn)品的名稱、查明是否屬于受托加工業(yè)務(wù)。

2.審查“半成品//代制品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入//加工費(fèi)”明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入//加工費(fèi)”明細(xì)賬貸方發(fā)生額、發(fā)生時(shí)間，并核對(duì)企業(yè)收取加工費(fèi)時(shí)開具發(fā)票的存根聯(lián)，查清委托方提貨的時(shí)間，查明企業(yè)有無將自己購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行加工的行為。（如有，生產(chǎn)企業(yè)屬于銷售貨物行為）

3.審查企業(yè)收取的加工費(fèi)是否全額記入了銷售收入。加工費(fèi)是受托方向委托方收到的全部費(fèi)用，包括代墊的輔助材料的實(shí)際成本。如按合同規(guī)定結(jié)余的原材料歸企業(yè)，是否一并作為收入記入了企業(yè)銷售收入；有無將收到的加工費(fèi)收入扣除了輔助材料的實(shí)際成本后入賬的現(xiàn)象。

8、企業(yè)投資收益科目的檢查

財(cái)稅[2008]1號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》四、關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策　2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第一百零三條　依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

《企業(yè)所得稅法》（國(guó)家主席令第64號(hào)）第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第九十一條　非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)稅[2008]159號(hào)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》規(guī)定：

第二條合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第三條合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取先分后稅的原則。"這與合伙企業(yè)法的規(guī)定"由合伙人分別繳納所得稅"是一致的，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

國(guó)稅函[2001]84號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》規(guī)定：“二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按”利息、股息、紅利所得“應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按”利息、股息、紅利所得“應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

《個(gè)人所得稅法》（國(guó)家主席令第48號(hào)）第三條第五款規(guī)定：五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目檢查涉及的會(huì)計(jì)科目及方法

1、應(yīng)視同工資薪金的各種勞動(dòng)報(bào)酬支出，未作納稅調(diào)整。

一是補(bǔ)貼性質(zhì)的勞動(dòng)報(bào)酬支出，如：年終獎(jiǎng)、崗位能手獎(jiǎng)金、碼頭津貼等，未通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，也未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。二是臨時(shí)工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的工資薪金性費(fèi)用，未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。三是超過政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整。

稅務(wù)檢查：核查管理費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。

2、計(jì)提但未實(shí)際支出的福利費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等未作納稅調(diào)整

計(jì)提但未實(shí)際支出的福利費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，以及計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未作納稅調(diào)整。

稅務(wù)檢查：核查應(yīng)付職工薪酬科目，審核企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在匯算清繳時(shí)的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。

3、支付與取得收入無關(guān)的其他支出，未作納稅調(diào)增

《企業(yè)所得稅法》（國(guó)家主席令第64號(hào)）第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

《企業(yè)所得稅法》（國(guó)家主席令第64號(hào)）第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。如：奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)門票等。

稅務(wù)核查管理費(fèi)用等科目，審核相關(guān)支出費(fèi)用的合同或管理規(guī)定，有無支付與取得收入無關(guān)的費(fèi)用。

4、應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為企業(yè)發(fā)生費(fèi)用列支，未作納稅調(diào)整

如：個(gè)人車輛消費(fèi)的油費(fèi)、修理費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票；已出售給職工個(gè)人的住房維修費(fèi)；職工參加社會(huì)上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用。

核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目中列支應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅、私人車輛維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用?！?/p>

思考：若代扣個(gè)稅后是否納稅調(diào)整？

5、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（國(guó)家主席令第23號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

稅務(wù)核查企業(yè)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊是否在當(dāng)年及以前補(bǔ)計(jì)或補(bǔ)提?！?/p>

6、職工福利費(fèi)超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整

如發(fā)生一些福利費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用，防暑降溫費(fèi)、食堂費(fèi)用等，未通過職工福利費(fèi)科目核算，也未并入福利費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。　

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

稅務(wù)核查企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目下其他—專項(xiàng)費(fèi)用、差旅費(fèi)用、特批開支等明細(xì)科目，是否有應(yīng)作為工資薪金的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作調(diào)整。　

7、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)，未作納稅調(diào)整

工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)，未作納稅調(diào)整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的２%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已提取但未撥繳也未取得撥繳收據(jù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能在稅前扣除，如果已經(jīng)計(jì)提的需要在匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)增處理。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào).《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

稅務(wù)核查企業(yè)管理費(fèi)用//其他//特批費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬//工會(huì)經(jīng)費(fèi)等科目，上繳時(shí)是否取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)?！　?/p>

請(qǐng)問：深圳對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)有何要求呢？

8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整

扣除最高限額：實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰；扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。

（1）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調(diào)整額＝40－10＝30萬元

（2）假設(shè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額＝15－9＝6萬元

請(qǐng)問：餐飲發(fā)票都如何處理了？

思考：業(yè)務(wù)招待費(fèi)怎樣記賬最科學(xué)?

9、為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除，未作納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）

第三十五條　企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

第三十六條　除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》

一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問題

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

10、贊助性支出，未作納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅法》（國(guó)家主席令第64號(hào)）第十條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……（六）贊助支出

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第五十四條　企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

財(cái)稅[2017]41號(hào)《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》　

一、對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

因此，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；廣告性質(zhì)的贊助支出可按廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定扣除?！?/p>

11、稅收滯納金和罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調(diào)整

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法》（國(guó)家主席令第64號(hào)）第十條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

稅務(wù)核查：企業(yè)在管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。

溫馨提示：

但按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行判定，對(duì)罰款不能一律對(duì)待。

三、資產(chǎn)類項(xiàng)目檢查涉及的會(huì)計(jì)科目及方法

1、資產(chǎn)處置所得，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額：如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的處置。

稅務(wù)核查：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

固定資產(chǎn)的清理是指　固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。

（1）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，

借：1606固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）

1602累計(jì)折舊（已計(jì)提的折舊）

1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：1601固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）

（2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，

借：1606固定資產(chǎn)清理

貸：1002銀行存款

（3）計(jì)算交納增值稅時(shí)，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算交納增值稅，

借：1606固定資產(chǎn)清理

貸：2221應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（4）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，

借：1002銀行存款

1403原材料等

貸：1606固定資產(chǎn)清理

（5）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償時(shí)，

借：1221其他應(yīng)收款

貸：1606固定資產(chǎn)清理

（6）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，

借：1606固定資產(chǎn)清理

貸：6301營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益

（7）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，

借：6711營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失

貸：1606固定資產(chǎn)清理

2、資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報(bào)扣除，未作納稅調(diào)整

資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類。實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

也就是說，實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會(huì)發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓年度進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會(huì)計(jì)上已做處理才能扣除。要注意，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的資產(chǎn)、違法支出的資產(chǎn)、企業(yè)未按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)損失，不得稅前扣除；房屋（建筑物）固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前改擴(kuò)建發(fā)生的資產(chǎn)損失不能直接稅前扣除，而是計(jì)入改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以計(jì)提折舊的方式進(jìn)行稅前扣除?！　?/p>

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。清單申報(bào)項(xiàng)目，可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。專?xiàng)申報(bào)項(xiàng)目，應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

稅務(wù)核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過申報(bào)后在稅前扣除，申報(bào)的損失是否符合稅法文件規(guī)定。

3、無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整的現(xiàn)象

《企業(yè)所得稅法》（國(guó)家主席令64號(hào)）第十二條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)

（二）自創(chuàng)商譽(yù)；

（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)

（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第六十七條　無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

4、停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊，未作納稅調(diào)整的資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

稅法：《企業(yè)所得稅法》（國(guó)家主席令64號(hào)）第十一條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第五十九條　固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

稅務(wù)核查：暫時(shí)性停止使用的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上仍提折舊而稅法上停止計(jì)算折舊。注意稅會(huì)差異，對(duì)不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。

5、將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支未作納稅調(diào)整的行為

會(huì)計(jì)：低值易耗品被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

稅法：《企業(yè)所得稅法》（國(guó)家主席令64號(hào)）第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

稅務(wù)核查：周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品等科目，將應(yīng)按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進(jìn)行納稅調(diào)整。

6、不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調(diào)整的項(xiàng)目

《企業(yè)所得稅法》（國(guó)家主席令64號(hào)）第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第二十八條

……企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

財(cái)稅[2011]70號(hào)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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