金三背景下的合同、票據(jù)、稅收的協(xié)同與風(fēng)險防范

課程大綱:

第一部分稅務(wù)稽查方式驟變教你發(fā)票的法律和稅收風(fēng)險應(yīng)對技巧

第二部分各種業(yè)務(wù)合同的涉稅條款分析與風(fēng)險防范

第三部分虛開發(fā)票的風(fēng)險防范與擺脫

第四部分增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧

第五部分企業(yè)所得稅稅前扣除項目的發(fā)票問題分析及處理技巧

2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排

國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)《2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排》的通知稅總稽便函〔2017〕29號

一、依法嚴(yán)厲打擊各類稅收違法行為

二、全面推進(jìn)“雙隨機(jī)一公開”監(jiān)管

三、深化和落實稽查改革任務(wù)

四、提升“黑名單”和聯(lián)合懲戒質(zhì)量

五、推進(jìn)稽查信息化應(yīng)用管理和大數(shù)據(jù)應(yīng)用

六、完善稽查制度，增強(qiáng)對案件查處支撐保障能力

七、打造高效廉潔專業(yè)稽查隊伍

2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作

稅從哪里來？

經(jīng)營之道籌劃先行！

經(jīng)營決定稅收、總裁決定經(jīng)營、總裁間接決定稅收、財務(wù)核算并具體籌劃稅收！

企業(yè)稅務(wù)管理的兩大主線

從管理的具體內(nèi)容劃分

納稅管理——正確辦稅、報稅、納稅

稅務(wù)籌劃——合法節(jié)稅

從管理內(nèi)容的抽象屬性區(qū)分

涉稅價值管理——降低稅收成本，創(chuàng)造節(jié)稅價值

涉稅風(fēng)險管理——識別、預(yù)防、控制稅務(wù)風(fēng)險

采購合同涉稅條款分析與風(fēng)險防范

供應(yīng)商是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的源頭之一。防范采購的稅務(wù)風(fēng)險，一方面是選擇稅務(wù)狀況良好的供應(yīng)商，消除稅務(wù)隱患；另一方面是規(guī)范采購合同，避免稅務(wù)風(fēng)險。

規(guī)范采購合同，必須明確以下發(fā)票條款：

（一）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)《發(fā)票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

企業(yè)向供應(yīng)商采購貨物，必須在采購合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商時應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商時，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商優(yōu)先考慮?！?/p>

（二）供應(yīng)商提供發(fā)票的時間要求：購買、銷售貨物，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購時，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時間。

合同當(dāng)中常見的結(jié)算方式有以下幾種：

1、賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款x元整。甲方必須在x年x月x日支付貨款的（百分比），在x年x月x日前付訖余款。

2、預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款x元整。甲方在合同簽訂后x日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。

3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款x元整。甲方必須在合同簽訂后x日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專用發(fā)票必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票。因此，企業(yè)對不同的結(jié)算方式，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》的規(guī)定，要求供應(yīng)商按規(guī)定時間開具發(fā)票。

同時，企業(yè)可在采購合同中明確，供應(yīng)商在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

（三）明確提供發(fā)票類型、稅率的要求

同一稅種可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別也較大。供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會開具低稅率的發(fā)票，甚至提供與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。

在營改增后，主要的矛盾是承包方可能存在采取一般計稅方法、簡易計稅方法、小規(guī)模納稅人征收率等方式的不同。如果僅是在合同中約定“合規(guī)發(fā)票”則有可能不能最大程度地取得增值稅專用發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項稅額不能有效抵扣。

因此，有必要在合同中明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的類型和適用稅率。比如在建筑承包合同中可以約定對方需要提供“稅率為11%的建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票”。

當(dāng)然，也可以采取按不含稅價簽訂合同，這需要企業(yè)對營改增后的計價方式有比較充分的熟悉、了解。

（四）明確發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任

企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定都會導(dǎo)致企業(yè)的損失。

假設(shè)采購原材料100萬元，供應(yīng)商提供的發(fā)票不符合規(guī)定。可能導(dǎo)致增值稅進(jìn)項損失17萬、罰款17萬，同時100萬元不能稅前列支，導(dǎo)致多交企業(yè)所得稅25萬（100*25%），合計損失17+17+25=59萬。

為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商（承包商）對發(fā)票問題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：

1、明確因供應(yīng)商（承包商）不及時提供、交付發(fā)票或提供的發(fā)票不符合規(guī)定而造成本企業(yè)損失的，供應(yīng)商（承包商）負(fù)有民事賠償責(zé)任的規(guī)定。

2、明確企業(yè)因供應(yīng)商（承包商）提供的發(fā)票而被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）有協(xié)助配合企業(yè)做好調(diào)查、解釋、說明工作的義務(wù)。

3、明確若存在退貨退款、返利、折讓等事項，供應(yīng)商（承包商）應(yīng)提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。

銷售合同涉稅條款分析與風(fēng)險防范

一、我國稅法關(guān)于簽訂銷售合同中所涉稅收的相關(guān)規(guī)定

(一)、增值稅

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。其中銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

1.增值稅額的計算

銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。

2.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時間計算應(yīng)繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》

第三十八條　條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；　

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

營改增后：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

什么是：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天？

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

(二)、印花稅

在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。

1.印花稅的計算：在貨物買賣關(guān)系中的應(yīng)納稅憑證是買賣合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；根據(jù)《中華人民共和國印花稅實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定各類經(jīng)濟(jì)合同，是按從價計稅原則，也就是以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計稅依據(jù)。

2.印花稅發(fā)生義務(wù)時間是在應(yīng)稅憑證的書立或領(lǐng)受時繳納。具體地說，采取“三自”辦法，即合同在簽訂時繳納；營業(yè)賬簿在啟用時繳納；權(quán)利、許可證照在領(lǐng)受時繳納。采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時間是：次月的10日前到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。

但需注意的是：

(1)凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用;

(2)由于條例規(guī)定，合同簽定時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。

因此，不論合同是否兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。印花稅實施細(xì)則又明確，對超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納金。

(三)、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

對于企業(yè)銷售產(chǎn)品而言，如何確認(rèn)收入是計稅的關(guān)鍵，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。而企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

預(yù)繳企業(yè)所得稅期限：為了保證企業(yè)所得稅的均衡入庫，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額的大小情況確定企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后十五日內(nèi)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。對納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，也同樣應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。

銷售方式增值稅企業(yè)所得稅

直接收款方式不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；　

托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入

賒銷和分期收款方式為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

此行空白

預(yù)收貨款方式為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

委托其他納稅人代銷為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；　

采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的在收到代銷清單時確認(rèn)收入

銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；　

視同銷售為貨物移送的當(dāng)天?！?/p>

銷售商品需要安裝和檢驗的　在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

商品銷售涉及商業(yè)折扣的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入；因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對銷售折扣、折讓及銷售退回?zé)o條件沖減當(dāng)期收入。

買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。按捐贈或無償贈送他人處理

二、導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或提前納稅的原因

很多企業(yè)都存在的誤區(qū)就是，公司納稅是公司財務(wù)部門的事，財務(wù)部門在什么時候有利潤了或發(fā)生了應(yīng)稅行為，公司就要納稅。很少有人會關(guān)注“公司什么時候繳稅”，銷售部門與財務(wù)部門各自為陣，這是目前造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。其實，根據(jù)我國關(guān)于稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，真正決定公司繳稅時間的是銷售部門簽訂的合同。根據(jù)前面所述，在企業(yè)簽訂銷售合同中，直接影響稅負(fù)高低的是增值稅和印花稅，影響繳稅時間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預(yù)繳?！?/p>

(一)企業(yè)多繳稅的原因

造成企業(yè)多繳稅的原因主要是由于企業(yè)沒有處理好兼營和混合銷售行為。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四十條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等?！?/p>

因此，在確定混合銷售是否成立時，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在同一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

例如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時附帶運(yùn)輸，其銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷售貨物計算繳納增值稅。

試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

《辦法》第四十一條規(guī)定：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）

一、納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

2.對印花稅的影響

我國印花稅稅法，同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。

有些企業(yè)認(rèn)為，只要我不簽合同，或者不向稅務(wù)部門提供合同，就不能交納印花稅了，其實，這種認(rèn)識也是錯誤的，按照法律規(guī)定，在稅務(wù)部門沒有按合同計算印花稅時，按照銷售額的比例計算印花稅。這樣一來，不但印花稅沒少交，還會因為沒有合同給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一個“認(rèn)定”的空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷售繳稅，對企業(yè)反而在財務(wù)上及企業(yè)形象上得不償失。

1.對增值稅的影響;

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，造成企業(yè)納稅義務(wù)提前，在銷售合同中的表現(xiàn)方式為：

(1)采取直接收款方式銷售貨物;

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;

這里規(guī)定“不論貨物是否發(fā)出”，也就是說，貨物發(fā)出了要繳稅，沒發(fā)出的而將提貨單交給買方的也要繳稅。收到貨款要繳稅，沒收到貨款的，只要索取銷貨額憑證或?qū)l(fā)票開具給買方的都要繳稅。所以，根據(jù)該條，企業(yè)簽訂的銷售合同如果約定：“賣方按銷售價款開具發(fā)票，將貨物與發(fā)票一并交給買方，買方在收到貨物驗收合格后七個工作日內(nèi)將貨款支付給賣方”。

對于賣方企業(yè)而言，貨物發(fā)出后，貨款卻不一定能收回。在貨款收不回來的情況下，賣方企業(yè)只有利潤，而沒有相應(yīng)的現(xiàn)金收入，貨款只是作為“應(yīng)收帳款”掛帳。而根據(jù)稅法規(guī)定，這時卻要在沒有收到貨款的情況下，先承擔(dān)增值稅的相應(yīng)稅款。另一方面，假如貨物發(fā)出了且也交了稅款，貨款還沒收到，買方企業(yè)卻找出種種理由稱質(zhì)量不合格而要求退貨，這個時侯，對于賣方企業(yè)而言，不但要承擔(dān)財務(wù)費(fèi)用損失，而且也要承擔(dān)額外增加的管理費(fèi)用。

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物;

很多企業(yè)在銷售合同中約定自己先發(fā)貨，委托某某銀行收款或銀行托收承付，認(rèn)為這種銷售風(fēng)險很小，但是他們根本沒有考慮稅收成本。稅法規(guī)定，在這種銷售模式下，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為企業(yè)的納稅義務(wù)時間，而如果約定銀行是在賣方企業(yè)在發(fā)貨二個月后收款，則等于企業(yè)先墊付稅款二個月。

2.對企業(yè)所得稅的影響

由于我國對企業(yè)所得稅實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在上兩種模式下銷售產(chǎn)品的，都應(yīng)確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)依法預(yù)繳企業(yè)所得稅，雖然最終可以年終匯繳，但對于企業(yè)而言，納稅義務(wù)提前，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金提前支出，利益受損。

根據(jù)上述分析，我們可以知道，目前企業(yè)的銷售部門只是憑著自己的想像去簽合同，不會按照稅法的規(guī)定靈活地簽訂合同，企業(yè)請的法律顧問由于不是很了解稅收政策，也只是站在法律風(fēng)險防范的角度設(shè)計合同，而不能按照稅法的規(guī)定來設(shè)計合同，造成公司提前繳稅，占用了公司大量的資金，不利于企業(yè)的發(fā)展。

對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義：

貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間及相應(yīng)稅負(fù)就存在差別。所以，我們可以據(jù)此進(jìn)行稅收安排，并在合同上具體反映。

許多企業(yè)沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，被動地進(jìn)行會計核算，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而企業(yè)的應(yīng)收賬款越來越多，貨款沒有收回，卻要支出稅款，企業(yè)將受很大損失，而因此不報納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，偷稅事實客觀存在，風(fēng)險更大。而如果合理選擇貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式，可以最大可能地降低稅負(fù)，或?qū)⒓{稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，又獲得了稅款的時間價值。

企業(yè)銷售商品時的稅務(wù)籌劃主要是從降低稅額及延遲繳納稅款時間兩方面著手，并從其他方面配合進(jìn)行合同整體的風(fēng)險防范：

(一)降低稅額

處理好兼營和混合銷售行為

前面我們在分析造成企業(yè)在銷售合同簽訂中多繳稅的原因主要是沒有理清企業(yè)的混合銷售行為，稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。所以，在銷售合同中，對不同稅率的貨物進(jìn)行細(xì)分或?qū)?yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行剝離，以得到降低增值稅額的目的。

而處理好兼營和混合銷售行為，對于印花稅的籌劃同樣有作用。在許多企業(yè)財務(wù)人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。

印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計稅依據(jù)的確定上，所以，我們建議企業(yè)在簽訂合同時注意以下幾方面，以便準(zhǔn)確地計算印花稅，避免多納稅。

1、同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。

2、對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。

(二)、延遲納稅時間

合同的簽訂是公司什么時間繳稅的依據(jù)。不同的合同，所產(chǎn)生的銷售確立時間不同。要學(xué)會按照稅收規(guī)定設(shè)計合同，簽訂合同。實現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要將財務(wù)部門的工作滲透到銷售部門中去。讓財務(wù)部門來監(jiān)督、審核銷售部門簽訂合同。部門之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。

1.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物;

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；根據(jù)這個規(guī)定，如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時間進(jìn)行約定，那么繳稅時間就是合同雙方約定的時間了。也就是什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間交。

目前很多賣方公司考慮買方的支付能力，給予買方一定的信用期限，比如二個月，則該買賣合同應(yīng)約定于二個月后某具體的一日為付款日，或者分期約定付款日，如3月2日第一次收取貨款的60%，5月2日第二次收剩余的40%。約定收到全部貨款后向買方開具相應(yīng)貨款的發(fā)票。這就是上面規(guī)定的“采取賒銷和分期收款”，就可以按照合同約定的收款時間確立銷售繳稅。使得企業(yè)既可做成生意，又不損害自身利益。

所以，在其他因素既定的情況下，當(dāng)對方的資金運(yùn)作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生；當(dāng)對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂銷售合同時，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移。

2.委托其他納稅人代銷貨物

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》又規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

假設(shè)甲公司系生產(chǎn)和銷售服裝的一般納稅人，一般情況下，甲公司應(yīng)在銷售服裝，從收到購貨方的貨款或購貨方簽收送貨單時的當(dāng)期申報繳納增值稅，如果該貨款沒有收回而只能應(yīng)收款，甲公司就要承擔(dān)稅款的先期支出。但如果在甲公司改變銷售方式，將該貨委托乙公司代為銷售的情況下，根據(jù)該條規(guī)定，甲公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到乙公司銷售的代銷清單的當(dāng)天。

因此，只有在乙公司將銷售清單報送甲公司的情況下，甲公司才須申報繳納增值稅。在乙公司沒有收到貨款的情況下，乙公司不會將銷售清單報送甲公司，假如乙公司在半年后才將銷售清單報送甲公司，甲公司此時才須申報繳納增值稅，從而使相應(yīng)的應(yīng)繳稅款延期繳納半年，從而獲得財務(wù)利益，當(dāng)然，甲公司也會從中獲得一定的收益回報。甲公司的增值稅納稅義務(wù)將會得到一定程度延緩，從而獲得稅收和財務(wù)利益。

(三)對原材料采購結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃

從增值稅的角度出發(fā)，增值稅是銷項稅額減去進(jìn)項稅額才是增值稅的應(yīng)納稅額，如果企業(yè)在采購商品時要盡量延遲付款，就相當(dāng)于為企業(yè)贏得一筆無息貸款。所以，企業(yè)在原材料采購時，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行考慮：

1.采購合同時，約定先取得對方開具的發(fā)票再支付貨款；

2.在采購合同中約定以銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款。

(四)對銷售合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃時的法律風(fēng)險防范

1.分清稅法與合同法

有些企業(yè)為了少納稅，在銷售合同中約定，將銷售商品所引起的增值稅、印花稅等由買受方承擔(dān)，認(rèn)為這樣自己就可以不納稅。但不久后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅，印花稅以及相應(yīng)的滯納金。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。

所以，企業(yè)要理解，稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行上面的案例，銷售企業(yè)就是增值稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。而合同約定相關(guān)稅費(fèi)由買方承擔(dān)，在法律上是允許的。但當(dāng)買方?jīng)]有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是銷售方企業(yè)而不是買方。所以在簽訂銷售合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責(zé)任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣方承擔(dān)。

2.防范貨款受損的法律風(fēng)險防范

企業(yè)銷售產(chǎn)品最理想的方式就是現(xiàn)金收全款，再發(fā)貨，這對于法律風(fēng)險防范及稅務(wù)籌劃均不存在問題。但在實踐中，由于企業(yè)銷售人員不了解稅法，只關(guān)注法律風(fēng)險防范，從而導(dǎo)致企業(yè)利益受損。所以，我們建議在合同簽約的過程中，對合同條款要給予充分的注意，盡量延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，特別是對于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。當(dāng)然在實踐中，還要根據(jù)具體情況，綜合考慮合同的法律風(fēng)險，權(quán)衡利弊，采用較有利的方式。企業(yè)在簽訂分期付款合同或委托代銷合同時，應(yīng)做好以下防范：

(1)前期做好資信調(diào)查及信用評定，從源頭上預(yù)防信用度差的買受人違約。

一方面通過“5c”系統(tǒng)建立客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，即從客戶信用品質(zhì)的五個方面進(jìn)行評定：品質(zhì)(character)、能力(capacity)、資本(capital)、抵押(collateral)、條件(conditions)。另一方面對客戶從授信額度及授信期限上進(jìn)行控制。

(2)簽訂合同時約定所有權(quán)保留；即銷售方分期付款買賣合同中約定，標(biāo)的物的所有權(quán)暫時保留在出售人，用以擔(dān)保買受人支付價款，這即為所有權(quán)保留條款，此時買受人對于標(biāo)的物只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)，如果買受人需以該標(biāo)的物進(jìn)行抵押或者進(jìn)行其他處分行為，都需經(jīng)出賣人同意，出賣人有權(quán)依據(jù)對標(biāo)的物的所有權(quán)隨時檢查監(jiān)督標(biāo)的物狀況。可見，所有權(quán)保留是針對買受人于價款付清之前先行占有、使用標(biāo)的物的情形，保障出賣人的價款受償權(quán)得以實現(xiàn)的較為理想的擔(dān)保方式。

(3)擔(dān)保條款

銷售方在簽訂銷售合同或委托代銷合同時，可以考慮建立分期付款買賣的擔(dān)保制度。在合同中明確約定“乙方以某某資產(chǎn)作抵押”或提供保證等，以保障出賣人利益，防止價款落空。

開具發(fā)票的規(guī)定

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

總結(jié)起來就是四個字——不能虛開！

什么是虛開發(fā)票

《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

（3）進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

總之，開發(fā)票一定要從實際出發(fā)！??！

虛開發(fā)票會有什么后果

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條

違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《中華人民共和國刑法》第二百零五條

【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

還有可能會被列入稅收違法黑名單

根據(jù)《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）的規(guī)定，惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅的，除依照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項稅額。

根據(jù)國稅發(fā)[2000]187號文件的規(guī)定，購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅。

怎樣防范取得虛開發(fā)票

第1招：交易前——知己知彼，防患未然

納稅人在購進(jìn)貨物時，一定要提高防范意識，從思想上重視虛開發(fā)票問題，有意識地規(guī)避取得虛開發(fā)票的風(fēng)險。建議納稅人在交易前對交易對方做必要的了解，通過對交易對方經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的考察，評估相應(yīng)的風(fēng)險。一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，做進(jìn)一步的追查，可以要求供貨企業(yè)提供有關(guān)的證明材料，對有重大疑點(diǎn)的貨物，盡量不要購進(jìn)。

第2招：交易中——銀行劃款，有跡可循

建議納稅人盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶內(nèi)，在這個過程中，納稅人可再次對購進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審查，如果對方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，暫緩付款，對購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步審查。

第3招：收票時——火眼金睛，識破風(fēng)險

國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用全國增值稅發(fā)票查驗平臺的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第87號

取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗。

全國增值稅發(fā)票查驗平臺常

見的8種查驗結(jié)果及解決辦法

第4招交易后——留存證據(jù)，避免損失

企業(yè)在購進(jìn)貨物時要重視取得和保存有關(guān)的證據(jù)，一旦對方故意隱瞞有關(guān)銷售和開票的真實情況，惡意提供增值稅專用發(fā)票，給自身造成了經(jīng)濟(jì)損失，可以依法向?qū)Ψ阶穬斢捎谔峁┨撻_發(fā)票而帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

國稅發(fā)〔1997〕134號：在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

國稅發(fā)〔2000〕182號：有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。

二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

1）所謂“對開發(fā)票”是指一購貨方在發(fā)生“銷售退回”時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。

2）《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減?！彼裕髽I(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項稅額中抵減，將會被重復(fù)計稅。

3）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

4）納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。

對代開、虛開專用發(fā)票的處理

納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）

現(xiàn)有“采購”業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票據(jù)、資金、貨物、合同”四流一致的規(guī)定，即開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位與接受貨款的單位及合同協(xié)議一致。

所支付款項的單位——“資金流”

開具抵扣憑證的銷項單位——“票據(jù)流”

提供貨物勞務(wù)的單位——“貨物勞務(wù)流”

甲乙雙方直接簽訂的合同——“合同流”

企業(yè)開具和取得發(fā)票時應(yīng)注意：

1，開票原則：把發(fā)票開給跟我簽合同的人

2，受票原則：款付給誰就管誰要發(fā)票

3，盡量通過銀行賬戶劃撥貨款。

4、發(fā)票流、資金流、貨物流一致，否則可能是虛開。

虛開發(fā)票的風(fēng)險防范與擺脫

1、企業(yè)財務(wù)如何防范虛開發(fā)票風(fēng)險，怎樣解決發(fā)票流、資金流、貨物流三流不一致問題？

委托代理采購的風(fēng)險管控

財稅字[1994]26號

關(guān)于代購貨物征稅問題

代購貨物同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

虛開發(fā)票的風(fēng)險防范與擺脫

1、企業(yè)財務(wù)如何防范虛開發(fā)票風(fēng)險，怎樣解決發(fā)票流、資金流、貨物流三流不一致問題？

《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定：

納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。

國家稅務(wù)總局公告2012年第33號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第二條和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號）同時廢止。

分公司采購，總公司付款，是否可以？

案例分享

諾基亞公司采用總公司對北京、江蘇和東莞三個地區(qū)分公司的購銷業(yè)務(wù)實行統(tǒng)一結(jié)算方式涉及增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題，對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，是否屬于虛開？

國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)國稅函[2006]1211號2006-12-15

北京市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于諾基亞公司采用總公司對北京、江蘇和東莞三個地區(qū)分公司的購銷業(yè)務(wù)實行統(tǒng)一結(jié)算方式涉及增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的請示》（京國稅發(fā)〔2004〕379號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款？

納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。

結(jié)論

正常交易，物流（貨物）、票據(jù)流（發(fā)票）、資金（貨款）三者是一致的。

善意取得虛開增值稅專用發(fā)票案例實務(wù)解析

案例分享善意取得虛開增值稅專用發(fā)票案例實務(wù)解析

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)

納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。

本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

39號公告的解讀

一、納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。

二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。

對納稅人的某一種行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票所做的明確，目的在于既保護(hù)好國家稅款安全，又維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。換一個角度說，本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開。比如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成。這種情況下不能因為本公告列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。

善意取得虛開專票不影響稅前扣除：淮安國稅稽查局?jǐn)≡V

討論：三方抵款協(xié)議下增值稅進(jìn)項可以抵扣嗎？

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討論：三方抵款協(xié)議下增值稅進(jìn)項可以抵扣嗎？

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企業(yè)收到發(fā)票后要注意哪些事項？

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

常見的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

發(fā)票需要審核以下內(nèi)容：

1、發(fā)票一定要開具您公司的單位全稱；不得以簡稱或其他文字、符號等代替付款單位全稱。報銷單位必須與發(fā)票填寫的付款單位全稱相一致；

2、發(fā)票上的采購或服務(wù)數(shù)量應(yīng)列示清楚；

3、購買煙酒及其他禮品等屬于個人消費(fèi)類的,入賬時,需繳納個人所得稅的。

4、發(fā)票發(fā)生的成本確實與公司的正常經(jīng)營有關(guān)；

5、發(fā)票需加蓋開票單位的發(fā)票專用章。

6、所開具的發(fā)票是否按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋出具單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

7、開具的發(fā)票金額大小寫必須一致，金額發(fā)生錯誤時必須重開。

騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票具體指哪些行為？

根據(jù)《稅收征管法》第六十六條規(guī)定，騙取出口退稅主要是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

稅務(wù)總局在打騙打虛方面采取了哪些具體的工作措施？

國家稅務(wù)總局力求多角度創(chuàng)新，不斷拓展工作成果，主要做法體現(xiàn)在以下五個方面：一是創(chuàng)新工作機(jī)制。在防范和打擊出口騙稅部際聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)下，我局聯(lián)合公安部、海關(guān)總署和人民銀行成立四部委打擊騙稅和虛開專項工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一部署、指揮、協(xié)調(diào)和督導(dǎo)全國打騙工作。二是深化數(shù)據(jù)應(yīng)用。利用大數(shù)據(jù)平臺對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，精準(zhǔn)篩選高風(fēng)險案源，為精準(zhǔn)打擊騙稅和虛開奠定了堅實基礎(chǔ)。三是組建專業(yè)團(tuán)隊。我局在全國范圍內(nèi)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干組建20個工作組，派駐20個重點(diǎn)地區(qū)直接查處重點(diǎn)案件。四是全面檢查取證。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會同公安、海關(guān)和人民銀行，通過案頭分析和實地檢查，找準(zhǔn)案件突破口，全鏈條調(diào)查取證，確保案件查深查透。五是加強(qiáng)考核督導(dǎo)。通過定標(biāo)準(zhǔn)、細(xì)指標(biāo)、劃檔次，督促各地保質(zhì)保量完成任務(wù)。

打騙打虛為什么要和公安、海關(guān)、人行部門合作呢？

稅務(wù)、公安、海關(guān)、人行四部門按照職能分工，發(fā)揮部門優(yōu)勢，形成防范和打擊出口騙稅和虛開增值稅發(fā)票的工作合力。稅務(wù)部門具有專業(yè)優(yōu)勢，公安、海關(guān)和人民銀行分別發(fā)揮偵查優(yōu)勢、情報優(yōu)勢和資金查詢優(yōu)勢，給予打騙打虛工作大力的支持配合，有效提升了打擊效率，拓展了打擊成果。

稅務(wù)部門每年怎么確定查處的出口企業(yè)名單？

需要強(qiáng)調(diào)的是，打擊騙取出口退稅一定是建立在科學(xué)選案、精準(zhǔn)打擊的基礎(chǔ)上，它是保障國家財政資金安全，維護(hù)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的有效途徑。近年來，稅務(wù)總局每年會下發(fā)一批高風(fēng)險企業(yè)下發(fā)各地重點(diǎn)檢查，各地也會結(jié)合實際情況科學(xué)選案確定重點(diǎn)檢查名單。在選案過程中，我們充分利用大數(shù)據(jù)平臺，科學(xué)構(gòu)建騙稅高風(fēng)險企業(yè)數(shù)據(jù)分析模型，從海量數(shù)據(jù)中精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)案源線索，實施有效打擊。

開具發(fā)票超出經(jīng)營范圍是否屬于虛開？

一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票？

小規(guī)模納稅人超出經(jīng)營范圍如何開具發(fā)票？

增值稅普票未填寫納稅人識別號及開戶行是否合規(guī)？

討論：增值稅普票是否一定要填納稅人識別號？

營改增試點(diǎn)，發(fā)票使用牢記這10點(diǎn)

5月1日營改增后，您知道手中的發(fā)票如何正確使用嗎？快來看看圖解吧～～

營改增試點(diǎn)，發(fā)票使用牢記這10點(diǎn)

取得增值稅專用發(fā)票后，要關(guān)注什么？

營改增后差額征稅怎開票？

般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用80萬元，征收率5%。

財稅〔2016〕47號

親們，差額征稅怎開票，誰能告訴我？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的項目如何開具發(fā)票

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第18號

第十六條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。

第十七條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

第十八條一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第53號

九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本（v2.0.11）：

（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

山東省國稅局全面推開營改增試點(diǎn)政策指引（六）

一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

營改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號，管理上類似于發(fā)票，購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”。開票金額為實際收到的預(yù)收款全款，待下個月申報期內(nèi)通過《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行申報并按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。在申報當(dāng)期增值稅時，不再將已經(jīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收款通過申報表進(jìn)行體現(xiàn)，將來正式確認(rèn)收入開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票時也不再進(jìn)行紅字沖回。

二、關(guān)于“已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票”問題

23號公告中明確規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票”。上述規(guī)定的出臺明確了已繳納營業(yè)稅但未開具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發(fā)生上述情形在開具普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業(yè)稅時開具的發(fā)票、收據(jù)及完稅憑證等相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“已繳納營業(yè)稅”字樣。

秉持“對于征稅主體發(fā)生的一項應(yīng)稅行為，不重復(fù)征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現(xiàn)。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年4月30日前已在地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅，正式銷售時增值稅發(fā)票開具問題

房地產(chǎn)企業(yè)正式銷售時，為方便納稅人辦理房產(chǎn)過戶，避免出現(xiàn)“一套房產(chǎn)、兩張發(fā)票”的情形，在正式開具不動產(chǎn)發(fā)票時建議采取以下方式：

（一）不動產(chǎn)已全額繳納營業(yè)稅，本次開票不涉及稅款補(bǔ)退

此種情況參照本指引中上條“關(guān)于已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票問題”進(jìn)行處理；

（二）不動產(chǎn)已部分繳納營業(yè)稅，本次開票需要再征收增值稅

此種情況暫可通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能進(jìn)行開票。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評估額），然后錄入扣除額。此處“扣除額”=該套房產(chǎn)已繳納營業(yè)稅金額/5%，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

在填報增值稅納稅申報表時，已征收營業(yè)稅對應(yīng)的收入暫不通過申報表體現(xiàn)，僅填報增值稅應(yīng)稅收入。

四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款問題

目前出臺的營改增政策中，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售跨縣自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并未進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。

本著不影響現(xiàn)有財政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在每個項目所在地均辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)辦法進(jìn)行處理，在不動產(chǎn)所在地按照5%進(jìn)行預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報，并自行開具發(fā)票，對于不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第16號

第十一條小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

第十二條納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第23號

四、增值稅發(fā)票開具（五）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（六）個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。

（八）國稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“yd”字樣。

營改增后異地提供建筑服務(wù)，受票應(yīng)該收機(jī)構(gòu)所在地票還是服務(wù)所在地票？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第17號

第六條納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第17號

第九條小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。

小規(guī)模納稅人是否能自開專用發(fā)票？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第69號

十、全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第4號

全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱“試點(diǎn)納稅人”）提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件能否作為差額扣除憑證？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第69號

九、納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

增值稅方面的發(fā)票問題分析及處理技巧

發(fā)生銷售折讓、退回時，如何開具發(fā)票和納稅？

國稅函[2008]875號第一條第（五）項規(guī)定：“企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！?/p>

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減?！薄靶∫?guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減?！彼枚惻c增值稅的規(guī)定相一致。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

發(fā)生銷售折讓的，開具方在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。經(jīng)營者銷售或者購買商品，經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實入賬。經(jīng)營者可以在發(fā)票上注明回扣或傭金的比例和金額。

案例分析:不開票收入中的商業(yè)折扣能否從銷售額中減除?

折扣銷售的發(fā)票如何開具？

5、1商場舉行促銷活動，買一套西服1000元，送一條100元領(lǐng)帶。這種情況下是否屬于贈送？

三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號

折扣額不能單獨(dú)開具發(fā)票或僅在發(fā)票“備注”欄注明

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知國稅發(fā)[1993]154號規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

折扣額需在金額欄注明

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》國稅函[2010]56號規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》的規(guī)定

第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

返利收入該開什么發(fā)票，如何納稅？

1.返利收入是否要開票？由誰開具發(fā)票？是銷貨方？還是購貨方？開具什么樣的發(fā)票？憑什么手續(xù)開票？

由稅務(wù)總局的兩份文件國稅發(fā)【1997】167號和國稅發(fā)【2004】136號文進(jìn)行逐一分析。

2.返利收入對稅收有何影響？

要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

返利的會計處理？

本月未開票收入已申報納稅后，以后月份客戶又索取發(fā)票，怎么處理？

在申報時可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明具體情況，經(jīng)稅務(wù)人員核實確系以前已確認(rèn)的收入，該筆業(yè)務(wù)可不再申報納稅。

我只允許你正數(shù)填寫，你要是填寫負(fù)數(shù)，不得行，要我審核，我審核了才能申報成功。

如果后來又開具的是增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)抄報稅款了，在納稅申報時可在“未開票收入”一欄填寫負(fù)數(shù)，同時也要向?qū)９軉T說明情況請求差異處理。

請注意，如果這種情況較多，請專門對未開票收入做一臺帳，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時產(chǎn)生不必要的誤解。

國稅代開的專票、普票各應(yīng)蓋什么章？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》國稅函[2006]479號

一、凡從事機(jī)動車零售業(yè)務(wù)的單位和個人，從2006年8月1日起，在銷售機(jī)動車（不包括銷售舊機(jī)動車）收取款項時，必須開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的新版《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡稱《機(jī)動車發(fā)票》），并在發(fā)票聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章。

案例：一個發(fā)票章引發(fā)的“血案”

企業(yè)開展融資租賃業(yè)務(wù)，是否開具發(fā)票和納稅？是開增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票？生產(chǎn)設(shè)備的廠家應(yīng)開給誰，是給融資租賃公司（出租方），還是開給承租方（須使用設(shè)備方）？租入方應(yīng)使用何種票據(jù)入賬？

1.融資租賃業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？

2.“營改增”以后融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策有否重要變化？變化點(diǎn)在哪？

3.如何開票？由誰要向誰開票？

4.租入方應(yīng)憑什么票據(jù)入賬？

收取或支付的違約金入賬憑據(jù)是什么？

企業(yè)收取和支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟(jì)合同，不能履行全部或部分經(jīng)濟(jì)合同，依據(jù)約定的條款收取或給予對方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。在經(jīng)濟(jì)活動中，違約金的收付，稅法的規(guī)定和具體的憑證處理不盡相同。

1.政策上有何規(guī)定？

2.實務(wù)處理？

匯總開票的增值稅專用發(fā)票，沒有清單是否可以抵扣？

國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項稅金。

案例分享

問：某建筑公司向某軟件公司購買95個軟件，軟件公司給建筑公司開的專用發(fā)票，“貨物名稱”處寫的只是**應(yīng)用軟件系統(tǒng)95個，一套9500元，是否可以？

答：在同一銷售方并一次性購入多項不同型號軟件時，銷售單位可根據(jù)上述規(guī)定匯總開具增值稅專用發(fā)票，也就是說可在一張增值稅專用發(fā)票上要將雙方簽訂合同中的95個軟件名稱（可選90個軟件其中的一個）、金額、稅率、稅額填寫，同時在發(fā)票上需要注明“詳見清單”，再將購入95個軟件的名稱、規(guī)格、單位、單價、金額、稅率、稅額逐項填寫在《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》中

討論：企業(yè)收到增值稅專用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)稅率開具有誤，但是發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，未申報抵扣?，F(xiàn)申請開紅字發(fā)票，開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表應(yīng)選擇“已抵扣”還是“未抵扣”？

發(fā)票的未來變得有哪些不同？不知道你就out了……

“形象地說，有了新系統(tǒng)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠自動生成企業(yè)的賬本……相關(guān)信息通過電子底賬庫，都可以被稅務(wù)局掌握。新系統(tǒng)將成為虛假發(fā)票的‘殺手锏’?！薄?-國家稅務(wù)總局貨物與勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人

票面全要素采集、實時上傳監(jiān)控、增值稅納稅人全覆蓋……新系統(tǒng)最重要的變化幾乎都劍指一點(diǎn)——如何有效解決增值稅發(fā)票虛開問題。

票面全要素采集　　　　

如何有效治理虛開發(fā)票？他拿出一張增值稅專用發(fā)票，“比如，不同于原來的系統(tǒng)只能采集七方面要素，新系統(tǒng)是全要素采集，包括了漢字名稱，這對打擊虛開增值稅發(fā)票的作用很大。”　　　　

“此舉很大程度上可以避免不法分子通過篡改商品名稱，開‘陰陽票’等方式虛開增值稅發(fā)票?！鄙虾Ｊ袊惥?、地稅局貨物和勞務(wù)稅處處長鐘劍偉解釋說?！　　　?/p>

由于能夠采集到票面上的漢字名稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子底賬庫中的中文產(chǎn)品目錄將企業(yè)開票的商品名稱與企業(yè)的經(jīng)營范圍進(jìn)行關(guān)聯(lián)度分析，“如果兩者對不上，那就可能存在問題”。　　　　

與全要素采集在事前對虛開增值稅發(fā)票的防范不同，實時上傳和監(jiān)控則是在事中對虛開增值稅發(fā)票進(jìn)行防控。

網(wǎng)上申請開紅字發(fā)票是最棒的　　　　

原來，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，由于各種原因經(jīng)常會遇到開具紅字專用發(fā)票（發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，但不符合作廢條件，或者發(fā)生銷售折讓而開具的增值稅專用發(fā)票）的情況。而過去，為了防止不法分子虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)申請開具紅字專用發(fā)票需要攜帶很多資料專門到辦稅服務(wù)廳申請，流程復(fù)雜，且耗時很長?！　　?/p>

此次推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)后，企業(yè)只需在開票系統(tǒng)中填開并上傳一張“紅字發(fā)票信息單”，稅務(wù)機(jī)關(guān)自動核實后，就可開具紅字專用發(fā)票。

8月1日后開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析

開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定是什么？

增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

（一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。專用發(fā)票未用于申報抵扣、發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》

國家稅務(wù)總局公告2016年第47號

售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

（四）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗。

覆蓋面廣功能人性化　　　　

新系統(tǒng)實現(xiàn)了“兩個新系統(tǒng)”的功能（即覆蓋增值稅所有票種，覆蓋全部增值稅納稅人），讓需要同時開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的企業(yè)，實現(xiàn)了一臺稅控系統(tǒng)輕松打印多種增值稅發(fā)票的愿望。特別對小規(guī)模納稅人來說，升級為一般納稅人后，也無需再為更換系統(tǒng)和硬件設(shè)備、重新學(xué)習(xí)而犯愁。　　　　

從軟件上說，新系統(tǒng)的設(shè)置更加人性化。比如，有時候一些企業(yè)一次要開出很多張增值稅發(fā)票。新系統(tǒng)軟件中的復(fù)制功能，能很好地提高開票的準(zhǔn)確率和效率?！?/p>

滯留票據(jù)問題及解決方案

滯留發(fā)票一般是銷貨方對購貨方開具增值稅專用發(fā)票，而購貨方由于種種原因在180日內(nèi)（2010年1月1日起由90日改為180日）未將專用發(fā)票認(rèn)證及抵扣的增值稅專用發(fā)票。

專票滯留有風(fēng)險，營改增后需注意

增值稅發(fā)票超期未認(rèn)證、認(rèn)證未申報、留抵稅額等處理方法

增值稅發(fā)票超過180天未認(rèn)證怎么辦？

國稅函〔2009〕617號

增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。

國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告

增值稅發(fā)票認(rèn)證忘記抵扣怎么辦？

增值稅發(fā)票認(rèn)證通過，但報表時，疏忽落了幾張發(fā)票數(shù)據(jù)，是不是不能下月抵扣？

根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］617號）的規(guī)定：一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人企業(yè)當(dāng)月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

真的沒有補(bǔ)救措施嗎？

增值稅發(fā)票超期未認(rèn)證、認(rèn)證未申報、留抵稅額等處理方法

增值稅發(fā)票忘記認(rèn)證怎么辦？留抵稅額的處理

應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額（認(rèn)證通過），當(dāng)月忘記認(rèn)證進(jìn)項稅額。

是否按銷項全額繳納增值稅？

這些真的可以知道！

電子發(fā)票需不需要發(fā)票專用章

《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第84號）第三條規(guī)定，增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

消費(fèi)者從企業(yè)購買商品或服務(wù)后，在企業(yè)的erp系統(tǒng)中產(chǎn)生交易信息，交易信息經(jīng)電子發(fā)票前置系統(tǒng)生成相關(guān)稅控信息，發(fā)送到升級版稅務(wù)端及電子底賬系統(tǒng)，并將稅控后的數(shù)據(jù)返回電子發(fā)票服務(wù)平臺。電子發(fā)票服務(wù)平臺對稅控數(shù)據(jù)處理后進(jìn)行電子簽章，最終生成該筆發(fā)票數(shù)據(jù)的憑證（pdf）文件傳給企業(yè)erp系統(tǒng)。企業(yè)erp系統(tǒng)收到電子發(fā)票信息后，可經(jīng)短信、郵件、app等推送至用戶手機(jī)，消費(fèi)者可以查看、下載電子發(fā)票信息。

因此，電子發(fā)票上有稅控簽名和企業(yè)電子簽章，不需要另外再加蓋發(fā)票專用章。

增值稅視同銷售中發(fā)票管理必備常識

增值稅實施細(xì)則第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；　

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

經(jīng)典案例分享：100萬占用資金收入怎樣開票？

甲公司（一般納稅人，適用稅率17%）向乙公司銷售貨，價款100萬元。乙公司因現(xiàn)金不足，雙方約定，乙公司向甲公司開具銀行承兌匯票，甲公司向銀行貼現(xiàn)，需支付貼現(xiàn)利息2萬元，由乙公司承擔(dān)。乙公司另向甲公司支付2萬元現(xiàn)金。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，認(rèn)定甲公司收到乙公司2萬元現(xiàn)金，屬于價外費(fèi)用，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2905.98元(20000/(1+17%)×17%)。

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，增值稅計稅依據(jù)包括取得的全部價款和價外費(fèi)用。甲公司向乙公司收取的銀行承兌匯票貼現(xiàn)息，是乙公司給予甲公司的補(bǔ)貼，是價外費(fèi)用的一種表現(xiàn)形式，因此應(yīng)向乙公司開具增值稅發(fā)票，并就此價外費(fèi)用繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查認(rèn)定甲公司收到乙公司2萬元現(xiàn)金，屬于價外費(fèi)用，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2905.98元的決定是正確的。這一案例提醒我們，企業(yè)不要忽視價外費(fèi)用的納稅義務(wù)。

收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策解析

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》

財稅[2016]86號

一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

二、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時間另行通知。

etc充值票能否計算抵扣？

參照國家稅務(wù)總局《20條服務(wù)新舉措全面助力營改增為主題的在線訪談

問：公司的車輛統(tǒng)一辦理了etc卡充值，充值后取得的發(fā)票能否按照過路過橋費(fèi)計算抵扣？

答：etc充值卡充值時并未實際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費(fèi)計算抵扣。

因此，公司車輛辦理etc卡充值取得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅。

可以計算扣除的通行費(fèi)是按通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)）注明的收費(fèi)金額為基數(shù)的，沒有包括etc收費(fèi)，etc收費(fèi)應(yīng)該通過取得增值稅專用發(fā)票的方式做進(jìn)項稅抵扣。

綜上，如果etc取得了增值稅專用發(fā)票，則可以稅前抵扣，如果只是etc充值，則不得抵扣。

增值稅發(fā)票風(fēng)險責(zé)任告知（承諾）書橫空出世

北京國稅發(fā)布增值稅發(fā)票風(fēng)險責(zé)任告知（承諾）書

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票什么時候停用？

我公司收到運(yùn)輸企業(yè)7月份開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是否可以作為增值稅抵扣憑證？　　

答：不能作為抵扣憑證，應(yīng)退還給開票單位，并要求其重新開具增值稅專用發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第99號）規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

承運(yùn)方是否一定按合同金額付運(yùn)費(fèi)？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第99號

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

消費(fèi)了還不給開發(fā)票，居然政策還允許！這到底是咋回事？

什么是預(yù)付卡？

預(yù)付卡，就是先付費(fèi)再消費(fèi)的卡片，既包含常用的餐飲卡、美容卡、健身卡等只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用的單用途預(yù)付卡，也包括商通卡、?？ǖ瓤煽绲貐^(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用的多用途預(yù)付卡?！?/p>

近年來，預(yù)付卡市場發(fā)展迅猛,在給消費(fèi)者帶來便利的同時，也成了缺乏監(jiān)管的“灰色地帶”，特別是非法集資、洗錢、行賄等違法犯罪分子盯上預(yù)付卡，讓不少消費(fèi)者為之苦惱。預(yù)付卡的稅收征管問題也十分突出，售卡方按購買方的需求，以差旅費(fèi)、餐飲費(fèi)和辦公用品名義為其開具發(fā)票，給企業(yè)“做假賬”帶來可能。

銷售預(yù)付卡時能否開具增值稅專票？

銷售預(yù)付卡時是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

解讀：、“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的前提下，如果先開具發(fā)票，后收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，應(yīng)以開具發(fā)票當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

消費(fèi)了還不給開發(fā)票，居然政策還允許！這到底是咋回事？

（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？

1.售卡方與銷售方非同一納稅人

（1）售卡方銷售預(yù)付卡或取得預(yù)付卡充值

①售卡方

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——預(yù)付卡

稅務(wù)處理：售卡環(huán)節(jié)未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，亦不符合確認(rèn)收入的條件，不征增值稅，不征企業(yè)所得稅。

發(fā)票開具：根據(jù)53號公告，售卡方取得的價款屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能向購卡方開具增值稅普通發(fā)票，項目名稱為“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”。

銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？

②購卡方

借：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡

貸：銀行存款

（2）銷售方向購卡方銷售貨物或服務(wù)

①銷售方

借：應(yīng)收賬款——預(yù)付卡

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等科目

稅務(wù)處理：持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，同時，根據(jù)國稅函[2008]875號規(guī)定，銷售方需確認(rèn)銷售商品或服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。增值稅、企業(yè)所得稅處理與會計處理一致。

發(fā)票開具：根據(jù)53號公告，此環(huán)節(jié)銷售方不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。對此，筆者認(rèn)為：銷售方向持卡人銷售貨物勞務(wù)或服務(wù)，因發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，無論持卡人的預(yù)付卡是自已購買還是接受贈與，銷售方均應(yīng)按照貨物勞務(wù)或服務(wù)的實際名稱，向持卡人開具增值稅發(fā)票。

②購卡方

a.購卡方作為持卡人直接購買貨物或服務(wù)，根據(jù)貨物或服務(wù)的清單作：

借：庫存商品或管理費(fèi)用等科目

貸：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡

由于購卡方購買貨物或服務(wù)時不能取得增值稅發(fā)票，只能憑銷售方提供的貨物或服務(wù)明細(xì)單作為原始憑證。

銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？

b.購卡方將預(yù)付卡發(fā)放給員工，由員工持卡消費(fèi)

借：成本費(fèi)用類科目

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)（非貨幣福利）

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)（非貨幣福利）

貸：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡

稅務(wù)處理：非貨幣福利按照職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，向員工發(fā)放預(yù)付卡需并入員工當(dāng)期“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。

c.購卡方將預(yù)付卡對外贈送

借：營業(yè)外支出——非公益性捐贈

貸：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡

銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？

稅務(wù)處理：企業(yè)將預(yù)付卡對外贈送，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第（五）項規(guī)定，非公益捐贈不得在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》（國稅函[2011]413號）也明確規(guī)定：“堅決依法查處商業(yè)預(yù)付卡購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出等行為，加強(qiáng)稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)；對與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開具發(fā)票，均不得予以稅前扣除?！?/p>

受贈方為個人的，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（3）銷售方向售卡方結(jié)算預(yù)付卡資金

①銷售方

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——預(yù)付卡

稅務(wù)處理：銷售方銷售貨物或服務(wù)時已確認(rèn)收入并繳納增值稅，收回價款不作賬務(wù)處理。

發(fā)票開具：根據(jù)53號公告，銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（3）銷售方向售卡方結(jié)算預(yù)付卡資金

②售卡方

借：其他應(yīng)付款——預(yù)付卡

貸：銀行存款

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

（4）售卡方從銷售方取得的手續(xù)費(fèi)收入

售卡方從銷售方取得的手續(xù)費(fèi)收入可能直接從預(yù)付卡資金中坐扣，也可能直接取得手續(xù)費(fèi)收入，作：

借：其他應(yīng)付款——預(yù)付卡

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

稅務(wù)處理：售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按“企業(yè)管理服務(wù)”、“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”等繳納增值稅，同時并入當(dāng)期收入總額計算應(yīng)納稅所得額。

2.售卡方與銷售方為同一納稅人

售卡方與銷售方為同一納稅人情形下，不涉及售卡方與銷售方之間資金結(jié)算、發(fā)票開具及支付手續(xù)費(fèi)等，其他稅會處理與“售卡方與銷售方非同一納稅人”相同。

認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第59號

現(xiàn)將納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題公告如下：

一、納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額。

二、上述增值稅扣稅憑證按照現(xiàn)行規(guī)定無法辦理認(rèn)證或者稽核比對的，按照以下規(guī)定處理：

認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣政策

（一）購買方納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）規(guī)定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票。

購買方納稅人按照國家稅務(wù)總局公告2014年第73號規(guī)定填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》時，選擇“所購貨物或勞務(wù)、服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍”或“所購服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍”。

（二）納稅人取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）規(guī)定的程序，經(jīng)國家稅務(wù)總局稽核比對相符后抵扣進(jìn)項稅額。

三、本公告自發(fā)布之日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

向個人保險代理人支付保險代理服務(wù)的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)，是否可由我公司到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第45號)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第24號)的有關(guān)規(guī)定，委托保險企業(yè)代征。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

保險費(fèi)增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息，能否作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第51號）的規(guī)定，自2016年5月1日起，保險機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

承兌匯票背書能否抵扣進(jìn)項稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行承兌匯票背書行為有關(guān)問題的批復(fù)》國稅函〔2002〕525號

廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于銀行承兌匯票背書行為取得的復(fù)印件能否作為付款憑證問題的請示》(桂國稅發(fā)[2002]87號)收悉，現(xiàn)批復(fù)如下：

鑒于銀行承兌匯票結(jié)算方式的特殊性，納稅人可憑背書銀行承兌匯票復(fù)印件作為已付款的憑證申請抵扣進(jìn)項稅額。稅務(wù)部門要對背書銀行承兌匯票加強(qiáng)跟蹤管理和檢查，對納稅人提供虛假背書銀行承兌匯票復(fù)印件的，一經(jīng)查實，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及相關(guān)規(guī)定給予處罰。

跨期取得的發(fā)票能否稅前扣除？跨期發(fā)票是貼在發(fā)生年度還是發(fā)現(xiàn)年度？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)

六、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款和個人借款，應(yīng)當(dāng)取得何種票據(jù)？是否需要繳納印花稅？支付個人利息是否需要扣繳個人所得稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

1.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

2.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

因此，該公司在支付民間借款的利息支出時，只要同時符合上述條件，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【企稅關(guān)系】并非所有的企業(yè)向個人支付的借款利息都可以稅前扣除，除了需要滿足777號文件第二條規(guī)定的要件以外，還必須遵守財稅〔2008〕121

財稅201636附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法

第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”，《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（1991-9-18國稅發(fā)[1991]155號）第五條“我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位”，以及《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅”之規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅，即印花稅的征稅對象采取的是列舉的方式，只對列舉出來的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。

因此，對于借款合同而言，只有銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的借款合同應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，而既非銀行又不是非銀行金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)向個人的借款，無論是否簽訂借款合同（或協(xié)議），或者出具其他憑據(jù)，均無須按“借款合同”稅目繳納印花稅。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于儲蓄存款利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]132號）的規(guī)定，自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。但是這里所指的儲蓄機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)。由此可見，個人借款給非金融企業(yè)取得的利息收入，屬于債權(quán)性股息所得，按照《個人所得稅法》（主席令第四十八號）的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

因此，企業(yè)向個人借款支付的利息不屬于儲蓄存款利息，應(yīng)按“股利、紅利、利息”項目扣繳稅率為20%的個人所得稅。

企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還模式下支付利息應(yīng)取得何種票據(jù)？

營業(yè)稅時期，統(tǒng)借統(tǒng)還屬于不征稅行為，不開發(fā)票，收據(jù)和分割單以及利息單復(fù)印件作為扣除憑證，金融業(yè)營改增后，統(tǒng)借統(tǒng)還屬于免稅，備案后開具免稅發(fā)票。

稅收分類編碼是3060108000000000000統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入

員工外出旅游由旅行社開具的團(tuán)體發(fā)票是否能稅前扣除？

（一）財務(wù)與稅法對企業(yè)的職工福利費(fèi)范圍與用途有何規(guī)定？

（二）稅務(wù)總局的解答。

（三）提醒注意的是：對于參加免費(fèi)旅游的員工個人，還要計算繳納個人所得稅。

購車票機(jī)票時附帶支付的人身意外傷害保險費(fèi)能否稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》

國家稅務(wù)總局公告2016年第80號

一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險費(fèi)支出稅前扣除問題

　　企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題

企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

2009年a企業(yè)租賃房屋給b企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬元，2009年一次收取了3年的租金300萬。

企業(yè)所得稅有何規(guī)定？

增值稅有何規(guī)定？

王某從2016年5月1日起出租住房一套，一次性收取一年租金6萬元，王某在收到租金的是否需要申報繳納增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定“其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?！蓖跄骋淮涡灶A(yù)收一年租金6萬元，平均分?jǐn)偟?2個月，月均為5000元，未超過3萬元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

個人抬頭的發(fā)票可否在企業(yè)稅前列支有哪些？

抬頭為個人名稱的發(fā)票，屬于個人的消費(fèi)支出，原則上不得扣除。

新辦企業(yè)注冊前發(fā)生的費(fèi)用以股東的名義取得票據(jù)，可否稅前扣除？

法釋【2011】3號：發(fā)起人在企業(yè)籌建期間簽訂合同的權(quán)利和義務(wù)由設(shè)立后的企業(yè)承繼。

注意：一旦企業(yè)設(shè)立后，相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)票必須開具給企業(yè)。

問題：手機(jī)實名制登記以后，個人抬頭發(fā)票能否稅前列支？對此是否有列支的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)？

答：個人通信費(fèi)，通常不能在稅前列支，如果能充分證明確實因工作需要發(fā)生的費(fèi)用，個人抬頭的發(fā)票可以作為企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用在稅前列支。以下地方規(guī)定供參考：

《江西省地方稅務(wù)局所得稅處關(guān)于印發(fā)<2010年匯算清繳政策問答>的通知》（贛地稅所便函〔2011〕3號）：

問題：交通補(bǔ)貼（按月計入工資，或按月以公交ic卡票報銷），為員工報銷電話費(fèi)（個人名頭），已經(jīng)并入工資計提了個人所得稅，是否可以做為工資總額進(jìn)行稅前列支，不再占用福利費(fèi)限額？

答：企業(yè)職工福利費(fèi)的扣除范圍請按照國稅函〔2009〕3號文規(guī)定執(zhí)行。對于個人名頭的電話費(fèi)等支出，與取得收入沒有直接相關(guān)，屬于個人消費(fèi)支出，不允許稅前扣除。

常見的發(fā)票抬頭為個人、屬于與企業(yè)取得收入相關(guān)的支出包括以下項目：

出差交通費(fèi)：員工出差購買的飛機(jī)票、意外保險等，必須是員工個人的名字；

辦公通訊費(fèi)：手機(jī)登記為員工個人，發(fā)票也開給個人；

出差住宿費(fèi)：以個人名義入住酒店旅館的住宿費(fèi)，發(fā)票抬頭一般為個人；住房補(bǔ)貼：企業(yè)發(fā)放住房補(bǔ)貼，特別是外籍個人，員工憑發(fā)票實報實銷，但由于是員工個人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個人；

企業(yè)招聘員工，聘請專家、顧問等，承擔(dān)對方來回差旅費(fèi)用：飛機(jī)票等是相關(guān)個人的名字，并且對方還不一定是公司的員工；

員工入職體檢費(fèi)用：員工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢，取得的財政票據(jù)或發(fā)票是開給員工個人；

企業(yè)請個人辦理事項：按照合同約定個人辦理事項發(fā)生的費(fèi)用由公司負(fù)擔(dān)，比如差旅費(fèi)，個人取得抬頭為個人名字的發(fā)票向企業(yè)報銷；

企業(yè)租用個人房產(chǎn)：水電費(fèi)發(fā)票開具的抬頭往往只能是業(yè)主。

稅前扣除應(yīng)注意取得足夠的旁證資料

企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，在報銷個人的通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、住房補(bǔ)貼等費(fèi)用時，應(yīng)注意取得相關(guān)證明資料，以證明個人的支出與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)。

例如，報銷員工差旅費(fèi)應(yīng)提供的差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名，地點(diǎn)，時間，任務(wù)，支付憑證等

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