企業(yè)稅收籌劃方法創(chuàng)新與企業(yè)內部控制

課程大綱:

第一章：最新稅收動態(tài)與涉稅風險管理

第二章：企業(yè)納稅籌劃不當產生的根源

第三章：企業(yè)籌劃創(chuàng)新風險管理與案例分享

第一章：最新稅收動態(tài)與涉稅風險管理

第一節(jié)國地稅合并帶來何種影響，稽查形勢有何變化

一.金稅三期并庫上線給企業(yè)和個人帶來哪些影響

1.不會有國稅、地稅重復或者多頭對企業(yè)進行監(jiān)督檢查的情況了，合并后稅務局會更加系統(tǒng)和規(guī)范、普及對企業(yè)檢查的力度。

2.企業(yè)信息對比數(shù)據增多，日常監(jiān)管力度加強。現(xiàn)有國地稅日常監(jiān)管評估或大數(shù)據的風險指標對比，提取指標的稅局往往不考慮其負責稅種之外的納稅情況?？深A期的是，今后全稅種納稅信息都可實現(xiàn)對比分析，企業(yè)合規(guī)性要求更強。

3.將來國地稅合行聯(lián)動肯定會越來越多，稽查都是全稅種的，企業(yè)違法成本將急劇上升

二.金稅三期并庫上線給稅局征管工作帶來哪些影響？

“金三并庫”通過前端操作界面整合和后端數(shù)據庫合并，將原國稅、地稅兩套征管信息系統(tǒng)，形成一套統(tǒng)一稅收征管信息系統(tǒng)，應用一套崗責體系，建立一體化基礎設施，稅務人員一次登錄、應用一套數(shù)據、產出一套報表，納稅人一個窗口辦稅，實現(xiàn)納稅服務標準規(guī)范，征管模式統(tǒng)一科學，稅收數(shù)據應用分析水平大大提升。

也就是說，以大數(shù)據著稱的金稅三期，將實現(xiàn)覆蓋稅務總局、國稅、地稅各級機關以及與其他政府部門的網絡互聯(lián)，逐步建成基于互聯(lián)網的納稅服務平臺。

三.稽查合并后需要提高警惕了

稽查合并后的大數(shù)據儲存信息將更加全面，透明。日常監(jiān)管納稅評估及納稅人財務數(shù)字分析抓取比對，也會更加的精準和便捷。所有數(shù)字分析隨著國地稅稽查合并，體現(xiàn)出更加的全面性和更強的針對性。提高應對納稅人偷漏稅等稅收違法問題的技術手段。通過媒體公開違法者信息，“一處失信、處處受限”，隨著國地稅合并，統(tǒng)一行動展開?！笆耪叽绮诫y行”成為現(xiàn)實。

2019稅局建成以大稽查為震懾的現(xiàn)代稅收征管大格局構建新型稽查體系

虛開涉案百億，“鷹擊1號”案發(fā)啟示

l3-軟件上線，案件查辦加速.docx

四、“金三并庫”后給大家提幾點提醒：

1.無論政策、制度、系統(tǒng)怎么變化，對于那些合法、合規(guī)經營的企業(yè)來說都不會受到什么影響。

2.如果您的企業(yè)在賬面、發(fā)票、賬簿上有問題，就需要特別注意了！金稅三期并庫后，企業(yè)將會面臨又一輪大清查，切勿心存僥幸！

3.發(fā)票的問題，盡快進行增值稅進項轉出和企業(yè)所得稅的納稅調整。賬簿的問題，盡快兩賬合一，通過庫存盤盈方式盡快補申報。

五.特派辦制度--將持續(xù)加大稅收違法稽查懲戒力度

目前，國家稅務總局已設立駐北京、廣州、重慶特派員辦事處，主要承擔對工作范圍內稅務機關貫徹執(zhí)行黨中央、國務院決策部署情況的督查、稅收執(zhí)法合規(guī)性檢查、財務內審、跨區(qū)域涉稅大案要案稽查等任務。

第二節(jié)2019稅收新政及改革的方向

一、2019年上半年主要稅收新政

財稅[2019]13號關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知

財稅關公告2019年第39號關于深化增值稅改革有關政策的公告

二、稅收征管體制改革的方向

稅總發(fā)[2016]54號關于進一步加強稅收風險管理工作的通知

2019年稅務機關將怎樣做好稅收領域風險防范化解工作

三、總體目標：

以“新稅務·新服務”為主題，以實施減稅降費為主線，以深化稅收領域的“放管服”改革、優(yōu)化稅收營商環(huán)境為抓手，通過減稅降費、提速增效、整合升級、協(xié)同共治，彰顯利民惠民的新作為、打造快捷便利的新速度、搭建穩(wěn)定高效的新平臺、開創(chuàng)攜手共進的新局面，進一步創(chuàng)響特色鮮明的納稅服務品牌。

四、具體措施：

1.認真落實更大規(guī)模減稅降費政策措施。

2.2019年底前對納稅人向稅務機關報送的資料再精簡25%以上。

3.將小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍擴大、取消增值稅發(fā)票抄報稅、在稅控開票軟件中增加電子發(fā)票開具功能、取消增值稅發(fā)票認證。

4.圍繞納稅人關注熱點和投訴反映突出問題，2019年上半年開展全國納稅人需求調查。

5.年底前實現(xiàn)70%以上涉稅事項一次辦結。

6.將標識有統(tǒng)一社會信用代碼的海關繳款書納入選擇確認范圍。

7.推動自然人以統(tǒng)一身份、統(tǒng)一代碼繳納個人所得稅、社會保險費和相關非稅收入，提供線上、線下多渠道繳納稅費服務。

8.確保審核辦理正常出口退稅的平均時間在10個工作日以內.

9.整治和防范“黑中介”“中介黑”行為。

溫馨提示：看緊你的你的身份證

自然人納稅人識別號有什么用

納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。

扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。

--新個人所得稅法第九條

納稅人識別號的用途

個人實名辦理各項涉稅業(yè)務

開具完稅證明

納稅查詢

五、自然人納稅人辦理納稅申報、稅款繳納、申請退稅、開具完稅憑證、納稅查詢等涉稅事項時應當向稅務機關或扣繳義務人提供納稅人識別號。(國家稅務總局公告2018年第59號)

怎么取得納稅人識別號？

1、有居民身份證的中國公民

向扣繳單位或稅務機關出示身份證即可，無須另行申請。

無居民身份證的華僑、港澳臺居民，以及外籍個人、無國籍個人

首次發(fā)生涉稅事項前，提供“姓名、身份證件類型及號碼、國籍或地區(qū)、出生年月日、性別”等信息，由稅務機關賦碼

后續(xù)辦稅，提供納稅人識別號即可，無需重復申請；可憑有效身份證件找回。

2、有中國公民身份號碼的，以其中國公民身份號碼作為納稅人識別號；沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。

3、納稅人首次辦理涉稅事項時，應當向稅務機關或者扣繳義務人出示有效身份證件，并報送相關基礎信息。

4、稅務機關應當在賦予自然人納稅人識別號后告知或者通過扣繳義務人告知納稅人其納稅人識別號，并為自然人納稅人查詢本人納稅人識別號提供便利。——國家稅務總局公告2018年第59號

為你排憂:寬松的稅管的時代已經過去，作為財務的您將面臨什么問題？敢問路在何方？

大數(shù)據猶如一股強勁的風，吹皺企業(yè)稅務管理一池春水。對此，企業(yè)是從容擁抱，還是徘徊觀望？

建議，企業(yè)應盡早規(guī)劃、及早準備，以適應瞬息萬變的商業(yè)環(huán)境與日益嚴格的稅收監(jiān)管環(huán)境，完成稅務職能的轉型及提升。

在企業(yè)稅務管理上，要從“人”的角度和“事”的角度加以考量。

從“人”的角度看，根據企業(yè)規(guī)模大小和稅務事項的復雜程度，配套建設組織架構、崗責體系和操作規(guī)范，控制流程中的關鍵風險點；

從“事”的角度看，將高頻、可標準化處理的涉稅事項固化到企業(yè)的信息系統(tǒng)中，通過自動控制的方式提升稅務管理能力，同時建設和完善基于稅務大數(shù)據的風險識別預警系統(tǒng)，提前發(fā)現(xiàn)和處置稅務合規(guī)風險。

第二章企業(yè)納稅籌劃不當產生的根源

“金三”+全面增值稅時代，財務最難的、企業(yè)最迷茫的、老板最恐懼的是稅務風險，而稅務風險是如何產生的呢？其根源就在于“五最”！

如何認識、如何分析、如何規(guī)劃“五最”，將直接決定您的最終稅負，真正體現(xiàn)您的財務管理能力和企業(yè)內控價值??！

第三章企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)新風險管理與案例分享

一.什么是稅收籌劃？

稅收籌劃：是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

稅收籌劃不是稅收優(yōu)惠政策的搬運工，而是對商業(yè)邏輯和商業(yè)模式的理解與運營。是在法律、商業(yè)、財稅等合理合法的框架下，結合產業(yè)和企業(yè)的特殊性，對未來和現(xiàn)在的財稅進行系統(tǒng)性和綜合性的重構與規(guī)劃，實現(xiàn)涉稅零風險的管理活動。

稅收籌劃技術一：稅收有“洼地”，地上有黃金

2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發(fā)區(qū)內新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內的企業(yè)，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，五年內免征企業(yè)所得稅。（財稅[2011]112號）

自2016年1月1日起，對新疆困難地區(qū)及新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用目錄進行適當調整，統(tǒng)一按照《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行（2016版本））》執(zhí)行。（財稅[2016]85號）

什么是稅收洼地？顧名思義，就是稅收比較少的地方。

稅收洼地法的最基本原理：在稅收洼地成立采購公司或銷售公司，高毛利率部分留存在洼地，在當?shù)亟辉鲋刀?，然后享受當?shù)卣亩愂辗颠€。（嚴格來說：是財政返還）

稅收洼地到底有多大的好處？

增值稅可返還：40%~50%

所得稅可返還：32%~38%

申請核定征收：1%~3.5%

稅收洼地在哪里，你到底到在哪里？不是在夢里！

在國內各地（河北，江西，湖南，四川，西藏，浙江等地）建立了二十幾個稅收洼地，通過“先交后返”的優(yōu)惠稅收政策，可以迅速達到明顯的節(jié)稅效果。(有別于國家現(xiàn)有的沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策)上市企業(yè)亦完全可以操作。

稅收洼地操作很復雜？

操作簡便，只需要提供法人的身份證原件，委托我方設立即可，無需其他與生產、物流、辦公等配套的硬件設施。

篩選條件

哪些企業(yè)較為適用進行返還的稅務籌劃呢？

銷售金額3000萬以上，毛利率20%以上，新材料、新能源、化工、機械設備、智能制造等行業(yè)。

案例分析：

近來，媒體與朋友圈瘋傳一張恒大集團文件截圖，文件中表示，2017年12月4日恒大集團聘任任澤平為首席經濟研究學家兼恒大經濟研究院院長，薪酬核定為1250,000元/月（即工資625,000元/月，核定綜合獎金元625000/月）。

任澤平要交多少稅呢？

（任專家，俺替您算算吧）

一、按照這種常規(guī)算法，任澤平需要繳納的個人所得稅為

=（125w-5000）×45%-15160=545,090×12=6,541,080元，

辛苦工作一整年，有約43.6%的工資要上交給國家。

二、任專家，俺們替你想辦法---

假設任澤平在某地設立個人獨資企業(yè)，恒大集團把這筆錢支付給任澤平的個人獨資企業(yè)，又將是怎樣的呢？

?

那么需要繳納的稅為：

=（1500w×10%）×35%-65,500=459,500元。

你沒有看錯，在完全合情合理的辦法之下，只需要多一些操作，就能夠少繳納6541,080-459,500=6,081,580元的個人所得稅。經過稅務籌劃，任澤平的個人所得稅從原來的占薪資43.6%降到3%。

“我辛辛苦苦掙了百萬的年薪，卻要繳納40多萬稅(個人所得稅)，而有人炒股一夜暴富掙了幾百萬元，股票轉讓時卻不用交稅(個人所得稅)，這確實不太公平?！?/p>

一家日用消費品企業(yè)稅務總監(jiān)張x對第一財經感慨道。

合理利用稅收洼地策略！

1、洼地公司如何運營

1.1.洼地的業(yè)務可以異地經營

1.2.洼地區(qū)域發(fā)票不能離開洼地

1.3.賬務要規(guī)范

2、轉移的成本代價有多大

2.1.地址成本

2.2.需要代理記賬機構

2.3.注冊中介收取的手續(xù)費

外地設立企業(yè)要注意！

1、企業(yè)組織形式很重要（個獨.合伙）

2、要考慮公司的長遠打算

3、發(fā)票千萬不要帶回原地開具

4、業(yè)務分離要注意，否則虛開

5、中介機構管一定要管“生.死”

6、要找專業(yè)機構做

搭企業(yè)稅收籌劃技術二：搭建合理的組織架構法

組織鏈重構——不同主體.不同身份.不同稅負檢查的主要指標

增值稅

所有的組織形勢都需要交增值稅，只是根據銷售額的大小和會計核算水平來區(qū)分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。

企業(yè)所得稅

有限責任公司和股份有限公司所得稅25%（自然人股東分紅20%），其他組織形式為個人所得稅（五級超額累進稅率，勞務注意加成征收）。

一、成立分公司享受優(yōu)惠

（一）分公司概念。

分公司是公司在其所在地外設立的從事經營活動的機構，分公司不具有法人資格。

（二）增值稅納稅地點。

1、固定業(yè)戶納稅地點。

固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（中華人民共和國增值稅暫行條例第二十二條）

2、營改增納稅地點

第四十六條增值稅納稅地點為：

（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。財稅[2016]36號

（三）企業(yè)所得稅納稅地點

國家稅務總局公告2012年第57號關于印發(fā)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告

第二條居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

第三條匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：

第四條總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

二級分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。

第五條以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產經營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得

（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

第六條匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預[2012]40號文件第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。

第十三條總機構按以下公式計算分攤稅款：

總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％

第十四條分支機構按以下公式計算分攤稅款：

所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％

某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例

第十五條總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

計算公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入／各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30

二、成立子公司享受優(yōu)惠

（一）子公司概念

子公司是指一定數(shù)額的股份被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司實際控制、支配的公司。子公司具有獨立法人資格，擁有自己所有的財產，自己的公司名稱、章程和董事會，以自己的名義開展經營活動、從事各類民事活動，獨立承擔公司行為所帶來的一切后果和責任，但涉及公司利益的重大決策或重大人事安排，仍要由母公司決定。

案例：某甲經營一家公司，年盈利320萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？

方案1：成立有限責任公司（或股份公司）

企業(yè)所得稅=320×25%=80（萬元）

個人所得稅=（320-80）×20%=48（萬元）

稅后收益=320-80-48=192（萬元）

方案2：成立個人獨資企業(yè)或者個體工商戶或者合伙制企業(yè)

個人所得稅=320×35%-6.55=105.45（萬元）

稅后收益=320-105.45=214.55（萬元）

提醒：任何事物都具有兩面性，在選擇其積極方面的同時，也應該考慮其消極的一面，不能以偏概全。比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合伙企業(yè)和股份有限公司而言，合伙企業(yè)要優(yōu)于有限公司，因為合伙企業(yè)只征一次個人所得稅，而有限公司還要再征一次企業(yè)所得稅；如果綜合考慮企業(yè)的稅基、稅率、優(yōu)惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，因為，國家的稅收優(yōu)惠政策一般都是只為有限公司所適用。

企業(yè)稅收籌劃技術三合理利用身份法

財稅(2015)72號中國殘疾人聯(lián)合會關于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知

第六條用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)的實際情況規(guī)定。

用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應當繳納保障金。

第七條用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內的殘疾人簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議），且實際支付的工資不低于當?shù)刈畹凸べY標準，并足額繳納社會保險費的，方可計入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

用人單位安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1至2級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至3級）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計算。

用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的，應當計入所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

第八條保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納。計算公式如下：

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應當折算為年平均用工人數(shù)。以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。

用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計算結果為準，可以不是整數(shù)。

上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。

財稅[2018]39號財政部關于降低部分政府性基金征收標準的通知

一、自2018年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金征收標準上限，由當?shù)厣鐣骄べY的3倍降低至2倍。其中，用人單位在職職工平均工資未超過當?shù)厣鐣骄べY2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業(yè)保障金；超過當?shù)厣鐣骄べY2倍的，按當?shù)厣鐣骄べY2倍計征殘疾人就業(yè)保障金。

財稅[2009]70號關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知

一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

國家稅務總局公告2015年第55號國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告

一、以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工。勞務派遣單位可按照《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，享受相關稅收優(yōu)惠政策。

二、安置殘疾人的機關事業(yè)單位以及由機關事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機關事業(yè)單位養(yǎng)老保險，屬于《通知》第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”范疇，可按規(guī)定享受相關稅收優(yōu)惠政策。

財稅〔2016〕52號《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》

　一、對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

五、納稅人按照納稅期限向主管國稅機關申請退還增值稅。本納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本納稅年度內以后納稅期退還，但不得結轉以后年度退還。納稅期限不為按月的，只能對其符合條件的月份退還增值稅。

【享受條件】

1.納稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；

盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。

2.依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議。

3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。

4.通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經省人民政府批準的月最低工資標準的工資。

5.納稅人納稅信用等級為稅務機關評定的c級或d級的，不得享受此項稅收優(yōu)惠政策。

6.如果既適用促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用重點群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經選定，36個月內不得變更。

7.此項稅收優(yōu)惠政策僅適用于生產銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現(xiàn)代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

納稅人應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售額，不能分別核算的，不得享受此項優(yōu)惠政策。

國家稅務總局公告2016年第33號

第三條　納稅人首次申請享受稅收優(yōu)惠政策，應向主管稅務機關提供以下備案資料：

（一）《稅務資格備案表》。

（二）安置的殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及其法定監(jiān)護人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動條件和勞動意愿的書面材料。

（三）安置的殘疾人的身份證明復印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。

第五條　納稅人提供的備案資料發(fā)生變化的，應于發(fā)生變化之日起15日內就變化情況向主管稅務機關辦理備案。

第六條　納稅人申請退還增值稅時，需報送如下資料：

（一）《退（抵）稅申請審批表》。

（二）《安置殘疾人納稅人申請增值稅退稅聲明》（見附件）。

（三）當期為殘疾人繳納社會保險費憑證的復印件及由納稅人加蓋公章確認的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細表。

（四）當期由銀行等金融機構或納稅人加蓋公章的按月為殘疾人支付工資的清單。

特殊教育學校舉辦的企業(yè)，申請退還增值稅時，不提供資料（三）和資料（四）。

財稅〔2010〕121號財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知

一、關于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題

對在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

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（財稅〔2016〕36號）附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

一、下列項目免征增值稅

（三十九）隨軍家屬就業(yè)。

1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總人數(shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明。

2.從事個體經營的隨軍家屬，自辦理稅務登記事項之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。

按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

（財稅〔2016〕36號）附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

一、下列項目免征增值稅

（四十）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。

1.從事個體經營的軍隊轉業(yè)干部，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

2.為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60%（含）以上的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。

企業(yè)稅收籌劃技術四流程再造法

稅收籌劃？

稅收籌劃：不是稅收優(yōu)惠政策的搬運工，而是對商業(yè)邏輯和商業(yè)模式的理解與運營。是在法律、商業(yè)、財稅等合理合法的框架下，結合產業(yè)和企業(yè)的特殊性，對未來和現(xiàn)在的財稅進行系統(tǒng)性和綜合性的重構與規(guī)劃，實現(xiàn)涉稅零風險的管理活動。

業(yè)務再造——要想改變稅、只有改變業(yè)務

很多企業(yè)尤其是民營企業(yè)老板往往片面的把企業(yè)稅負高、風險大的問題歸罪于財務人員。正確嗎？

稅收是因企業(yè)經濟業(yè)務產生的，是財務部門核算、繳納的，不是財務會計做賬做出來的。

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企業(yè)稅收籌劃技術五優(yōu)惠政策利用法

財稅[2017]38號初創(chuàng)科技型企業(yè)條件放寬

從業(yè)人數(shù)和資產總額怎么算？

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

核定征收企業(yè)能否享受優(yōu)惠？

2號公告小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

實行核定應納所得稅額征收的企業(yè)，根據小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，并及時將調整情況告知企業(yè)。

小微企業(yè)如何享受所得稅優(yōu)惠？

享受稅收優(yōu)惠相關資料是否留存?zhèn)洳椋?/p>

財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號

一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

二、企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第55號

一、自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

二、在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。

企業(yè)稅收籌劃技術六增資擴股股權轉讓籌劃

國稅函[2010]79號-國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

國家稅務總局公告2011年第34號-關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

財稅[2009]60號-關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

五、企業(yè)全部資產的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產應按可變現(xiàn)價值或實際交易價格確定計稅基礎。

國家稅務總局公告2014年第67號-關于發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告

第四條個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。

合理費用是指股權轉讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。

第十條股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定。

第十一條符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入:

（一）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（三）轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；

（四）其他應核定股權轉讓收入的情形。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

股權轉讓涉及稅費

一次股權轉讓要繳納什么稅費給國家呢？

印花稅（按著合同轉讓價格的0.5‰繳納）

所得稅

股權轉讓方的股東為自然人：按轉讓所得繳納20%個人所得稅

股權轉讓方的股東為公司：按轉讓所得繳納25%企業(yè)所得稅

股權轉讓方的股東為境外企業(yè)：按轉讓所得繳納10%企業(yè)所得稅

股權轉讓未及時申報納稅，會進牢房？

案例分析:

幾年前的一天，江蘇省徐州市地稅局稽查局接到上級轉來的一個舉報線索。舉報稱，2018年7月初，王某與他人共同出資6700萬元收購了徐州a房地產開發(fā)有限公司的全部股權。其中，王某出資5226萬元，占78%的股份。2018年7月和2018年10月，王某與天津某商貿公司簽訂股權轉讓協(xié)議及補充協(xié)議，約定以16112.96萬元的價格出售其本人持有的a公司78%的股權。在這些股權轉讓過程中，相關單位和個人未按稅法規(guī)定申報繳納各項稅款。

因沒有及時為股權轉讓所得申報納稅。2019年，隨著法院一紙判決，王某未來三年將在獄中度過。據悉，因股權轉讓偷逃稅款被追究刑事責任，在江蘇省尚屬首例

案例分析:

廣州某教育培訓公司，實收資本1000萬元，股東是夫妻檔，各占50%，股東權益2000萬元?，F(xiàn)要以2.1億元將其51%的賣給某上市公司

稅收籌劃前

個人所得稅=（2.1億-510萬）x20%=4098萬元

印花稅=2.1億x0.5‰=10.5萬元

進行稅收籌劃(后)

稅收洼地法

第一步：在洼地設立合伙企業(yè)，股東將51%的股權轉讓給合伙企業(yè)，繳納個人所得稅

（2000[股東權益]x51%-1000[實收資本]x51%)x20%=102萬元

第二步：合伙企業(yè)核定所得稅稅率(假設核定為3.5%)，按收入總額繳稅，將合伙企業(yè)的51%股份以2.1億賣給上市公司

所得稅=2.1億x3.5%=735萬元

印花稅=2.1億x0.5‰=10.5萬元

可節(jié)省稅：4098-102-735=3261萬元

企業(yè)稅收籌劃技術七動產轉讓稅收籌劃

免契稅：

財稅〔2018〕17號-關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知

六、資產劃轉

同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資，視同劃轉，免征契稅。

免征土地增值稅：

財稅〔2018〕57號-關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知

四、單位、個人在改制重組時以房地產作價入股進行投資，對其將房地產轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

五、上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產轉移任意一方為房地產開發(fā)企業(yè)的情形。

暫免企業(yè)所得稅

財稅〔2014〕109號-關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知

三、關于股權、資產劃轉

對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

企業(yè)稅收技術八業(yè)務合同設計法

合同設計——合同就像劇本，包含朗朗乾坤

合同是當事人或當事雙方之間設立、變更、終止民事關系的協(xié)議。依法成立的合同，受法律保護。

合同決定業(yè)務過程，業(yè)務過程產生稅收。

案例分享：企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)稅收籌劃技術九創(chuàng)業(yè)者不可不知的節(jié)稅技術

財稅[2016]101號-關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知

三、對技術成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策

（一）選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

（二）企業(yè)或個人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

（三）技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

（四）技術成果投資入股，是指納稅人將技術成果所有權讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權）的行為。

中小企業(yè)主在生產經營的過程中，可以在不超過計稅工資的范疇內適當提高員工工資，例如：為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工基金（如：養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金、教育基金等），增加企業(yè)財產保險和運輸保險等等。如此一來，不僅可以調動員工積極性，而且這些費用都可以列入企業(yè)的成本，從而攤銷企業(yè)利潤，減少稅負。

混合銷售要依法而簽，分別計稅

一項銷售行為如果涉及服務又涉及貨物，就是混合銷售。這里包含兩個要素：一是必須是同一項銷售行為，二是必須要涉及服務和貨物，二者缺一不可。其中也有需要注意的稅務籌劃點。

發(fā)票丟失，及時補救，仍能報銷

我國實行以票控稅，因為涉及到稅收，如果發(fā)票丟失想要重開一張是不太可能的。但是，沒有了發(fā)票就不能憑票報銷和公司入賬，該怎么辦呢？

將個人專利以技術入股的形式投入公司使用

如果企業(yè)老板或員工個人擁有專利，并將其提供給公司使用，公司在對待個人的專利時，可以為其合理估價，并以有價入股的形式納入公司使用，并簽訂正式的合同。

這樣一來，專利就會成為公司的無形資產，會計人員可以采用合理攤銷的方式，將其計入成本費用，從而減少利潤，達到少繳稅的目的。

財財稅[2016]101號-政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知

三、對技術成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

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