基于市場發(fā)展視角的設(shè)計(jì)企業(yè)收入確認(rèn)問題研究

通過對設(shè)計(jì)院收入確認(rèn)會(huì)計(jì)核算體系現(xiàn)狀的分析,結(jié)合內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)管理、市場環(huán)境及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論,探索出一個(gè)理論上合理、實(shí)務(wù)操作中可行的收入確認(rèn)的改進(jìn)方案,即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制共存.
[關(guān)鍵詞]市場;企業(yè);收入
各類設(shè)計(jì)院轉(zhuǎn)型為企業(yè)以后,會(huì)計(jì)核算方法也隨之改變,由執(zhí)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算辦法改為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則制度。然而,隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,設(shè)計(jì)院對收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算存在著許多與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不相適應(yīng)的地方.
特別是在企業(yè)國際化進(jìn)程中,設(shè)計(jì)院收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)亟待解決,客觀上要求企業(yè)以權(quán)責(zé)制為基礎(chǔ)來進(jìn)行收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告.
一、存在的問題
1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沒有遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。而在實(shí)務(wù)操作中,具體方法的采納則取決于會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況所作出的職業(yè)判斷。就設(shè)計(jì)院的收入確認(rèn)現(xiàn)狀來看,由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的長期影響,以及各類設(shè)計(jì)行業(yè)一直以來所處的行業(yè)壟斷地位,會(huì)計(jì)人員已經(jīng)形成了一種惰性的思維方式,只是單純依據(jù)現(xiàn)成的會(huì)計(jì)信息,以企業(yè)收到設(shè)計(jì)費(fèi)并開據(jù)設(shè)計(jì)費(fèi)發(fā)票作為收入確認(rèn)的依據(jù)進(jìn)行收入確認(rèn)。會(huì)計(jì)人員在以合同完成法進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí),既沒有考慮收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和條件,也沒有將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論要求以及市場經(jīng)濟(jì)的外部環(huán)境相結(jié)合,造成收入確認(rèn)上的局限性。設(shè)計(jì)院在收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算上,客觀上要求是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而實(shí)務(wù)操作上卻是收付實(shí)現(xiàn)制。因此,從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上,沒能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ).
2.內(nèi)控體系不滿足收入核算要求
一直以來,各類設(shè)計(jì)院是市場經(jīng)營部在整個(gè)業(yè)務(wù)流程中起主導(dǎo)作用,而生產(chǎn)部和財(cái)務(wù)部只是被動(dòng)地執(zhí)行。在整個(gè)業(yè)務(wù)流程中,沒有一個(gè)部門來控制市場經(jīng)營部的業(yè)務(wù)行為,在市場經(jīng)營部簽訂的合同中,有多少工程已經(jīng)完成,尚未實(shí)現(xiàn)收入;有多少工程已經(jīng)完成或正在進(jìn)行,合同尚未簽訂;以至設(shè)計(jì)院還有多少應(yīng)計(jì)未收的設(shè)計(jì)費(fèi),這些關(guān)鍵數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)部都不掌握。在合同的執(zhí)行過程中,財(cái)務(wù)部既沒參與合同的簽訂,也沒參與生產(chǎn)的實(shí)施,對于一些與收入核算及企業(yè)利益密切相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,財(cái)務(wù)部因不掌握而無法實(shí)施控制,更無法按準(zhǔn)則的要求及時(shí)、合理地進(jìn)行收入的確認(rèn).
可見,在合同的簽訂、執(zhí)行以及收費(fèi)各環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的不嚴(yán)密,不僅使會(huì)計(jì)人員無法及時(shí)進(jìn)行收入的確認(rèn),而且會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)和隱患.
3.信息不對稱
信息與溝通使企業(yè)所需要的信息被識別、獲得并以一定形式及時(shí)傳遞,以便于員工履行職責(zé).
市場經(jīng)營部直接下任務(wù)書給生產(chǎn)部,一項(xiàng)設(shè)計(jì)工程的開始、進(jìn)行以及完成,直至將圖紙交與業(yè)主,這些與企業(yè)收入核算有直接關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)信息,會(huì)計(jì)人員因無法及時(shí)獲得而無法及時(shí)處理。會(huì)計(jì)核算需要各部門之間的協(xié)助配合,部門之間的各自為政,橫向之間信息傳遞溝通的效率不高,造成信息不對稱,導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無法將有關(guān)信息進(jìn)行匯總、識別并加以判斷,更無法對收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和條件進(jìn)行準(zhǔn)確的把握和有效的控制.
二、造成的影響
1.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響
對于那些當(dāng)期設(shè)計(jì)已完成,但設(shè)計(jì)費(fèi)卻沒有收到的設(shè)計(jì)成果不予確認(rèn),從表面上看,符合謹(jǐn)慎性原則,但卻不符合會(huì)計(jì)分期的基本假設(shè),不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。對企業(yè)來講,在會(huì)計(jì)期末對于未完工且正在進(jìn)行的工程設(shè)計(jì)在產(chǎn)品的不予確認(rèn),少計(jì)了資產(chǎn),使企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí);收入的不予確認(rèn),則少計(jì)了所有者的權(quán)益,使所有者權(quán)益不實(shí)。從表面上看,會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)人員造成的。從根本上講,這種失真的根子卻在企業(yè)內(nèi)控制度和企業(yè)的外部市場經(jīng)營環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)控制度是防止收入確認(rèn)失真的內(nèi)在因素,外部的市場經(jīng)營環(huán)境是防止收入確認(rèn)失真的外部條件.
2.對利潤表的影響
設(shè)計(jì)院將每期與生產(chǎn)有關(guān)的支出全部一次性結(jié)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)成本,這樣未確認(rèn)收入的工程成本占用了其他工程的收益,從而降低了主營業(yè)務(wù)利潤.
收入確認(rèn)遵循收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí),費(fèi)用也是收付實(shí)現(xiàn)制。費(fèi)用全部是當(dāng)期發(fā)生的,而收入?yún)s并不全是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的,致使當(dāng)期收入和費(fèi)用不能真正實(shí)現(xiàn)有效地配比。根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)進(jìn)行收入與費(fèi)用的核算必須貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,并通過收入與費(fèi)用的配比來確定經(jīng)營成果.
收付實(shí)現(xiàn)制在一定程度上降低了賬面的收入,降低了企業(yè)的經(jīng)營成果,增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本.
3.對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息主要是財(cái)務(wù)信息,是由財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的,其核心部分是表內(nèi)信息,表內(nèi)信息是通過確認(rèn)、計(jì)量和記錄獲得的。在理論上,這部分信息應(yīng)當(dāng)最可靠,也最相關(guān)。然而從報(bào)表中,收入有以前年度實(shí)現(xiàn)的,也有當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的,成本全部是當(dāng)期發(fā)生的,所以無法提供企業(yè)以過去交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營成果.
收入無計(jì)劃性。設(shè)計(jì)院的管理層每年都與全省各類公司簽訂經(jīng)濟(jì)合同責(zé)任狀,經(jīng)營全省各類公司的資產(chǎn),完成全省各類公司下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),為了達(dá)到年終目標(biāo),年底按照成本的發(fā)生額,人為控制收入的多少。因此,不健康的收益增加,無法滿足財(cái)務(wù)指標(biāo)年度的縱向及橫向的對比分析.
基于以上影響,我們可以看到設(shè)計(jì)院的收入確認(rèn)有其局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表中傳達(dá)的只是結(jié)果、滯后于現(xiàn)實(shí)的指標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有反映企業(yè)真正創(chuàng)造的價(jià)值,并沒有反映企業(yè)當(dāng)期擁有的全部債權(quán).
三、改進(jìn)方案
1.合理確定完工進(jìn)度,滿足收入確認(rèn)條件
對于一個(gè)企業(yè)來講,收入確認(rèn)本身就是一大難題,一方面要客觀反映企業(yè)的經(jīng)營成果,增強(qiáng)企業(yè)競爭能力,另一方面又希望盡量避免由于收入確認(rèn)的不合理而給企業(yè)帶來大量的壞賬及損失.
為此,合理的進(jìn)行收入確認(rèn)不僅是要對企業(yè)現(xiàn)時(shí)的收益進(jìn)行確認(rèn),而且還要對企業(yè)未來市場情況以及業(yè)主的信用程度進(jìn)行分析、預(yù)測和判斷,使企業(yè)在獲取最大收益的同時(shí),又使可能的損失降到最低,處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題,公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果,便是企業(yè)收入確認(rèn)核算的最終目標(biāo).
作為會(huì)計(jì)要素,只有與其相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益能夠流入或流出企業(yè),并且該要素應(yīng)該有可計(jì)量的屬性來可靠計(jì)量的情況下,才可以予以確認(rèn),才能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。由于受各種客觀因素的制約,電力設(shè)計(jì)企業(yè)某些工程的收入核算,權(quán)責(zé)發(fā)生制不能也不可能得到全面貫徹。如:某些工程的初可研及可研階段的設(shè)計(jì)費(fèi),在理論上當(dāng)設(shè)計(jì)完成并將圖紙交與業(yè)主時(shí),就應(yīng)該確認(rèn)收入,而此時(shí)與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)與項(xiàng)目的核準(zhǔn)有很大關(guān)系,一般情況下,只有在項(xiàng)目得到核準(zhǔn)后未來經(jīng)濟(jì)利益才有把握流入企業(yè),才予以確認(rèn)。另外,企業(yè)出于回避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,對于不符合配比原則的費(fèi)用應(yīng)予以確認(rèn)。如:未確認(rèn)收入的工程項(xiàng)目所發(fā)生的成本,這種會(huì)計(jì)處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,但是這樣處理可以減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。盡管這么做對于會(huì)計(jì)信息的可比性有一定影響,不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息因不同工程會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)口徑的不一致而不具有可比性,無法滿足會(huì)計(jì)要素在不同會(huì)計(jì)期間的對比分析,筆者認(rèn)為,可以通過采用單項(xiàng)工程成本核算的方法加以解決,將各個(gè)會(huì)計(jì)要素以工程為單位來進(jìn)行有效地對比分析。為了適應(yīng)激烈市場競爭的需要,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要靈活地運(yùn)用會(huì)計(jì)政策,保障企業(yè)有較好的財(cái)務(wù)彈性,使企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展下去.
在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜化和多樣化、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的情況下,企業(yè)的利益關(guān)系人要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時(shí),盡可能地提供一些反映未來變化和預(yù)測的信息以幫助決策者作出正確的決策,嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)很難達(dá)到這一目標(biāo),而收付實(shí)現(xiàn)制在某種特定的條件下可以達(dá)到信息使用者的要求.

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