為認(rèn)真貫徹黨的十六大精神，促進外貿(mào)體制改革，保持外貿(mào)和經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，國務(wù)院于2003年10月13日發(fā)布《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》。決定強調(diào)，按照“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負(fù)擔(dān)，推動改革，促進發(fā)展”的原則，對現(xiàn)行出口退稅機制進行改革。2004年是出口退稅新機制運行的第一年，是出口企業(yè)與新機制磨合的一年，新機制運行的效果關(guān)鍵要看新機制給出口企業(yè)帶來的影響。

　　一、新機制對出口企業(yè)的效應(yīng)分析

　　 （一）新機制對出口企業(yè)的正效應(yīng)分析

　　出口退稅新機制運行半年多以來，減少了企業(yè)資金占壓，加速了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，完善的出口退稅新機制降低了企業(yè)出口騙稅的動機，給企業(yè)帶來了積極的效應(yīng)。

　　1．減少了企業(yè)資金占壓

　　 “新賬不欠，老賬要還”的政策，明確了出口退稅款的應(yīng)退盡退。

　　首先，中央與地方財政共同負(fù)擔(dān)的制度保證了該項政策的落實，切實減少了企業(yè)資金占壓。94年以來，我國實行中央財政全額負(fù)擔(dān)出口退稅資金的制度，但是分稅制運行幾年以來，中央與地方財政比例已經(jīng)發(fā)生了很大變化，隨著我國外貿(mào)出口的大幅度上升，由中央財政獨立負(fù)擔(dān)出口退稅已不可行，出口退稅指標(biāo)管理、老賬拖欠，都是原有體制的反映。應(yīng)退不退，使出口退稅政策對企業(yè)和外貿(mào)的激勵作用大打折扣。為此，新機制建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的機制，從2004年起，以2003年出口退稅實退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75：25的比例共同負(fù)擔(dān)。對截至2003年底累計欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財政收入，全部由中央財政負(fù)擔(dān)。其中，對欠企業(yè)的出口退稅款，中央財政從2004年起采取全額貼息等辦法予以解決。地方財政也從預(yù)算中足額安排需承擔(dān)的出口退稅增量資金，并通過增收節(jié)支、嚴(yán)格依法征稅、嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙、抗稅等工作，確保資金到位。從制度上保證了出口退稅作用的充分發(fā)揮和“新賬不欠，老賬要還”政策的落實。

　　其次，出口退稅指標(biāo)充裕，從計劃上保證了出口退稅“應(yīng)退盡退”政策的落實。2004年濟南市退稅指標(biāo)1億6千萬元，調(diào)庫指標(biāo)4億8千萬元。企業(yè)追著稅務(wù)局要指標(biāo)的時代已經(jīng)結(jié)束，變成了稅務(wù)局追著企業(yè)多退稅。稅務(wù)部門，通過深入企業(yè)調(diào)查研究，分析企業(yè)管理方面的問題，提出可行性建議和大力宣傳出口退稅政策，督促和輔導(dǎo)企業(yè)加快出口退稅申報；通過退稅指標(biāo)完成情況的內(nèi)部考核，督促相關(guān)部門做好出口退稅的審批、監(jiān)管和服務(wù)工作。

　　最后，取消稅收專用繳款書，減少了出口退稅的辦理程序，減少了企業(yè)資金占用。2004年6月4日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購進的出口貨物不再實行增值稅稅收專用繳款書管理的通知》，規(guī)定“為提高出口退稅工作效率，在加強管理的同時簡化手續(xù)，加快退稅進度，對出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購進的出口貨物不再實行增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單管理的規(guī)定。”同時，生產(chǎn)企業(yè)2004年5月31日以前因開具增值稅專用稅票而多繳的稅款，在核實無誤后，可從原入庫的金庫中辦理退庫。根據(jù)我們對槐蔭區(qū)27戶出口企業(yè)的抽查表明，政策受益面達(dá)90%以上，為企業(yè)節(jié)約了大量資金。

　　 2．加速了資金周轉(zhuǎn)

　　2004年5月31日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》，通知第三條明確規(guī)定：“出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅手續(xù)。”90天的申報期，從政策上督促企業(yè)理順涉稅單證回收和傳遞制度，督促企業(yè)及時收匯。企業(yè)在選擇國外貿(mào)易伙伴時，更多地考慮對方付匯時限；同時，多數(shù)企業(yè)也主動理順內(nèi)部管理制度，以加速涉稅單證的回收和傳遞，避免因為內(nèi)部管理問題而影響了企業(yè)出口退（免）稅，從而加速了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

　　3．制約了企業(yè)出口騙稅的動機

　　本次出口退稅改革通過加強稅務(wù)、海關(guān)、外管局等部門之間的配合，加強了對出口企業(yè)的管理，降低了出口企業(yè)騙稅的動機。出口退稅涉及財政、稅務(wù)、海關(guān)、外管局、銀行等多個部門，部門之間的協(xié)作有助于堵塞出口退稅管理的漏洞，加強對出口企業(yè)的管理。稅務(wù)、海關(guān)、外管局啟用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”這一共享網(wǎng)站，共享企業(yè)出口信息和外匯核銷信息。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)的觀點，企業(yè)出口騙稅成本=騙稅被發(fā)現(xiàn)的概率*處罰金額。各部門信息共享，密切配合，提高了企業(yè)出口騙稅被發(fā)現(xiàn)的概率，提高了企業(yè)出口騙稅成本，制約了企業(yè)出口騙稅的動機，從管理上督促企業(yè)守法、誠信納稅。

　　另外，國稅部門高度重視出口退稅工作。為出口退稅審核和管理崗位配備高素質(zhì)的人員；盡量減少崗位輪換，保持管理人員的穩(wěn)定性和連續(xù)性；還經(jīng)常組織崗位培訓(xùn)，提高出口退稅崗位人員的管理水平。濟南市國稅系統(tǒng)出口退稅相關(guān)部門建立了執(zhí)法責(zé)任制，制定了嚴(yán)格的出口退稅考核辦法，通過制度督促和約束管理人員，確保了新機制的良好運行。

　?。ǘ┬聶C制對出口企業(yè)的負(fù)效應(yīng)分析

　　通過制度保障、部門配合，出口退稅機制為出口企業(yè)營造了良好的政策空間，促進了出口企業(yè)的發(fā)展，但是，新機制運行初期也給企業(yè)帶來了負(fù)效應(yīng)。

　　1．企業(yè)自身管理對新機制反應(yīng)的滯后效應(yīng)

　　新機制中90天申報期的規(guī)定促進了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，但是，這對企業(yè)涉稅單證的回收、外匯的收匯及核銷時限、辦稅員與業(yè)務(wù)員的協(xié)調(diào)提出了更高的要求。企業(yè)適應(yīng)新機制、根據(jù)新機制調(diào)整和理順涉稅管理制度需要一定的時間，這被稱為反應(yīng)滯后。這種反應(yīng)滯后在一定時間內(nèi)影響了部分企業(yè)的出口退（免）稅進度。

　　通過對槐蔭區(qū)27戶出口企業(yè)的抽查，我們發(fā)現(xiàn)，第一，單證回收和傳遞制度方面，建立單證傳遞臺賬的占74.07%，說明大部分企業(yè)建立了較為完善的單證傳遞制度；單證回收人與出口退稅辦稅人為一人或歸同一個部門管理的僅占44.44%，一半以上的企業(yè)單證回收人與出口退稅辦稅人歸不同的部門管理，這不利于單證的回收速度，在一定程度上影響了企業(yè)辦理出口退稅的及時性。第二，企業(yè)在代理報關(guān)行的選擇上存在很大問題，許多企業(yè)都是因為代理報關(guān)行的單證收集速度慢、報關(guān)信息傳遞不準(zhǔn)確而影響了出口退稅進度和準(zhǔn)確性；第三，業(yè)務(wù)部與財務(wù)部缺乏協(xié)調(diào)。業(yè)務(wù)部人員不了解出口退稅政策，在合同的簽訂、單證的回收方面與財務(wù)部缺乏協(xié)調(diào)，在很大程度上影響了出口退稅進度。如，濟南有戶企業(yè)與英國的業(yè)務(wù)比較多，業(yè)務(wù)部與英商簽訂的合同規(guī)定的付匯時間比較晚，而新機制中規(guī)定了90天的申報時限，要求企業(yè)及時收匯，業(yè)務(wù)部門的合同直接影響了企業(yè)的出口退（免）稅進度。

　　2．出口企業(yè)的生存空間受限制

新機制環(huán)境下，出口退稅資金由中央與地方財政共同負(fù)擔(dān)。濟南市財政局、國稅局、地稅局、人行濟南分行營業(yè)管理部、對外經(jīng)貿(mào)局于2004年4月20日聯(lián)合下發(fā)《濟南市出口退稅機制改革實施辦法》，辦法規(guī)定：“地方負(fù)擔(dān)的企業(yè)退稅額，根據(jù)'分享與分擔(dān)對等、利益與責(zé)任對應(yīng)'的原則，按照現(xiàn)行財政體制規(guī)定的增值稅（25%部分）入庫級次，分別由省、市、縣三級按比例負(fù)擔(dān)。”但是，出口企業(yè)尤其是外貿(mào)企業(yè)的出口退稅對區(qū)縣級財政的抵減作用比較直接，而外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟帶動作用的溢出效用比較大，在市范圍內(nèi)各區(qū)財力差距比較大的現(xiàn)實情況下，使得在出口退稅機制運行過程中，部分區(qū)縣不堪出口退稅負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致出口企業(yè)的發(fā)展環(huán)境受到限制，這有悖于出口退稅政策的初衷。

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