工資薪金納稅調(diào)整的有關(guān)質(zhì)疑??！

 作者：王占偉    57

     昨天一個朋友，她是一位剛剛加入注稅行業(yè)從事稅務(wù)代理工作的注冊會計師。她提出這樣一個問題：在企業(yè)所得稅年度申報時，附表三填列的工資包括計入生產(chǎn)成本和制造費用中的工資，而這些支出最終計入了庫存商品，在年終如果商品還沒有賣出的話，這部分支出其實并不影響當(dāng)年的應(yīng)納稅所得稅。但是在附表三中，如果當(dāng)年對工資薪金進(jìn)行調(diào)增（如計提而未支付），那么就會影響到計入生產(chǎn)成本和制造費用的這部分工資薪金，那當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額不就不準(zhǔn)確了嗎？？？


　　其實這個問題在幾年前我曾經(jīng)關(guān)注過，產(chǎn)生這個疑問有兩個原因：一是新稅法之前，對工資薪金支出的稅前扣除采用了“計稅工資”的概念，在這種情況下會出現(xiàn)上述問題；二是新稅法后，對于當(dāng)年12月31日計提而未發(fā)放的工資是否需要納稅調(diào)增處理各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行口徑不同。如北京國稅要求12月31日未發(fā)放的工資應(yīng)全額調(diào)增處理；青島國稅、河北地稅明確在當(dāng)年匯算結(jié)束前發(fā)放均被認(rèn)可；天津國稅要求在次年一月底前發(fā)放可以認(rèn)可等等；


　　如今已經(jīng)執(zhí)行新稅法了，“計稅工資”的概念已經(jīng)不存在了。這個問題只有象北京這些特殊地區(qū)還稱其為問題了。出現(xiàn)這個問題后，大家的觀點有兩種：一種認(rèn)為認(rèn)入企業(yè)所得稅年度申報表的工資只包括損益工資，也就是說未計入“主營業(yè)務(wù)成本”的那部分支出不包括在調(diào)整范圍之中；另一種觀點認(rèn)為上述問題確實是個問題，但稅法一直對這個問題采用了“簡化”、“模糊”處理，這只是個時間問題，不影響最終的應(yīng)納稅所得額。


　　我們認(rèn)為：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》填表說明對附表三的填列規(guī)定：


　　第22行“2.工資薪金支出”：第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼；第2列“稅收金額”填報稅收允許扣除的工資薪金額，對工效掛鉤企業(yè)需對當(dāng)年實際發(fā)放的職工薪酬中應(yīng)計入當(dāng)年的部分予以填報，對非工效掛鉤企業(yè)即為賬載金額，本數(shù)據(jù)作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的基數(shù)；第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”需分析填列。


　　對于受此問題影響金額較大的企業(yè)應(yīng)關(guān)注此問題，維護好自己的合法權(quán)益！！

王占偉
 工資,薪金,納稅,調(diào)整,有關(guān)

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