為什么“合理避稅”會成為中國企業(yè)最熱門的話題？是國人生來就有的社會公德缺乏，還是真如有專家所責的是中國稅制“逼良為娼”？

　　讓我們看看，中國企業(yè)稅負的種種不可思議的怪現(xiàn)狀。

中國企業(yè)稅負之怪現(xiàn)狀

　　作者簡介：張曉農(nóng)，南開大學國際商學院副教授，碩士生導師

　　才勁濤，南開大學國際商學院碩士研究生

　　于巍巍，南開大學國際商學院碩士研究生

　　一、高“稅負痛苦指數(shù)”下的高“外資吸引力”

　　在《福布斯》剛剛公布的一個排行榜上，中國人的“稅負痛苦指數(shù)”在全世界排名第二，僅次于法國。而在去年，中國在這個榜單上還只是第四名。一年之后，中國人更加“痛苦”了。

　　通常來說，“稅負痛苦指數(shù)”越高，對外資的吸引力越小。但在中國內(nèi)地，這一規(guī)則卻失靈了：高居全球第二的稅負，絲毫沒有拖延外資涌入的腳步。來自官方的數(shù)據(jù)，2004年前11個月，反映外商投資意愿的領(lǐng)先指標——中國合同外資金額為1350.38億美元，較上年同期增長34.36%。2004年，中國實際利用外商直接投資（FDI）金額為606.3億美元，比2003年增長了13.3%。

　　事實上，這個“稅負痛苦指數(shù)”采取的稅率都是名義稅率，而不是實際稅率。由于各種優(yōu)惠及政策減免，中國的實際稅率要遠遠低于名義稅率。這才是高“稅負痛苦指數(shù)”和高“外資吸引力”相伴而生的真正原因。

　　二、外資企業(yè)“長虧不倒”

　　截至2004年5月，我國批準的外商投資企業(yè)已經(jīng)達到了48萬家。但從2003年的年度所得稅清繳情況來看，這些外商投資企業(yè)的平均虧損面達到51%～55%，年虧損總額達1200億元。在這些外資企業(yè)完全背離經(jīng)濟規(guī)律的越虧損越投資的背后，隱藏著大量非法避稅的事實。一些跨國公司利用非法手段，每年避稅達300億元以上。

　　廣州曾查處了中國第一例中國境內(nèi)企業(yè)兼融資的反避稅案，使跨國企業(yè)寶潔公司避稅行為曝露于世。為此，寶潔公司補交了8000多萬元稅款。

　　最近三年，認為外資企業(yè)多數(shù)贏利的人的比例逐年增加，分別為56.8％、65.8％、69.5％?，F(xiàn)在，越來越多的跨國公司承認，它們在中國獲利頗豐。

　　三、增值稅：中國企業(yè)的“火中之栗”

　　近幾年來的重大涉稅犯罪，幾乎全是和增值稅有關(guān)的犯罪。觸目驚心的增值稅犯罪，以及號稱涉稅犯罪中的“惟一死刑”，都給增值稅增添了一層神秘色彩。

　　 2005年4月19日，國家稅務(wù)總局召開新聞發(fā)布會，向社會曝光10起涉稅違法案件。這10 起涉稅違法案件中有6項是涉及增值稅犯罪的案件，而且是最主要的案件，增值稅犯罪之甚可見一斑！

　　與此同時，增值稅零申報、負申報也是稅務(wù)界出現(xiàn)的一種奇特現(xiàn)象。這些現(xiàn)象的背后，通常是程度不同的違法行為：

　?。ㄒ唬?明暗雙簿，違規(guī)入賬

　　有些企業(yè)在會計記錄上存在以下違規(guī)行為：一是設(shè)置“兩套賬”。應(yīng)付稅務(wù)部門的賬簿，多是采取偽造或變造記賬憑證、票據(jù)而形成的假賬，隱瞞或少記銷售收入，偷逃稅收，形成零、負申報；二是銷售不開票。一般情況下，非客戶強烈要求開具發(fā)票，企業(yè)就樂得不開發(fā)票；即使客戶要求開具發(fā)票，企業(yè)也多用自制銷貨單、保修卡等來代替，對于不使用發(fā)票的銷售收入不記入賬簿；三是存在大量的現(xiàn)金交易，從而隱瞞企業(yè)真實交易，這些情況在南方的某些民營企業(yè)非常常見。

　?。ǘ?狡兔三窟，庫存多處

　　許多商業(yè)企業(yè)的庫存商品，不是存放在同一個倉庫，而是分布在幾個地方，企業(yè)不按照《稅收征管法》的規(guī)定，如實向稅務(wù)機關(guān)報告其存貨地點，容易造成商品銷售時不及時入賬，銷售后移，形成零、負申報。

　?。ㄈ?關(guān)聯(lián)交易，偷逃稅款

　　例如，某工貿(mào)公司主營汽車銷售，某運輸公司是其關(guān)聯(lián)企業(yè)。運輸公司繳納營業(yè)稅，與工貿(mào)公司繳納的增值稅相比，稅率低12個百分點。這樣，工貿(mào)公司以微利或低于購進價格銷售汽車給購車者，而購車者隸屬于運輸公司，向運輸公司上繳管理費，運輸公司又向工貿(mào)公司上繳管理費，從而實現(xiàn)利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的自由流動，達到少繳企業(yè)所得稅的目的。

　?。ㄋ模?三十六計走為上

　　一部分經(jīng)營一段時間的零、負申報納稅人，在稅務(wù)稽查前或者在稅務(wù)稽查查出有較大偷稅行為后，采取失蹤的辦法，逃廢稅收。

　　四、過時稅種大行其道

　　隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展與變遷，流轉(zhuǎn)稅中消費稅及營業(yè)稅的有關(guān)條款已經(jīng)與時代脫節(jié)，不能很好的體現(xiàn)其原來的立法意圖和調(diào)節(jié)功能，甚至制約了經(jīng)濟和社會的發(fā)展。如：10多年前的奢侈品如日用護膚品等，現(xiàn)在已經(jīng)走入尋常百姓家，然而現(xiàn)在還沒有逃出消費稅的課稅范圍。而對一些出現(xiàn)的高檔消費品及奢侈性消費行為卻未能及時開征消費稅，如：高爾夫、游艇、摩托艇等，從而沒有能夠更好地發(fā)揮消費稅引導消費的職能。對營業(yè)稅來說，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅并行的格局下，營業(yè)稅稅目分類設(shè)置，實行差別稅率，導致稅制復雜，不利于征管。隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，新的符合營業(yè)稅調(diào)節(jié)范圍的服務(wù)和行為在分類征收的制度下卻沒有列入征收對象。另外，現(xiàn)行營業(yè)稅對應(yīng)稅行為按取得收入全額征稅，重復征稅問題嚴重，不利于國家大力發(fā)展服務(wù)性行業(yè)的政策，不利于服務(wù)性行業(yè)的精細化和專業(yè)化發(fā)展。

　　五、“超國民待遇”背后的血統(tǒng)歧視

　　在中國，由于特定的歷史條件造成了內(nèi)外資企業(yè)在稅收待遇上的差別，外商企業(yè)實際在中國享受著“超國民待遇”。內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的稅收差別主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，內(nèi)資法人企業(yè)適用《企業(yè)所得稅暫行條例》，外商投資企業(yè)適用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。

　?。ㄒ唬?內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅前列支不公

　　內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，在費用列支標準稅前扣除項目方面的差異是造成稅負不公的重要因素，總體上，所得稅制度大幅向外資企業(yè)傾斜。

　　如：在工資費用的扣除上，內(nèi)資企業(yè)只允許在法定的計稅工資標準內(nèi)（每人每月800元）按實扣除，職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費分別按照工資總額的14%、2%、1.5%提取，而外資企業(yè)只要將其支付標準和所依據(jù)的文件、資料報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意即準予全額扣除，這一方面加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔，另一方面也不利于內(nèi)資企業(yè)高薪引進高素質(zhì)的人才，多年來，大量高素質(zhì)的人才被外資企業(yè)招至麾下，在人力資源政策上，內(nèi)資企業(yè)就因此而先天貧血。

　　內(nèi)資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費的列支按規(guī)定：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元（含）以上的和超1500萬元的部分，分別按全年銷售凈額的0.5%和0.3%內(nèi)據(jù)實扣除，而外資企業(yè)的“交際應(yīng)酬費”的規(guī)定較為寬松：(1)按銷售凈額計算的與內(nèi)資企業(yè)基本相同；(2)全年業(yè)務(wù)收入在500萬元以下和超過500萬元的部分，分別按全年業(yè)務(wù)收人總額的1%和0.5%內(nèi)據(jù)實扣除。在交際公關(guān)上，由于稅法的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)又比外資企業(yè)在先天上輸了一大截。

（二） 外資企業(yè)稅率優(yōu)惠泛濫

　　 1994年稅制改革后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率都是33%，但外資企業(yè)所得稅中的3%是由地方負責征收的，事實上，為爭取外資，全國絕大部分的地區(qū)放棄對外資企業(yè)的地方稅收收入。不同類型的外資企業(yè)享受不同的稅率優(yōu)惠，幾乎所有的外資企業(yè)都可以適用相應(yīng)的優(yōu)惠的稅率。

　?。ㄈ?企業(yè)所得稅中的優(yōu)惠不公

　　外資企業(yè)享受的稅收“超國民待遇”，還可以從內(nèi)外資企業(yè)享受優(yōu)惠的不同內(nèi)容、形式和條件看出。

　　 1.優(yōu)惠內(nèi)容與目標不同。內(nèi)資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)照顧性質(zhì)，力圖反映我國的勞動就業(yè)政策、社會福利政策、產(chǎn)業(yè)政策、生態(tài)環(huán)境保護政策和少數(shù)民族地區(qū)政策，主要集中在“老、少、邊、窮”地區(qū)，有少數(shù)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、勞動密集型產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)鼓勵性質(zhì)，目的在于吸引外資，引進先進技術(shù)，主要集中在經(jīng)濟特區(qū)和沿海經(jīng)濟開放區(qū)。

　　 2.減免期限不同。內(nèi)資企業(yè)減免期限一般從開業(yè)之日起計算，而外資企業(yè)則從開始獲利年度起算，受優(yōu)惠程度大大高于內(nèi)資企業(yè)。而且，外資企業(yè)開辦初期有虧損的，可以逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。這一規(guī)定實際起到了延長減免年限的作用，加劇了內(nèi)外資企業(yè)稅負不平等。

　　 3.優(yōu)惠條件不同。對于鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況決定免征、減征地方所得稅。

　　這種全面向外資企業(yè)傾斜的企業(yè)所得稅制度對吸引外資起到很大作用，然而嚴重傷害了內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)在業(yè)務(wù)開展、人才政策、公關(guān)政策、社會公益事業(yè)等諸多方面，受到這種“歧視”政策的影響，長期以來內(nèi)資企業(yè)的競爭力被嚴重削弱。我們經(jīng)常高呼振興民族產(chǎn)業(yè)，可是在自己的國家里，自己的“民族企業(yè)”竟然長期受到“二等國民”的待遇，這種畸形稅制顯然不宜繼續(xù)存在下去，必須徹底地改變，讓WTO的“國民待遇原則”在我們自己的國家率先真正實現(xiàn)。

　　六、假合資，新“買辦”

　　 “買辦”一詞，通常是指在舊中國投靠外國資本從而牟利的中國商號、企業(yè)等。然而在當代中國，卻出現(xiàn)了一種新的“買辦”現(xiàn)象——國內(nèi)投資者紛紛投靠外資尋求“保護”。究其原因，還是內(nèi)外有別的稅收制度導致了國內(nèi)投資者紛紛尋求與外商搞合資，甚至搞有合資之名而無合資之實的“假合資”。這樣一來，原企業(yè)即可以“合資企業(yè)”的身份來享受各種優(yōu)惠措施，從而減輕稅負。還有些內(nèi)資企業(yè)設(shè)立“離岸公司”，然后以離岸公司名義回國投資，享受外商投資的“超國民待遇”，無疑是一項“理性”的選擇。

　　其中的比較典型的案例，如北京燕京啤酒集團在英屬維爾京群島設(shè)立了全資附屬公司“北京燕京啤酒公司”（簡稱“燕京BVI公司”），2003年1月17日，上市公司燕京啤酒(000729)與燕京BVI公司合資設(shè)立北京燕京飲料有限公司，從而得以享受中外合資企業(yè)的優(yōu)惠待遇。

　　對種種“假合資”行為，我們不必過多地指責，取消對外資的“超國民待遇”，實現(xiàn)內(nèi)外資待遇平等，是解決這類問題的最有效的途徑。

　　七、“租稅天堂”：將避稅進行到底

　　 2004年1～10月對華投資前十位國家或地區(qū)（以實際投入外資金額計）依次為：中國香港（169.78億美元）、英屬維爾京群島（61.91億美元）、韓國（58.67億美元）、日本（47.15億美元）、美國（36.98億美元）、臺灣?。?8.19億美元）、新加坡（19.03億美元）、開曼群島（18.70億美元）、薩摩亞（10.53億美元）和德國（9.35億美元），前十位國家或地區(qū)實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的85.59%。

　　〖圖1〗2004年1～10月對華投資前十位國家或地區(qū)

　　圖中的維爾京群島、西薩摩亞、開曼群島，作為國家或地區(qū)也許它們名不見經(jīng)傳，可是對華投資卻榜上有名，它們難道是暴富的小國嗎？其實它們就是被無數(shù)精明的投資者所青睞的作為“租稅天堂”的國際避稅地。

　　目前，世界存在著眾多國際避稅地。避稅地，一般指一國或地區(qū)的政府為了促進國外資本流入，繁榮本國或本地區(qū)的經(jīng)濟，彌補自身的資本不足和改善國際收支狀況，或引進先進技術(shù)提高本國或本地區(qū)技術(shù)水平，吸收國際民間投資，在本國或本地區(qū)劃出一定區(qū)域或范圍，在這里投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。

　　下表將給出常見的國際避稅地：

　　〖表3〗常見的租稅天堂

　　許多跨國公司采取的手段是在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè)、財務(wù)運作，通過轉(zhuǎn)移定價等方法把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，利用避稅地的優(yōu)惠稅收政策減少稅負。這樣我們就不難理解上述奇怪的現(xiàn)象了。

　　無獨有偶，近年來，合資企業(yè)紛紛改為外商獨資。在外商謀求獨資的背后，除政策產(chǎn)生變化、外商已經(jīng)熟悉國內(nèi)情況等多種因素外，能夠更加方便、隱蔽地利用“租稅天堂”進行避稅也是一個重要的原因。

　　八、產(chǎn)業(yè)稅負不均衡，稅收杠桿失靈

　　從產(chǎn)業(yè)稅負結(jié)構(gòu)來看，不同產(chǎn)業(yè)間稅負不平衡。改革開放以來，我國三大產(chǎn)業(yè)均得到了較快的發(fā)展，但不同產(chǎn)業(yè)之間稅負不平衡。有關(guān)統(tǒng)計顯示，第一產(chǎn)業(yè)稅負有所上升；第二產(chǎn)業(yè)稅負略有下降；第三產(chǎn)業(yè)稅負下降明顯。另外，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)間稅負也不均衡，能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅負上升明顯，而加工工業(yè)和商品流通行業(yè)稅負是下降的，不少商業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了零申報或負申報。由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，使得外購原材料較少的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅負重于外購材料較多、扣除率高的一般加工性工業(yè)和商業(yè)。

　　這樣，作為宏觀調(diào)控杠桿之一的稅收，就基本失去了應(yīng)有的調(diào)控指導資金流向的作用。

　　九、西高東低，劫貧濟富

　　不同地區(qū)間稅負差距仍在逐步擴大。東部地區(qū)ＧＤＰ總量和人均ＧＤＰ的占有量均高于中西部地區(qū)，而稅收負擔卻相對較低。除去征收管理方面的因素，東部外向型經(jīng)濟的迅速發(fā)展，致使無稅增加值上升較快，增加了ＧＤＰ總量，減少了增值稅、消費稅“兩稅”的增長，而西部地區(qū)則由于現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅不準扣除固定資產(chǎn)的投資，加重了采掘企業(yè)的稅負，所以西部地區(qū)盡管礦產(chǎn)資源豐富，所征的資源稅卻不能完全轉(zhuǎn)嫁給購買和使用資源的部門，反而增加了礦業(yè)企業(yè)本身的稅收負擔。

　　落后地區(qū)企業(yè)稅負居高不下的首要原因是，財政支出剛性增長，而經(jīng)濟增長和企業(yè)效益彈性波動，且企業(yè)少、稅源少。這樣，稅務(wù)部門的任務(wù)壓力就很大，自然將企業(yè)盯得很緊，企業(yè)想偷稅、漏稅就很難。

　　　　 在落后地區(qū)，正規(guī)的稅收可能還不是企業(yè)最主要的負擔，地方政府為了應(yīng)付捉襟見肘的財政往往采取“稅不夠，費來湊”的變通辦法。據(jù)保守估計，我國預算外收入占預算內(nèi)收入的70%～80%，并且經(jīng)濟越落后的地區(qū)預算外收入占地方財政收入的比重越高。而在發(fā)達國家和地區(qū)，財政收入大約90%來源于稅收。

　　十、稅款大量流失于征管環(huán)節(jié)

　　稅收征管不力也是中國稅務(wù)普遍存在的現(xiàn)象，這些漏洞深深地影響了稅負的公正性，不利于創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境。

　　一些地方政府從局部利益出發(fā)，超越權(quán)限，隨意改變國家統(tǒng)一的稅收政策。如以文件、政府抄告單、會議紀要、電話通知或批示等形式，以搞活地方經(jīng)濟、扶持企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)、解決下崗職工生活困難、招商引資等名義，亂開減免稅口子，以緩代免，搞各種扶持性減免或稅收優(yōu)惠。審計中發(fā)現(xiàn)某市為了讓外省某上市公司兼并效益不佳的本地企業(yè)，下文免除兼并后企業(yè)一切稅收；同時，該市還以政府抄告單的形式，連續(xù)三年減免某集貿(mào)市場企業(yè)所得稅。

　　分稅制下，國稅與地稅關(guān)系曖昧導致稅收的縱向流失。目前，國稅部門未完全斷絕與地方政府的經(jīng)濟聯(lián)系，各級地方政府每年均在預算中安排一定數(shù)額的經(jīng)費給國稅部門，有的國稅部門為獲取部門利益，將屬國稅系統(tǒng)征管的單位或稅種不納入其征管范圍，人為調(diào)節(jié)稅種、混淆入庫級次，即將共享稅、中央稅種變成地方稅入庫，造成稅收的縱向流失。

　　稅務(wù)征、管、查相脫節(jié)，力度不到位，征稅成本過于昂貴，稅務(wù)干部隊伍過于龐大，擁有100萬稅務(wù)干部，本應(yīng)疏而不漏，然而事實上卻是稅務(wù)稽查力量薄弱，稅款嚴重流失，將屬于自身稽查的責任轉(zhuǎn)嫁給中介機構(gòu)，將負擔轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)。據(jù)業(yè)內(nèi)人士估計：國外征收10元稅的成本只有0.5元，而我國卻要4～5元，這40%～50%的征稅成本到底都用到什么地方去了？

　　十一、稅法隨意性大：人情稅、關(guān)系稅、“說不清”稅廣泛存在

　　盡管近年來，依法治稅不斷加強，稅收立法工作日趨嚴密，然而中國稅制的隨意性仍然比較大。

　　大多數(shù)稅收法規(guī)不是以法律的形式存在，而是以“暫行條例”、“暫行規(guī)定”等形式存在，如《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《城市維護建設(shè)稅暫行條例》、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》、《企業(yè)所得稅暫行條例》……這么多的“暫行”，讓人情稅、關(guān)系稅、“說不清”稅在中國廣泛存在。

　　中國稅收政策模糊性較大，彈性較大，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)也很大，對企業(yè)生殺予奪的空間也很大。這一方面讓稅務(wù)機關(guān)擁有了可松可緊的“緊箍咒”，另一方面，也刺激了企業(yè)的“尋租”行為。與稅務(wù)機會“搞好關(guān)系”，是企業(yè)普遍認同的明智做法。這樣做，一方面可以增進彼此感情，加強合作；另一方面也確實能大幅度節(jié)稅，小到滯納金，大到稅收優(yōu)惠等，最起碼也可以減少工作中的“麻煩”。

　　許多稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅法時經(jīng)常與立法精神相違背。許多規(guī)范制度都是口頭無紙化規(guī)定，由此增加了納稅人納稅難度，經(jīng)常讓納稅人感到無所適從，甚至明知稅務(wù)機關(guān)做法不合理，但也是無能為力。稅務(wù)機關(guān)稅法政策把握不嚴，隨意放開口徑，隨意更改或制訂征收方法，私設(shè)各種優(yōu)惠政策，隨意變通政策違規(guī)批準減免稅等。雖然新的《稅收征管法》有利于對這一現(xiàn)象進行遏制，但仍然無法徹底杜絕。例如，一位在天津市非上市企業(yè)工作的知情人士透露，非上市的房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅是按所謂“核定利潤”計算，所謂“核定利潤”是指按稅務(wù)機關(guān)批準的一個百分比（如10%或15%）乘以銷售額，然后再將其乘以企業(yè)適用的所得稅率，根本不考慮企業(yè)的實際發(fā)生的成本，以及由此而計算出來的真實利潤。

　　十二、稅收籌劃風險大：來自古井貢的教訓

　　根據(jù)財政部調(diào)查的初步結(jié)果：古井貢三年偷逃稅款1.5億 。

　　通過違規(guī)匯總納稅，2002～2003年兩年，古井貢偷逃稅款9921.83萬元。而根據(jù)古井貢2005年4月12日的公告，其2004年度“需要補提”所得稅5433.6萬元。這樣算起來，2002～2004年三年間，古井貢偷逃企業(yè)所得稅款達到了1.5億元。

　　古井集團董事長王效金對外解釋，自1994年1月1日國家推行新稅法，開征流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費稅）之后，白酒企業(yè)都成立了具有獨立法人資格的銷售公司，其目的是為了避消費稅。因為按照當年頒布的《消費稅暫行條例》，消費稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由制造商繳納。這樣一來，“白酒生產(chǎn)廠商只要把產(chǎn)品賣給經(jīng)銷商、批發(fā)商或零售商，就要繳稅，而不管經(jīng)銷商賣掉還是賣不掉”，“這加重了生產(chǎn)制造商的負擔”。由于在流通環(huán)節(jié)不交消費稅，白酒生產(chǎn)商們都紛紛成立了銷售公司，以較低的價格，把產(chǎn)品賣給了自己的銷售公司，繳納較少的消費稅，但銷售公司再向市場流通時，就不用再交消費稅。由于生產(chǎn)商與銷售公司在發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系時，可以調(diào)控產(chǎn)品價格，生產(chǎn)商“不賺錢，甚至虧損”， 銷售公司賺錢后，就與總公司（生產(chǎn)商）按盈虧相抵后的利潤合并納稅（所得稅）。從而又達到了“節(jié)稅”的目的。

　　古井集團的“問題”在于：合并納稅并未得到國家稅務(wù)總局的批準。王效金還表示，以往，由于所得稅是地方政府獨享稅，讓不讓企業(yè)交是地方政府的事，所以稅務(wù)機關(guān)也懶得過問。“對于合并納稅問題，沒有人說是個錯誤，也沒有人說不能這樣做?！钡?002年以后，所得稅變成了分享稅，即國家與地方各分享60%和40%后，稅務(wù)機關(guān)才開始糾正企業(yè)合并納稅的做法。這才引出“古井事件”。從中我們看出，雖然古井集團的做法確實有違反國家政策規(guī)定的一面，企業(yè)在進行稅收籌劃過程中應(yīng)慎之又慎，絕對不要觸碰法律紅線。但是，稅務(wù)機關(guān)在征查的過程中隨意性“過寬”，多年被默認的做法，在一朝之內(nèi)可以變成影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的違法案件。我們期待稅法和稅務(wù)機關(guān)的態(tài)度進一步明確，給企業(yè)一個可以放心遵從的規(guī)則。

　　矛盾是普遍存在的。由于歷史的繼承和環(huán)境的飛速變化，我國稅務(wù)存在種種不合理的怪現(xiàn)狀是不可能完全杜絕的。1953年、1963年、1973年、1983～1984年、1994年……在中國，過去大約每經(jīng)過10年，稅制就要經(jīng)歷一次大調(diào)整?？v觀整個中國稅制改革的歷史，每一次調(diào)整，都讓我們距離法制化、科學化和合理化的稅制更近一步。

　　正是因為這種發(fā)展的大勢，讓我們有足夠的理由和信心，來期待目前正在進行的這場稅制改革。

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