摘　要：本文就新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下存貨實(shí)際成本核算法和計(jì)劃成本核算法進(jìn)行對(duì)比，并進(jìn)一步列示出計(jì)劃成本法的優(yōu)越性。
　　關(guān)鍵詞：實(shí)際成本核算法；計(jì)劃成本核算法；經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為耗用或者銷(xiāo)售而儲(chǔ)備的各種物資，是企業(yè)資產(chǎn)的主要構(gòu)成內(nèi)容之一，由于存貨經(jīng)常不斷的處于耗用，銷(xiāo)售或重置狀態(tài)，因此我們可以將其喻為企業(yè)的命脈。尤其在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要的是企業(yè)不斷提高其存貨流轉(zhuǎn)和更新的速度，而在流通和更新過(guò)程中準(zhǔn)確合理地核算和計(jì)量存貨更是必不可少的。因而在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷尋求一種方便快捷而又不失準(zhǔn)確合理性的存貨計(jì)價(jià)方法成了每個(gè)渴求持續(xù)發(fā)展的企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨的日常核算可以按實(shí)際成本，也可以按計(jì)劃成本來(lái)進(jìn)行。采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　1　實(shí)際成本核算法

　　存貨按實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是：從存貨的收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬均按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。我們不難看出，實(shí)際成本法所強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)際”，即要求在每批存貨的收發(fā)存中實(shí)際成本都應(yīng)形影不離的相隨。當(dāng)然由此而帶來(lái)的記錄和計(jì)量的繁重也是顯而易見(jiàn)的，尤其是在實(shí)際發(fā)出存貨時(shí)，為了解決存貨的采購(gòu)成本在銷(xiāo)售成本與期末成本之間的分配問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———存貨》規(guī)定可以采用的計(jì)價(jià)方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法。這幾種計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算、資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算以及所要交納所得稅數(shù)額的計(jì)算都有直接的影響，也增加了財(cái)務(wù)部門(mén)工作的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性。所以選擇一種穩(wěn)健而準(zhǔn)確的成本核算方法仍是企業(yè)不懈的追求。

　　2　計(jì)劃成本核算法

　　計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額，同時(shí)計(jì)劃成本法下存貨的總分類(lèi)和明細(xì)分類(lèi)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計(jì)劃成本和成本差異的，也可采用計(jì)劃成本法核算。

　　采用計(jì)劃成本法，其首要問(wèn)題是制定好一個(gè)合理的計(jì)劃成本，應(yīng)從以下兩個(gè)方面考慮：

　　2. 1　計(jì)劃成本與實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容相一致

　　為保持計(jì)劃成本和實(shí)際成本的可比性，以考核財(cái)務(wù)部門(mén)業(yè)績(jī)，要求計(jì)劃成本和實(shí)際成本的口徑一致，包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)的稅金等。

　　2 .2　計(jì)劃成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際

　　雖然計(jì)劃成本的高低可通過(guò)材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本，對(duì)發(fā)生和結(jié)存存貨的實(shí)際成本并無(wú)影響，但如果計(jì)劃成本脫離實(shí)際成本太多，則無(wú)法隨時(shí)通過(guò)計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異考核采購(gòu)部門(mén)的成果。所以在制定計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)盡可能使計(jì)劃成本接近實(shí)際成本。可由企業(yè)的采購(gòu)部門(mén)聯(lián)合財(cái)會(huì)等有關(guān)部門(mén)參照同類(lèi)存貨以往實(shí)際成本，并根據(jù)物價(jià)漲幅等相關(guān)因素共同研究制定。當(dāng)實(shí)際成本和計(jì)劃成本發(fā)生重大差異時(shí)，應(yīng)作調(diào)整。

　　采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：

　　企業(yè)應(yīng)首先考察與存貨成本相關(guān)的各種因素，規(guī)定存貨的分類(lèi)、名稱(chēng)、規(guī)格、計(jì)量單位和單位計(jì)劃成本。除一些特殊情況外，計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。

　　其次，取得存貨時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算取得存貨的計(jì)劃成本填入收料單中，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”進(jìn)行登記。

　　還有，平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出存貨都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，經(jīng)發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂?




　　3　實(shí)例比較說(shuō)明

　　我們僅用材料取得和入庫(kù)這一過(guò)程為例，用簡(jiǎn)單的分錄來(lái)加以說(shuō)明：

　　實(shí)際成本法下：

　　取得材料：

　　借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）×××。××

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××。××

　　　　貸：銀行存款等×××。××

　　材料入庫(kù)：

　　借：原材料（實(shí)際成本）×××。××

　　　　貸：物資采購(gòu)×××。××

　　實(shí)際成本法下原材料均是以實(shí)際成本反映，所以月末不需加以調(diào)整。計(jì)劃成本法下：

　　取得材料：

　　借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）×××。××

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××。××

　　　　貸：銀行存款等×××。××

　　材料入庫(kù)：

　　借：原材料（計(jì)劃成本）×××。××

　　　　貸：物資采購(gòu)×××。××

　　計(jì)劃成本法下，要在月末進(jìn)行匯總，計(jì)算材料成本差異，具體分錄如下：

　　借：材料成本差異（超支差）×××。××

　　　　貸：物資采購(gòu)×××。××

　　或借：物資采購(gòu)×××。××

　　　　貸：材料成本差異（節(jié)約差）×××。××

　　從以上對(duì)實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的描述，可以得出如下的結(jié)論：

　　在計(jì)劃成本法下，材料明細(xì)賬可以只記錄收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計(jì)劃單位成本，隨時(shí)求得材料收、發(fā)、存的金額，通過(guò)“材料成本差異”科目計(jì)算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本，簡(jiǎn)便易行。而在實(shí)際成本法下，對(duì)存貨的數(shù)量、單位成本和總金額都要詳細(xì)記錄，增加了一些不必要的麻煩。

　　計(jì)劃成本法雖然強(qiáng)調(diào)的是“計(jì)劃”下的成本，但它仍是適時(shí)地關(guān)注實(shí)際成本，與實(shí)際成本保持著密切的聯(lián)系。在取得存貨時(shí)，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本相對(duì)比得出存貨的“材料成本差異”，表面上看只是一個(gè)簡(jiǎn)單的計(jì)算過(guò)程，其實(shí)質(zhì)是控制和決策過(guò)程。通過(guò)兩種成本的比較，使得采購(gòu)部門(mén)不斷關(guān)注其計(jì)劃成本，結(jié)合更多的影響因素，不斷降低其采購(gòu)成本，節(jié)約支出，也為制定更完善的計(jì)劃成本做準(zhǔn)備。

　　在現(xiàn)今日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中，企業(yè)面臨的外界環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，影響企業(yè)決策的因素越來(lái)越多，并且這些因素的穩(wěn)定性越來(lái)越差。那么企業(yè)可以將各種變化融入到計(jì)劃成本中去，年度末結(jié)合各種影響因素的變化制定新的更接近于實(shí)際的計(jì)劃成本。而不必為在各種計(jì)價(jià)方法中做出選擇而絞盡腦汁。

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