【論文摘要】隨著全球進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源已成為企業(yè)最重要的核心資源。我國(guó)企業(yè)正處于勞動(dòng)密集型向知識(shí)密集型過(guò)渡的時(shí)期，企業(yè)形態(tài)的轉(zhuǎn)變對(duì)人力資源的信息計(jì)量和披露提出了更高的要求。如何在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)體系,更合理地體現(xiàn)企業(yè)資源以及考核企業(yè)發(fā)展實(shí)力，是我們當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

　　人力資源會(huì)計(jì)起源于美國(guó)，以“人力資本”理論為理論基礎(chǔ)，是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。在國(guó)外，有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的研究很多，在實(shí)踐中的運(yùn)用也初具規(guī)模。而在我國(guó)，人力資源會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)40年的發(fā)展，進(jìn)展依然緩慢，在高新技術(shù)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保險(xiǎn)業(yè)等知識(shí)密集型的行業(yè)中尚未得到廣泛的應(yīng)用。
　　
　　一、知識(shí)密集型企業(yè)的特征
　　
　　首先，人力資本是知識(shí)密集型企業(yè)的核心。知識(shí)密集型企業(yè)中的人力資本大多是特異質(zhì)型的人力資本，而這種資本是稀缺的。其次，知識(shí)成為知識(shí)密集型企業(yè)分配的重要依據(jù)。在知識(shí)型企業(yè)中，人力資本主要通過(guò)其腦力勞動(dòng)給企業(yè)創(chuàng)造效益，人力資本所有者完全處于主導(dǎo)地位，享有企業(yè)剩余索取權(quán)，其收入與付出成正比。最后，經(jīng)濟(jì)全球化使知識(shí)密集型企業(yè)機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存?？萍嫉娘w速發(fā)展不僅帶來(lái)了生產(chǎn)工具的不斷改進(jìn)，同時(shí)也加速了知識(shí)的更新?lián)Q代，這使得企業(yè)之間關(guān)于人才的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。擁有優(yōu)秀的人才就意味著具有強(qiáng)大的實(shí)力，企業(yè)之間人才的競(jìng)爭(zhēng)也導(dǎo)致了人力資本的不斷流動(dòng)，如何更好的留住人才成為知識(shí)密集型企業(yè)最重要的問(wèn)題。因此，人力資源會(huì)計(jì)在這些企業(yè)中的應(yīng)用也就顯得尤為必要。
　　
　　二、人力資源會(huì)計(jì)在知識(shí)密集型企業(yè)中的發(fā)展現(xiàn)狀及原因
　　
　　自20世紀(jì)六七十年代人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，許多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了廣泛的研究，取得了大量的研究成果。然而，很多研究都只處于理論研究階段，在現(xiàn)實(shí)中幾乎沒(méi)有運(yùn)用，原因主要有以下幾個(gè)方面。
　　1、理論爭(zhēng)議
　?。?）關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性。理論界存在三種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分；二是認(rèn)為應(yīng)將人力資源會(huì)計(jì)納入管理會(huì)計(jì)的范疇，作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)核算；三是認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)既屬于管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，又可算作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一條支脈。由于人力資源會(huì)計(jì)學(xué)科歸屬不明確，導(dǎo)致了研究資源的分散、研究效率的低下。
　?。?）關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的問(wèn)題。人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量是對(duì)人力資源投資、人的勞動(dòng)技能已經(jīng)創(chuàng)造或可能創(chuàng)造的價(jià)值加以計(jì)量。人力資源價(jià)值既有計(jì)量?jī)r(jià)值的特殊性，又有計(jì)量?jī)?nèi)容的差異性，因此人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量不僅要用精確的貨幣計(jì)量，還要用模糊的非貨幣計(jì)量。由于受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量基本假設(shè)的限制，人力資源的計(jì)量方法一直以貨幣計(jì)量為主，而非貨幣計(jì)量方法則不受重視。同時(shí)由于人的價(jià)值具有很大的不確定性，使得人力資本的價(jià)值計(jì)量成為人力資源會(huì)計(jì)最大的技術(shù)難題。
　?。?）關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)模式問(wèn)題。目前，比較成熟的人力資源會(huì)計(jì)有人力資源成本會(huì)計(jì)模式和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)模式。前者的特點(diǎn)是將有關(guān)人力資源取得和開(kāi)發(fā)的成本進(jìn)行資本化形成人力資產(chǎn)，然后按受益期轉(zhuǎn)作費(fèi)用。但這種做法無(wú)法體現(xiàn)出人力資本的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，沒(méi)有明確人力資本的所有權(quán)歸屬。而后者的目的在于利用人力資本的創(chuàng)造能力來(lái)反映組織現(xiàn)有人力資本的質(zhì)量狀況，這種計(jì)量模型也存在較多爭(zhēng)議。
　　2、觀念傳統(tǒng)
　　人力資本區(qū)別于其他資本的特點(diǎn)是，很多人認(rèn)為人畢竟不同于企業(yè)的財(cái)物，并非歸企業(yè)所有，把人視作企業(yè)所擁有的“資產(chǎn)”，似乎有些牽強(qiáng)。由于人們對(duì)人力資本認(rèn)識(shí)較淺，沒(méi)有從根本上重視人力資本對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，這是人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展緩慢的重要原因。另外，我國(guó)的資本市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá),有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)信息使用者沒(méi)有對(duì)人力資源信息提出很強(qiáng)的需求，這也在一定程度上阻礙了人力資源會(huì)計(jì)的推行。
　　3、法規(guī)缺失
　　現(xiàn)今的會(huì)計(jì)法規(guī)沒(méi)有關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的規(guī)定，盡管有很多關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的理論研究，但是缺少立法的支持，現(xiàn)實(shí)中很難在企業(yè)推行。例如，法規(guī)中缺少對(duì)人力資本享有企業(yè)剩余索取權(quán)的規(guī)定，如果沒(méi)有法律的保障,要企業(yè)所有者認(rèn)可職工有參與收益分配的權(quán)利，要從其現(xiàn)有的企業(yè)收益中拿出一部分來(lái)分配給職工是難以進(jìn)行的。
　　
　　三、構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的人力資源會(huì)計(jì)體系
　　
　　1、對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論問(wèn)題進(jìn)行深入研究
　　首先，關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)理論歸屬的問(wèn)題。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一個(gè)企業(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)力、是否具有發(fā)展前景取決于其是否擁有豐富的人力資本、是否持續(xù)對(duì)人力資本進(jìn)行投資。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人力在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用就越大，人力是企業(yè)財(cái)富的真正源泉。因此,將人力資本作為企業(yè)的資產(chǎn)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法對(duì)其加以確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部人事對(duì)企業(yè)信息的需求已成為時(shí)代的必然要求。我們不能僅僅局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，應(yīng)該把人力資本作為單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算。
　　其次，針對(duì)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，只有把定量分析與定性分析相結(jié)合,才能更完整地反映企業(yè)的人力資本狀況。人力資本的特殊性決定了對(duì)其計(jì)量要采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方法，這就需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中除了進(jìn)行定量反映外,還需用必要的文字說(shuō)明進(jìn)行定性分析。在這一方面,一些西方會(huì)計(jì)界的學(xué)者所做的研究值得借鑒。他們采用了很多非貨幣計(jì)量方法，譬如采用機(jī)會(huì)成本、影子價(jià)格、模糊數(shù)學(xué)模型等。在我國(guó)，許多學(xué)者也提出自己的計(jì)量方法，其中頗具代表性和理論價(jià)值的有：徐國(guó)君的勞動(dòng)者權(quán)益模式、劉仲文的生產(chǎn)者剩余模式中的未來(lái)價(jià)值法、李世聰?shù)漠?dāng)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值模式中的當(dāng)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值法以及譚勁松等人的智力資本會(huì)計(jì)模式中的內(nèi)在價(jià)值法。這些方法具有一定的理論價(jià)值，可以在知識(shí)密集型企業(yè)首先推廣。
　　2、更新觀念，培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才
　　更新觀念首先要大力推廣對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究和學(xué)習(xí)，使更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到人力資源管理的重要性，從根本上改變企業(yè)對(duì)人力資本的傳統(tǒng)觀念，尤其是知識(shí)密集型企業(yè)。其次是推廣適合我國(guó)國(guó)情的人力資本計(jì)量方法，使知識(shí)密集型企業(yè)能夠擺脫傳統(tǒng)的計(jì)量模式，更真實(shí)地反映知識(shí)密集型企業(yè)擁有的資源。但是僅僅改變觀念是不夠的，因?yàn)槿肆Y源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，它的計(jì)量與核算方法更為復(fù)雜、技術(shù)性更強(qiáng)。尤其在非貨幣計(jì)量上，要使結(jié)果更趨近于科學(xué)，要求會(huì)計(jì)人才不僅要有豐富的經(jīng)驗(yàn)和深厚的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，還要掌握概率論、建立數(shù)學(xué)模型、電腦模擬分析等相關(guān)知識(shí)。這就需要培育高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，使他們不但具有獲取知識(shí)的學(xué)習(xí)技能，更要使他們具有轉(zhuǎn)化知識(shí)的創(chuàng)新技能，并使之運(yùn)用于實(shí)踐，從而做好人力資源會(huì)計(jì)管理工作。
　　3、完善法規(guī)，規(guī)范資本市場(chǎng)
　　對(duì)于企業(yè)所擁有的人力“資產(chǎn)”要用法律法規(guī)加以確認(rèn)，對(duì)人力“資產(chǎn)”進(jìn)行核算和披露，國(guó)家要出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)予以支持和規(guī)范，使企業(yè)逐步建立完善的人力資源會(huì)計(jì)核算體系，真實(shí)完整地反映企業(yè)擁有的人力資本，以對(duì)該企業(yè)的考核更趨近于真實(shí)。此外還要規(guī)范資本市場(chǎng)，隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，投資者對(duì)一些特殊的信息有越來(lái)越多的需要，因而應(yīng)修改一些相應(yīng)的法律法規(guī)，如規(guī)定必須把人力資源信息如實(shí)地在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中披露等，使人們更全面地認(rèn)識(shí)企業(yè)擁有的資源，對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展也有一定的積極作用。
　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立人力資源會(huì)計(jì)體系迫在眉睫，但這是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，應(yīng)把知識(shí)密集型企業(yè)作為試點(diǎn)，循序漸進(jìn)地向其他企業(yè)推廣。相信在我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，人力資源會(huì)計(jì)必將得到很好地發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展起到積極作用。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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