最近國家財(cái)政部向商業(yè)銀行和金融機(jī)構(gòu)印發(fā)了財(cái)金2005年49號文件：《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》，并于今年7月1日起實(shí)施，以期建立良好的撥備制度。商業(yè)銀行在以前的會(huì)計(jì)制度下，一般準(zhǔn)備提取和專項(xiàng)準(zhǔn)備提取都是在稅前扣除的，現(xiàn)在按辦法規(guī)定，改變?yōu)橐话銣?zhǔn)備提取不在稅前扣除，只扣除專項(xiàng)準(zhǔn)備。

　　該辦法的實(shí)施使銀行的準(zhǔn)備扣除數(shù)額將減少，對當(dāng)期銀行業(yè)績有較大影響作用，有利于銀行利潤回升，該會(huì)計(jì)制度的變更促使商業(yè)銀行凈利潤預(yù)計(jì)在2005年將提升30％左右，每股凈資產(chǎn)也將提高23％左右，尤其相對資產(chǎn)質(zhì)量良好的股份制銀行，今年利潤會(huì)有不同程度的增幅，如已上市五家銀行中的浦發(fā)銀行凈利潤影響最大，達(dá)到34.6％，招商銀行為9.6％民生銀行為3.8％。這一金融會(huì)計(jì)政策變更，對銀行股產(chǎn)生不同程度上的影響，已被二級市場的股價(jià)走勢反映出來了，像浦發(fā)銀行股價(jià)回升力度較大，招商銀行次之，民生銀行、華夏銀行和深發(fā)展反彈較弱，在當(dāng)今頹勢格局中幾乎呈現(xiàn)為橫盤整理的運(yùn)行態(tài)勢。

　　新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定計(jì)提一般準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大了，會(huì)計(jì)科目增加導(dǎo)致計(jì)提一般準(zhǔn)備的基數(shù)變大，對各商業(yè)銀行尤其股份制銀行稅后利潤影響，要根據(jù)各家銀行財(cái)務(wù)狀況不同情況而定，按該辦法規(guī)定銀行不會(huì)多繳稅反而會(huì)少繳。還有一般準(zhǔn)備計(jì)提和扣除專項(xiàng)準(zhǔn)備的政策調(diào)整無疑起到提升利潤的作用。

　　《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》改變?nèi)嗣胥y行規(guī)定貸款的1％不作強(qiáng)制性規(guī)定，與國際方法上實(shí)行統(tǒng)一，便于提升與國際銀行間的可比性，不是風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的1％從稅后利潤提取，使準(zhǔn)備充足的商業(yè)銀行可以增加利潤，提高凈資產(chǎn)和資產(chǎn)回報(bào)率，同時(shí)降低資產(chǎn)負(fù)債率，有的銀行有能力核消呆賬較多，則凈利潤增長幅度會(huì)更高些。再根據(jù)央行《2005年第一季度貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》，顯示2005年3月底，銀行各項(xiàng)貸款總額是19.8萬億元，如果足額提取1％的一般準(zhǔn)備，整個(gè)銀行業(yè)應(yīng)該提取一般準(zhǔn)備為1980億元，倘若將一般準(zhǔn)備由所得稅前提取改為稅后提取，那么銀行業(yè)整體稅前利潤即增加1980億元，提取33％的所得稅之后，稅后利潤將增加了1320億元。使商業(yè)銀行凈利潤在2005年得到提升，每股凈資產(chǎn)也將有所提高，如已上市五家銀行中的浦發(fā)銀行凈利潤增長34.6％，招商銀行為9.6％民生銀行為3.8％。有些商業(yè)銀行準(zhǔn)備充足，要求多提準(zhǔn)備或自愿多提準(zhǔn)備，其凈利潤和凈資產(chǎn)增長率可能會(huì)略有下降，但準(zhǔn)備充足且質(zhì)地較好的上市的股份制銀行，在這一會(huì)計(jì)制度調(diào)整后，使民生銀行凈資產(chǎn)收益率將從17.04％提高到19.25％，提高了兩個(gè)多百分點(diǎn)，招商銀行和浦發(fā)銀行分別也提高1.85％、3.34％，顯然招商銀行、浦發(fā)銀行和民生銀行無疑是受益者。

　　按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對于一般準(zhǔn)備的提取有強(qiáng)制性要求，一般準(zhǔn)備由稅前計(jì)提改為利潤分配的一部分，對一般準(zhǔn)備的提取數(shù)額沒有什么影響，但按《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》執(zhí)行，在銀行利潤增加的同時(shí)，也相應(yīng)地增加了所得稅負(fù)擔(dān)，根據(jù)央行《2005年第一季度貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》中數(shù)據(jù)計(jì)算，制度調(diào)整后金融企業(yè)將增加660億元的所得稅負(fù)擔(dān)，但與稅后利潤將增加了1320億元相比，還是增加了660億元收入?？墒菑闹匈Y商業(yè)銀行的稅負(fù)看，33％的所得稅再加上目前已降到5％的營業(yè)稅，其總稅率超過50％，在全世界銀行業(yè)都是較高的，而且是屈指可數(shù)的，在國外銀行業(yè)一般都不收營業(yè)稅的。我國加入WTO后，承諾在2006年12月11日起，對外資銀行實(shí)行國民待遇，關(guān)于營業(yè)稅要求降到零與國際接軌，央行可能為彌補(bǔ)營業(yè)稅這塊損失，49號文件使得銀行稅負(fù)水平調(diào)整并有所提高，與49號文件相配套的撥備稅收抵扣政策可能在未來時(shí)間將推出。銀行提取貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)撥備，根據(jù)貸款五級分類情況，對于正常貸款之外的貸款按類別提取貸款損失準(zhǔn)備，允許在所得稅之前列支。

　　顯然上述政策的調(diào)整，可謂對銀行業(yè)影響是喜多于憂，根據(jù)各銀行具體情況的差別不同，所產(chǎn)生影響也是有區(qū)別的。因此在當(dāng)前大市運(yùn)行為橫盤窄幅振蕩整理牛皮態(tài)勢中，銀行股不同的演繹格局已經(jīng)被反映出來了。隨著有關(guān)銀行配套調(diào)整政策，以后可能還會(huì)陸續(xù)出臺，以期與國際規(guī)則接軌，均會(huì)產(chǎn)生不同程度上影響，但是總體上將正面影響著銀行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，才符合保持國民經(jīng)濟(jì)增長速度的需要。

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