企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有時會發(fā)生壞賬損失?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務機關(guān)批準，也可提取壞賬準備?！缎姓S可法》的貫徹實施，賦予了企業(yè)壞賬損失處理方法的自主選擇權(quán)，即取消壞賬損失稅務機關(guān)審批，只要求納稅人在年度納稅申報時說明壞賬、呆賬損失采取直接核銷法還是備抵法。企業(yè)如何利用稅法的選擇性條文，促進企業(yè)發(fā)展，是擺在企業(yè)財務人員面前的重要任務，企業(yè)應積極進行籌劃。

　　例如，華興公司2002年年末應收賬款余額1600萬元，下面對兩種壞賬損失處理方法進行對比計算。
　　壞賬損失采用直接核銷法核算時，2002年應納稅所得額200萬元，這時，該公司2002年應納企業(yè)所得稅為：200×33%=66（萬元）。

　　壞賬損失采用備抵法核算時，依稅法規(guī)定，按年末應收賬款余額0.5%提取的壞賬準備，允許在企業(yè)所得稅前扣除，故該公司2002年應納企業(yè)所得稅：(200－1600×0.5%)×33%=63.36（萬元）。

　　可見，2002年華興公司壞賬準備采取備抵法比直接核銷法少繳企業(yè)所得稅66－63.36=2.64（萬元），降低了企業(yè)所得稅稅負。

　　假設(shè)華興公司2003年發(fā)生壞賬損失10萬元，年末應收賬款余額1800萬元。

　　壞賬損失采用直接核銷法核算時，2003年應納稅所得額240萬元，這時，該公司2003年應繳納企業(yè)所得稅：240×33%=79.2（萬元）。

　　壞賬損失采用備抵法核算時，2003年末應計提壞賬準備10+(1800－1600)×0.5%=11(萬元)，這時，該公司2003年應繳納企業(yè)所得稅：(240－1)×33%=78.87（萬元）。

　　可見，壞賬準備在采取備抵法與直接核銷法兩種核算方式下，實際發(fā)生的壞賬損失對應納稅所得額的影響相同，差別是企業(yè)年末應收賬款的數(shù)額不同，如上例少繳企業(yè)所得稅79.2－78.87=0.33（萬元），原因就是應收賬款增加200萬元，從而少繳企業(yè)所得稅200×0.5%×33%=0.33(萬元)。

　　壞賬準備采取備抵法與直接核銷法兩種核算方式對應納稅所得額的差異不屬于永久性差異，企業(yè)經(jīng)營結(jié)束，采取備抵法核算計提的壞賬準備應轉(zhuǎn)回，從而增加應納稅所得額，以前年度相比直接核銷法少繳的企業(yè)所得稅會全部補繳。整個過程對企業(yè)來說，采取備抵法比直接核銷法應納企業(yè)所得稅滯后，相當于取得了一筆無息貸款，能補充企業(yè)資金，有利于企業(yè)發(fā)展。特別是年末應收賬款較大的企業(yè)、稅法允許壞賬準備提取比例較大的企業(yè)（如金融企業(yè)），壞賬損失采取備抵法核算顯得更為重要，對企業(yè)發(fā)展的促進作用更加明顯。

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