新一輪稅改 企業(yè)如何爭(zhēng)取“合理避稅”


【編者按】 國(guó)家稅務(wù)總局制定的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)實(shí)施規(guī)則（草案）》可能很快出臺(tái)。根據(jù)這個(gè)規(guī)則，部分企業(yè)將可以調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作?主要避稅手段

美國(guó)企業(yè)極?流行的稅務(wù)籌劃卻在中國(guó)企業(yè)界少有耳聞。近日，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的北京合夥人李國(guó)雄通過(guò)《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》向企業(yè)建議：“在中國(guó)新一輪稅制改革進(jìn)程中，企業(yè)應(yīng)留意各個(gè)稅種將要發(fā)生的變化。既可向稅務(wù)部門(mén)諮詢(xún)，得到一些原則性的指示，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，提前做出稅務(wù)籌劃。”

ஸஸ李國(guó)雄所指的稅務(wù)籌劃，就是人們通常說(shuō)的“合理避稅”。中國(guó)企業(yè)少合理避稅

ஸஸ李國(guó)雄曾在安永（香港）會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作了１０年，之前，他就職於香港稅務(wù)局。３年前，他從香港來(lái)到北京，希望能更多地?內(nèi)地企業(yè)提供稅務(wù)方面的諮詢(xún)。

ஸஸ“盡管安永很看好中國(guó)內(nèi)地稅務(wù)服務(wù)這個(gè)市場(chǎng)，但到目前?止，我們的客戶(hù)更多集中在外資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)很少會(huì)請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃。”李國(guó)雄說(shuō)。

ஸஸ而進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)更少。據(jù)李國(guó)雄介紹，中國(guó)主要有兩類(lèi)稅種，一是所得稅類(lèi)，如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；另一是流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，主要是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。中國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅以增值稅?主，除某些特殊貨物外，基本實(shí)行１７％的單一比例稅率，所以很難有稅務(wù)籌劃空間。

ஸஸ“在中國(guó)，稅務(wù)籌劃主要針對(duì)所得稅類(lèi)。”李國(guó)雄說(shuō)，存在避稅空間的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往在兩個(gè)不同的稅務(wù)地區(qū)，這兩個(gè)地區(qū)稅務(wù)法規(guī)不同，適用的稅率也有差異。

ஸஸ“如果某個(gè)企業(yè)的交易局限在單一稅務(wù)范圍內(nèi)，比如只是在中國(guó)，稅務(wù)籌劃會(huì)很困難。這也就是?什麼目前我們的客戶(hù)多?外企的原因。”李說(shuō)。

雙蠃的可能性
ஸஸ李國(guó)雄認(rèn)?，任何提供專(zhuān)業(yè)稅務(wù)諮詢(xún)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不是魔術(shù)師，肯定不可能在客戶(hù)某項(xiàng)交易完成後，還能幫助客戶(hù)避稅。

ஸஸ“稅務(wù)諮詢(xún)只能是事前的，交易完成後所謂的稅務(wù)籌劃，往往是逃稅。合理避稅的意義在於仍然讓企業(yè)守著法律的底線(xiàn)。”李國(guó)雄說(shuō)，任何一項(xiàng)稅務(wù)籌劃，客觀上都會(huì)造成納稅人少納稅。本質(zhì)上，避稅給企業(yè)帶來(lái)的收益，一部分成了企業(yè)的利潤(rùn)，另一部分成?會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入。

ஸஸ“稅務(wù)機(jī)關(guān)因此對(duì)避稅肯定持不歡迎態(tài)度。但稅務(wù)機(jī)關(guān)也不認(rèn)?避稅是違法的事”。

ஸஸ在避稅方面，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的沖突不可避免。但在香港地區(qū)以及其他許多國(guó)家，有一種制度安排可以比較有效地解決這個(gè)問(wèn)題。

ஸஸ“ａｄｖａｎｃｅ ｔａｘ ｒｕｌｉｎｇ，即預(yù)約稅務(wù)指示，這在某些國(guó)家的稅收法規(guī) 明確寫(xiě)出，納稅人可以選擇這種方式預(yù)先得知他們的最終稅賦。”

ஸஸ李國(guó)雄介紹，納稅人詳細(xì)陳述所有交易事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的資料，給出特定的稅務(wù)意見(jiàn)（ｒｕｌｉｎｇ）。此後，納稅人進(jìn)行相關(guān)的交易行?後，可以準(zhǔn)確地知道企業(yè)的稅務(wù)責(zé)任，但如果納稅人提供的資料不全，或蓄意隱瞞關(guān)鍵資訊，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整納稅事項(xiàng)。

ஸஸ當(dāng)然，這種預(yù)約稅務(wù)指示，稅務(wù)機(jī)關(guān)要收費(fèi)，因?占用了政府資源。

ஸஸ“由於需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)審查納稅人提供的資料，而中國(guó)目前沒(méi)有類(lèi)似的機(jī)構(gòu)，所以中國(guó)稅收法律 還沒(méi)有這一制度”。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)或成避稅手段
ஸஸ不過(guò)，直接針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易的預(yù)約定價(jià)制度或許是一個(gè)開(kāi)始。”據(jù)悉，國(guó)家稅務(wù)總局制定的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)實(shí)施規(guī)則（草案）》可能很快出臺(tái)。根據(jù)這個(gè)規(guī)則，部分企業(yè)將可以調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作?主要避稅手段。

ஸஸ李國(guó)雄介紿說(shuō)，預(yù)約定價(jià)安排（ａｄｖａｎｃｅ ｐｒｉｃｉｎｇ ａｒｒａｎｇｅｍｅｎｔ，簡(jiǎn)稱(chēng)ＡＰＡ）是指納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財(cái)産的購(gòu)銷(xiāo)和使用、無(wú)形資産的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中，申請(qǐng)預(yù)先約定關(guān)聯(lián)交易所適用的定價(jià)原則和計(jì)算方法，用以解決和確定在一定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題。即將轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事後稅務(wù)審計(jì)變?事前約定。

ஸஸ而轉(zhuǎn)讓定價(jià)（也稱(chēng)集團(tuán)內(nèi)部定價(jià)）是集團(tuán)內(nèi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行商品買(mǎi)賣(mài)、勞務(wù)服務(wù)等交易時(shí)所執(zhí)行的價(jià)格。這種定價(jià)政策往往不能根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系來(lái)決定，因此很有可能成?跨國(guó)公司采用的一種避稅方法。

ஸஸ常見(jiàn)做法是：所在國(guó)稅率高的企業(yè)向所在國(guó)稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)制定低價(jià)；相反，稅率低的企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)實(shí)行高價(jià)，這樣，大部分利潤(rùn)可以留在稅率低的國(guó)家，對(duì)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，可以達(dá)到避稅的目的。

ஸஸ李國(guó)雄說(shuō)，針對(duì)ＡＰＡ，需要稅務(wù)諮詢(xún)機(jī)構(gòu)?企業(yè)進(jìn)行功能分析。如果企業(yè)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料不當(dāng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行納稅追溯調(diào)整，企業(yè)必然會(huì)面臨雙重徵稅的問(wèn)題，而這是企業(yè)所不愿意出現(xiàn)的局面。

ஸஸ因此，通常情況下，企業(yè)會(huì)把和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂ＡＰＡ的工作全部或部分委托給稅務(wù)諮詢(xún)機(jī)構(gòu)。李國(guó)雄說(shuō)，安永非?？春眠@一業(yè)務(wù)。

ஸஸ“不久，安永將成立轉(zhuǎn)讓定價(jià)專(zhuān)家小組，希望能多提供這方面的服務(wù)。”他說(shuō)，安永也非?？春藐P(guān)稅方面的稅務(wù)籌劃。“中國(guó)加入ＷＴＯ後，關(guān)稅有很大變化。同時(shí)，有很多企業(yè)會(huì)出口商品到國(guó)外，會(huì)面臨對(duì)方徵收進(jìn)口關(guān)稅的問(wèn)題，我們已經(jīng)在中國(guó)成立了一個(gè)關(guān)稅專(zhuān)家小組，希望能對(duì)中國(guó)企業(yè)有所幫助。”

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