淺談財(cái)務(wù)預(yù)算的細(xì)化與執(zhí)行機(jī)制
□苑俠
摘要：財(cái)務(wù)預(yù)算又稱為“總預(yù)算”，它包括所有價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)預(yù)算在單位預(yù)算管理中的重要地位。在我國(guó)，行政事業(yè)單位是比較特殊的一類部門，他們?cè)诮ㄔO(shè)健康有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，維護(hù)社會(huì)的和諧穩(wěn)定有著決定性的作用。本文僅對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的細(xì)化與執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行探討，以促進(jìn)其預(yù)算體制的完善，更好的發(fā)揮其作用。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)預(yù)算；細(xì)化與執(zhí)行
在我國(guó)，隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度的建立健全，公共財(cái)政體制改革得到進(jìn)一步的完善，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行都不斷加強(qiáng)。但是，預(yù)算管理粗放、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢等問(wèn)題仍然存在，嚴(yán)重削弱了預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。因此，必須深化財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度改革，加強(qiáng)預(yù)算的細(xì)化與執(zhí)行機(jī)制。
一、財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化與執(zhí)行方面的不足
（一）財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化與執(zhí)行方面的不足
1．在財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化方面，政府收支分類改革起到了關(guān)鍵性作用。自2007年起，我國(guó)中央預(yù)算的編制執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算按照與國(guó)際接軌的政府收支分類，這不僅明確了我國(guó)財(cái)務(wù)預(yù)算的指標(biāo)，也使得我國(guó)的財(cái)務(wù)預(yù)算滿足了預(yù)算使用者的信息獲取。此外，實(shí)行部門預(yù)算也是改革預(yù)算編制方法，細(xì)化預(yù)算編制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。將部門作為預(yù)算編制的基本單位，而預(yù)算由基層單位開始編，再進(jìn)行層層匯總，所有預(yù)算資金全部落實(shí)到部門和項(xiàng)目，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，不得隨意調(diào)整。這不僅使得財(cái)務(wù)預(yù)算在一定范圍內(nèi)能夠有效的受人大監(jiān)督，也是財(cái)政公開增強(qiáng)透明度的表現(xiàn)?？梢?jiàn)，關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化的制度建設(shè)已經(jīng)得到很大程度上的完善，但是，在具體的操作層面上卻存在的不少問(wèn)題。
首先，行政事業(yè)單位等預(yù)算主體并未系統(tǒng)學(xué)習(xí)并領(lǐng)悟政府收支分類的含義以及其帶來(lái)的意義，思維慣性導(dǎo)致其對(duì)制度改革存有抵制情緒，其執(zhí)行制度的積極性不高。例如，很多單位在進(jìn)行預(yù)算編制工作時(shí)只是在原來(lái)分類的基礎(chǔ)上進(jìn)行再分類，嚴(yán)重影響了預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性，預(yù)算編制的粗放仍沒(méi)有從根本上得到改變。
其次，財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作沒(méi)有得到領(lǐng)導(dǎo)以及單位內(nèi)部其他部門的重視和理解。眾所周知，預(yù)算工作需要調(diào)動(dòng)單位全體人員的積極性，只有得到領(lǐng)導(dǎo)重視以及其他部門的大力配合，財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)預(yù)算編制才能順利開展。結(jié)合筆者工作實(shí)際，單位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作的人員大都是財(cái)務(wù)人員，每次進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)需要各個(gè)部門提供指標(biāo)值，但有的部門總是遲遲不報(bào)該數(shù)或者報(bào)上的數(shù)偏離實(shí)際或者與上年數(shù)相同，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員只能按照其去年的預(yù)算值進(jìn)行編制工作，以保證預(yù)算能夠按時(shí)上報(bào)至其主管部門。這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算工作效果大打折扣。
最后，財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化工作不能結(jié)合單位實(shí)際，照本宣科地按照政府收支分類進(jìn)行，財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏必要的彈性。行政事業(yè)單位在“一上”、“二上”過(guò)程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照政府收支分類進(jìn)行，然而在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對(duì)于撥入經(jīng)費(fèi)還應(yīng)當(dāng)在收支分類的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的劃分，確保財(cái)務(wù)預(yù)算保持一定的彈性空間。此外，在這個(gè)過(guò)程中，必須實(shí)事求是地掌握人員情況、業(yè)務(wù)發(fā)展需求，并以此為基礎(chǔ)確定人員、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)水平，要綜合考慮內(nèi)外部因素、歷史和未來(lái)因素的影響；科學(xué)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，以提高效益為目標(biāo)編制具前瞻性的預(yù)算。
2．財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行方面。眾所周知，財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力需要一套完善的預(yù)算執(zhí)行分析考核制度來(lái)保證，然而，預(yù)算單位由于其特殊性質(zhì)并未形成一套完善的、有關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的管理體系，考核意識(shí)不強(qiáng)且考核指標(biāo)不明確，這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的效果欠佳。
一旦財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行不能進(jìn)行有效的考核，不能與單位職工的激勵(lì)機(jī)制掛鉤，預(yù)算執(zhí)行將失去約束力，資源利用效益差，單位管理水平也將得不到改善，同時(shí)也弱化了對(duì)原始數(shù)據(jù)的管理。
此外，預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理的重要性，各部門之間缺乏協(xié)調(diào)與配合，制度意識(shí)不強(qiáng)，削弱了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。加之預(yù)算執(zhí)行分析力度不夠，財(cái)務(wù)決算管理不嚴(yán)等眾多因素，使得再完美的財(cái)務(wù)預(yù)算也無(wú)法發(fā)揮其功效，財(cái)務(wù)預(yù)算形同虛設(shè)。
二、完善財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化與執(zhí)行機(jī)制的措施前已述及，財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)于單位科學(xué)理財(cái)?shù)闹匾砸约爱?dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的細(xì)化與執(zhí)行方面存在的不足，那么應(yīng)當(dāng)如何完善財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化與執(zhí)行機(jī)制成為當(dāng)前行政事業(yè)單位亟待解決的問(wèn)題之一。對(duì)此，筆者有以下建議。
（一）財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化方面
1．轉(zhuǎn)變觀念，提高預(yù)算意識(shí)，依法理財(cái)。前面提到，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行以及分析階段所存在的一系列問(wèn)題，與預(yù)算單位落后的財(cái)務(wù)管理觀念有關(guān)。對(duì)此，行政事業(yè)單位相關(guān)人員尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變以往認(rèn)為“財(cái)務(wù)預(yù)算不過(guò)是一種形式主義”等觀念，重視財(cái)務(wù)預(yù)算各個(gè)階段的工作，牢固樹立依法理財(cái)?shù)挠^念，即嚴(yán)格按照按照《預(yù)算法》及其他財(cái)政法律法規(guī)編制并執(zhí)行部門預(yù)算，并且強(qiáng)化預(yù)算約束，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化、法制化。同時(shí)在單位內(nèi)部要樹立強(qiáng)化預(yù)算管理的理念，各部門共同參與加強(qiáng)預(yù)算管理的意識(shí)。
2．加強(qiáng)預(yù)算編制等基礎(chǔ)性工作，結(jié)合單位實(shí)際細(xì)化財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際，在與《預(yù)算法》等財(cái)政法律制度的有關(guān)法律不相抵觸的范圍內(nèi)，做好預(yù)算編制工作，這不僅是整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是一項(xiàng)中型工作。對(duì)此，行政事業(yè)單位根據(jù)以往年度財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)單位各項(xiàng)收入（預(yù)算收入、預(yù)算外收入、財(cái)政補(bǔ)助收入等）進(jìn)行統(tǒng)籌，并根據(jù)單位內(nèi)部各部門的工作職能，圍繞預(yù)算年度內(nèi)需要完成的中心工作，編制單位預(yù)算，保證單位預(yù)算收支的完整性和準(zhǔn)確性。
此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部各個(gè)項(xiàng)目預(yù)算的編制進(jìn)行細(xì)化，按照財(cái)政部確定的財(cái)政收支分類改革，在與各部門充分溝通的前提下，嚴(yán)格按照收支分類編制項(xiàng)目指出預(yù)算并盡可能的進(jìn)行細(xì)化，同時(shí)在政府采購(gòu)目錄內(nèi)按需選擇、編制采購(gòu)預(yù)算，切實(shí)保證預(yù)算與實(shí)際工作需要相符，使預(yù)算實(shí)際執(zhí)行部門和預(yù)算執(zhí)行審核部門有據(jù)可依、有據(jù)可查。
（二）財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行方面
行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作科學(xué)、順利完成的基礎(chǔ)上，進(jìn)入了財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的下一步，即財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面。
1．強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門在預(yù)算下分后，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)各種不合理開支應(yīng)當(dāng)嚴(yán)加控制，避免資金的浪費(fèi)。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)各個(gè)部門預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行分析，并及時(shí)告知相關(guān)部門，從而避免各部門預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)超支的現(xiàn)象，影響單位正常的業(yè)務(wù)工作。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)對(duì)基本支出和項(xiàng)目支出的界限進(jìn)行明確界定，防止基本支出經(jīng)費(fèi)超支、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)列支基本支出內(nèi)容以及隨意隨意改變財(cái)政預(yù)算資金的使用范圍和其他違反財(cái)經(jīng)制度的行為發(fā)生。于此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門在以上工作的基礎(chǔ)上，定期分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和經(jīng)費(fèi)支出情況，對(duì)下一階段情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。
2．及時(shí)組織培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)人員尤其是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。眾所周知，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作和執(zhí)行工作都需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行組織、操控，以及其他部門財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)人員的積極配合，因此，財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)人員尤其是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施效果。此外，近年來(lái)，隨著公共財(cái)政改革的推進(jìn)，各項(xiàng)法律、法規(guī)都在更新、完善，對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)保證其財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)得到相關(guān)培訓(xùn)，并結(jié)合單位實(shí)際有針對(duì)性的提升財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范業(yè)務(wù)實(shí)際操作，杜絕財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中的隨意性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。
3．建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制，確保財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的效果。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的主要執(zhí)行部門，其應(yīng)對(duì)單位經(jīng)費(fèi)的籌集、使用、管理以及單位預(yù)算資金使用的監(jiān)督負(fù)責(zé)，并應(yīng)當(dāng)積極與單位內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)合對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期地監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋存在的問(wèn)題，幫助單位制定整改措施。此外，預(yù)算單位還應(yīng)當(dāng)建立健全適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，增強(qiáng)員工參與預(yù)算管理的積極性。將財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況與全員的經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，充分發(fā)揮全體員工的參與意識(shí)。
最后，筆者還需要強(qiáng)調(diào)的是，財(cái)務(wù)預(yù)算編制的細(xì)化工作、執(zhí)行工作以及接下來(lái)的預(yù)算評(píng)價(jià)分析工作是一體的，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合起來(lái)，堅(jiān)持三者并重的原則，不能忽略其中任何一環(huán)，否則將嚴(yán)重削弱財(cái)務(wù)預(yù)算管理的效果。

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