隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入和發(fā)展，稅收問題越來越成為企業(yè)、政府和社會公眾廣泛關注的焦點問題。在我國目前稅種復雜、稅目繁多、稅負較高的情況下，如何合理降低企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化，是任何一個企業(yè)高層管理者必須認真面對和加以解決的主要問題。稅收“臨界點”的應用便是企業(yè)合理降稅負的最有效方法之一。

目前，我國稅法體系中總計有七大類23個稅種，各稅種又相互作用和影響。例如，由于企業(yè)所得稅和個人所得稅的同時存在，一筆企業(yè)所得無論是留在企業(yè)內(nèi)上繳企業(yè)所得稅，還是轉(zhuǎn)移到個人身上繳納個人所得稅都有一個臨界點問題，這個臨界點可以用來作為是否轉(zhuǎn)移利潤的參考；對企業(yè)來說，往往在流轉(zhuǎn)稅問題上，同一項銷售行為要面臨交納兩個完全不同稅種，比如在兼營和混合銷售中，是選擇交納營業(yè)稅還是選擇交納增值稅，因為不同的稅種交納的稅率、稅額不同，最終影響到企業(yè)的稅負，這里面也有一個避稅臨界點問題。

一般情況下，企業(yè)的納稅“臨界點”主要有：起征點“臨界點”、稅率跳躍“臨界點”、時間“臨界點”、資金“臨界點”、人員“臨界點”、優(yōu)惠對象“臨界點”等。這些“臨界點”的出現(xiàn)，有的是國家在制定政策時為了照顧某些行業(yè)和企業(yè)的專門設置的、有的是國家為了引導產(chǎn)業(yè)導向和投資導向而故意設置的、有的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的。尋找和利用好這些“臨界點”對于企業(yè)合理合法地節(jié)省稅收，促進企業(yè)快速發(fā)展將起到十分重要的作用。

一、起征點“臨界點”

起征點與免征額不同，免征額是對所有納稅人的減免，而起征點是對達到或超過起征點（即臨界點）的全部進行征收。所以，起征點上下的部分稅率、稅額變化很大。例如，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的所得稅率有三檔，即年應納稅所得額在10萬元以上的適用稅率為33%，年應納稅所得額在3萬元以上10萬元以下的適用稅率為27%，年應納稅所得額為3萬元以下的適用稅率為18%。例如甲企業(yè)2003年取得的應稅收入是100110元，乙企業(yè)2003年取得的收入為99999元，于是甲企業(yè)適用稅率為33%，2003年需要繳稅為100110×33%=33036.3元，而乙企業(yè)適用稅率為27%，2003年需要交納所得稅為99999×27%=26999.73元，乙企業(yè)2003年度比甲企業(yè)少交企業(yè)所得稅6036.57元，而甲乙兩企業(yè)2003年的應納所得額只相差111元，此處乙企業(yè)的規(guī)避籌劃非常簡單，只需在2003年12月31日這一天花掉111元就可以節(jié)稅6036.57元。

二、稅率跳躍“臨界點”

稅率跳躍臨界點存在于許多應稅商品、應稅行為中，由于價格、應稅行為的變化而導致稅率跳檔。例如，我國甲類卷煙稅率為50%，乙類卷煙稅率為40%，丙類卷煙稅率為25%，三類卷煙的稅率差別很大，適用什么稅率取決于卷煙分類，而類別的劃分一定程度上又依據(jù)卷煙的價格。三類卷煙價格的分界點便成了稅率跳躍變化的臨界點。如果卷煙價格在分界點附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。

三、時間“臨界點”

時間臨界點主要集中在辦廠時間的限制上，主要稅種是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。例如，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的減免稅優(yōu)惠中規(guī)定：對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年到第5年減半征收企業(yè)所得稅。像這類規(guī)定經(jīng)營期限的優(yōu)惠內(nèi)容還有很多。實際上，時間臨界點還存在許多種情況，如優(yōu)惠辦法起止日期臨界點：稅法規(guī)定，為了支持和鼓勵第三產(chǎn)業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減免所得稅。具體規(guī)定如下：

對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商場、物資業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報主管稅務機關批準減免所得稅一年。

四、人員“臨界點”

人員臨界點在我國企業(yè)所得稅法中也有所體現(xiàn)。在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠辦法中有這樣的規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，免征收所得稅。在利用人員臨界點進行納稅籌劃時，操作難度較小。某些情況下，勞動就業(yè)服務企業(yè)和社會福利生產(chǎn)單位只需要多用幾個人，便能達到享受優(yōu)惠的條件。

五、優(yōu)惠對象“臨界點”

優(yōu)惠對象臨界點往往會影響企業(yè)的身份。如在確定是否為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務時，以當年生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務收入的50%為判斷依據(jù)。又如，在增值稅的混合經(jīng)營行為和兼營行為中，也存在比重臨界點的規(guī)定。

六、資金“臨界點”

資金“臨界點”一般是指企業(yè)技術開發(fā)費的加計扣除資金和外商投資企業(yè)再投資項目的資金。技術開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術及新工藝的各項費用。為了鼓勵企業(yè)技術進步，稅法對企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費達到一定標準的，給予了加扣50%的優(yōu)惠規(guī)定。

企業(yè)的技術開發(fā)費包括以下項目：新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術研究有關的其他經(jīng)費，委托其他單位進行科研試制的費用。

根據(jù)《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》規(guī)定，國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)（以上稱納稅人）發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)稅務機關審核批準，可再按其實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額。增長未達到10%以上的，不得抵扣。

虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。

盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達到10%以上的，其實際發(fā)生額的50%，如大于當年企業(yè)應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分，予以扣除；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。

納稅人應該好好把握稅法對技術開發(fā)費的這些優(yōu)惠措施，因為這等于是國家對企業(yè)的技術開發(fā)進行財政補貼，是一筆無償援助款。企業(yè)在實際運作中，應盡量使用開發(fā)研究費用達到享受優(yōu)惠政策的標準，避開優(yōu)惠政策的限制條件，如可抵扣的技術開發(fā)費盡量不要超過企業(yè)當年的應納稅所得額。

例如、某公司2002年度實現(xiàn)應納稅所得額1000萬元，應繳企業(yè)所得稅330萬元。該公司2002年度發(fā)生技術開發(fā)費200萬元，2001年實際列支技術開發(fā)費182萬元。兩個年度相比較，2001年度新技術開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到9.89%，但未超過10%，不能享受技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，即技術開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上（含0%），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。

假若該公司當年多發(fā)生新技術開發(fā)費1萬元，則2001年度新技術開發(fā)費就為201萬元，比2000年新技術開發(fā)費實際發(fā)生額182萬元增長了10.44%，就可享受按實際發(fā)生額的50%即100.5萬元抵扣當年應納所得額，則抵扣后當年應納稅所得額為1000-100.5=899.5萬元，應繳所得稅僅為296.84萬元。兩者相比較，雖然該公司多列支了1萬元新技術開發(fā)費，卻比未列支要少繳所得稅33.16萬元。

納稅人在實際經(jīng)營中應好好把握稅法關于技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。在技術開發(fā)過程中，企業(yè)應該根據(jù)年度的應納稅額情況，盡量爭取讓技術開發(fā)費的支出標準符合享受優(yōu)惠政策的條件。

七、懲罰“臨界點”

在“臨界點”籌劃法方法中，實際上還存在另外一類相反性質(zhì)的籌劃。因為稅收懲罰也存在“臨界點”的問題。當然，我們應該依法納稅，實行不違法納稅籌劃，盡量避免受到稅收懲罰。但是當稅收懲罰已成為必然的時候，我們就不得不考慮避重就輕了，這時，規(guī)避籌劃也就成為必要。一般來講，應該盡減輕違法的嚴懲程度，使懲罰力度盡量小一些。如印花稅票管理，情節(jié)嚴重者受罰程度肯定高，這時納稅人就應該積極認錯，補繳稅款，使自己的行為低于情節(jié)嚴重的標準。

稅法中“臨界點”星羅棋布，從懲罰到優(yōu)惠、從資金到人員等等，許多要素都含有“臨界點”。經(jīng)濟發(fā)展是一個長期的歷史過程，稅法中的許多極具調(diào)節(jié)功能的臨界點一時也無法消除，稅收優(yōu)惠還將繼續(xù)發(fā)揮其應有的作用。這些表明，納稅籌劃賴以存在的“臨界點”將會長期存在，這就為納稅人合理避稅提供了無數(shù)契機。

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