對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒收取的押金，按一般貨物收取的押金的規(guī)定處理。

對(duì)包裝物周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)或需循環(huán)使用的，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

應(yīng)注意的是，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金是收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額確認(rèn)計(jì)稅銷售額，從而計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

關(guān)于包裝物押金的增值稅處理：收到押金時(shí)，

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款



逾期或不退時(shí)， 借：其他應(yīng)付款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（7） 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售。

根據(jù)財(cái)稅29號(hào)通知規(guī)定,自2002年1月1日起,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車,摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。

由于2009年1月1日起執(zhí)行的新《增值稅暫行條例》把征收率一律規(guī)定為3%，上述4%的征收率也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售額應(yīng)為含稅銷售額。

納稅人銷售的自己使用過的機(jī)動(dòng)車，要分清該機(jī)動(dòng)車是否屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的稅目，否則，納稅義務(wù)不同。如某納稅人銷售一輛已使用一年的人貨車，假定該車的原價(jià)是20萬元，已提折舊5萬元，銷售額為10萬元。因人貨車不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車，雖然售價(jià)沒有超過原值，也應(yīng)納稅：10÷（1+3%）×3%÷2；如該納稅人銷售的是一輛小轎車，由于售價(jià)低于原價(jià)，所以無需繳納增值稅。

關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅處理：

注銷固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)



支付清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理

貸：庫(kù)存現(xiàn)金等



收到出售固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)，借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)



結(jié)轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn)清理凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入



（9）外匯銷售額的折算。

納稅人日常會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。當(dāng)以外匯結(jié)算銷售額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣，匯率應(yīng)以銷售額確認(rèn)的當(dāng)天或當(dāng)月一日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)），納稅人應(yīng)事先確定好擬采用的匯率，一旦確定，1年內(nèi)不得變更。



（二） 進(jìn)項(xiàng)稅額及其會(huì)計(jì)處理



進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅稅額。納稅人負(fù)擔(dān)或支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可按稅法規(guī)定，從銷項(xiàng)稅額中抵扣；如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但并不是納稅人發(fā)生的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可從銷項(xiàng)稅額中抵扣，如納稅人把購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目等的，其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，即使取得了合法的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。稅法對(duì)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作了嚴(yán)格的規(guī)定。

企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，通常按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按發(fā)票上注明的采購(gòu)成本，借記：“原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記：“銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”等科目。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額不通過“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算，而是把增值稅稅額計(jì)入購(gòu)貨或接受的應(yīng)稅勞務(wù)的成本。

1，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及其會(huì)計(jì)處理



（1） 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。

如果納稅人未按規(guī)定取得和保存增值稅專用發(fā)票的，不能的抵扣，會(huì)計(jì)上也不能通過“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）核算，應(yīng)把已支付的所謂進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物的采購(gòu)成本。借：原材料

庫(kù)存商品

固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款等

對(duì)符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般作如下會(huì)計(jì)處理：

借：原材料

低值易耗品

固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)等

（2） 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額。

納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論是否支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，在法定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人取得所有需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)根據(jù)相關(guān)完稅憑證逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。如果納稅人未按規(guī)定要求填寫或者填寫內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對(duì)，稽核比對(duì)無誤后，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)處理前面已有說明。



（3） 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣



自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)的13%的扣除率計(jì)算抵扣。2008年低修訂的《增值稅暫行條例》從法規(guī)上對(duì)此作了規(guī)范。

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

這里應(yīng)該注意以下2點(diǎn)：

1）農(nóng)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的享受免稅的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品所包括的具體品目按《農(nóng)產(chǎn)品具體征稅范圍注釋》確定。

2），買價(jià)是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)批準(zhǔn)上注明的價(jià)款，不包括納稅人支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

會(huì)計(jì)處理：按購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)入“物資采購(gòu)、原材料、在途物資”等科目。

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款等



（4） 購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣



生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)主意：從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人開具的廢舊物資普通發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證；如購(gòu)買方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可按規(guī)定申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。

納稅人取得廢舊物資專用發(fā)票，需按規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，方可抵扣。

會(huì)計(jì)處理：按收購(gòu)支付的金額和10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)入“材料采購(gòu)、原材料”等科目。

借：原材料等

擴(kuò)展閱讀

版權(quán)聲明：