企業(yè)納稅實(shí)務(wù)之增值稅部分

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應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款

應(yīng)付賬款等



(5) 關(guān)于運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。



增值稅一般納稅人外購貨物(包括固定資產(chǎn),但不包括容易混為個人自用的消 費(fèi)品,如小轎車、游艇等)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi),根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票上所列運(yùn)費(fèi)金額的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,但隨同運(yùn)費(fèi)而支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)算抵扣。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)×7%

實(shí)際工作中,有些納稅人沒有計(jì)算該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額,有些任意擴(kuò)大可抵扣的基礎(chǔ),有些把運(yùn)費(fèi)視同含稅來計(jì)算,這些都是不準(zhǔn)確的,甚至構(gòu)成偷稅行為。關(guān)于運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣應(yīng)主要以下幾點(diǎn):

1),從2009年1月1日起,納稅人購入固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可按上述規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,但不包括與企業(yè)技術(shù)更新改造無關(guān)且易混為個人消費(fèi)的自用消費(fèi)品,如小轎車、游艇等。

2),納稅人取得的貨運(yùn)發(fā)票,必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的貨運(yùn)發(fā)票。

3),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對增值稅一般納稅人申報抵扣的普通發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行比對,比對不符的,一律不得抵扣。

4)納稅人應(yīng)自開票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣,超過90天的,不予抵扣。

5),納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票,不得計(jì)算抵扣。



2,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。



根據(jù)最新《增值稅暫行條例》,納稅人下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

(1),納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得增值稅扣稅憑證不符合法律、法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定的。

(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)。

(3)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)。

(4)用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)

(5)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)

(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)



上述所稱的福利和個人消費(fèi)是指,企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、理發(fā)室、幼兒園等福利設(shè)施、物品等或以福利、獎勵等形式發(fā)給職工個人的物品

非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括:自然災(zāi)害損失;因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理:

1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 借:其他業(yè)務(wù)支出等

貸:原材料(庫存商品)等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)



2)用于集體福利和個人消費(fèi) 借:應(yīng)付職工薪酬---職工福利

貸:原材料(庫存商品)等



應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3)非正常損失 確認(rèn)損失時: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸:生產(chǎn)成本

原材料

庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)



經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后: 借:營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款等

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益





(三)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算及會計(jì)處理



確定了銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后,很易計(jì)算除應(yīng)納稅額,其計(jì)算公司為:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

這里需要明確的是時間的界定,對銷項(xiàng)稅額則以《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的納稅義務(wù)發(fā)生的時間的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行:

(1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
 ?。?)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
 ?。?)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
 ?。?)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
 ?。?)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;
  (6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
 ?。?)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。

(8)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生的實(shí)際為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天



對進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣的時限界定,有關(guān)法規(guī)和制度作了嚴(yán)格的規(guī)定:



(1),防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時限

增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2),運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時限

增值稅一般納稅人取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,應(yīng)當(dāng)在開票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣,超過90天不予抵扣。在辦理運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時,應(yīng)付抵扣發(fā)票清單。

(3)購進(jìn)廢舊物資取得的普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時限

增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票,應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣,逾期不得抵扣。

(4)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅抵扣時限

增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額,應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣,逾期不予抵扣。


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