02 企業(yè)利潤表及企業(yè)盈利能力分析(doc)
第二章 企業(yè)利潤表及企業(yè)盈利能力分析 本章提要 盈利能力分析是財(cái)務(wù)分析中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，盈利是企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)。本章以企 業(yè)的以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要信息來源，就企業(yè)的利潤表及其組成項(xiàng)目分析、利潤表比較分析 、利潤表比率分析來評價(jià)企業(yè)盈利能力。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握有關(guān)盈利能力指標(biāo)的 計(jì)算與分析，并學(xué)會(huì)運(yùn)用這些指標(biāo)評價(jià)企業(yè)盈利水平和盈利能力。 第一節(jié) 利潤表及其組成項(xiàng)目分析 一、利潤表的內(nèi)容 利潤表又稱損益表或收益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過利潤表 ，可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用，以及凈利潤（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情 況。它是把一定時(shí)期的營業(yè)收入與同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企 業(yè)一定時(shí)期的利潤的報(bào)表，是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本報(bào)表之一。其具體結(jié)構(gòu)是：由表頭、 表體和補(bǔ)充資料三部分組成。國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的多步式利潤表格式如表2- 1所示。 表2-1 利潤表 編制單位： 年 月 日 單位：元 |項(xiàng) 目 |行次 |本月數(shù) |本年累計(jì)數(shù) | |一、主營業(yè)務(wù)收入 |1 |500000 | | |減：主營業(yè)務(wù)成本 |4 |260000 | | | 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |5 |1800 | | |二、主營業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號 |10 |238200 | | |填列) | | | | |加：其他業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號 |11 |44500 | | |填列) | | | | |減：營業(yè)費(fèi)用 |14 |30000 | | |管理費(fèi)用 |15 |62800 | | |財(cái)務(wù)費(fèi)用 |16 |17000 | | |三、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)|18 |172900 | | |加：投資收益(虧損以“-”號填列)|19 |80000 | | |補(bǔ)貼收入 |22 |0 | | |營業(yè)外收入 |23 |5000 | | |減：營業(yè)外支出 |25 |2000 | | |四、利潤總額 |27 |255900 | | |減：所得稅 |28 |844447 | | |五、凈利潤(虧損以“-”號填列) |30 |171453 | | 補(bǔ)充資料： |項(xiàng) 目 |本年累計(jì)數(shù) |上年實(shí)際數(shù) | |1.出售、處置部門或被投資單位所得| | | |收益 | | | |2.自然災(zāi)害發(fā)生的損失 | | | |3.會(huì)計(jì)政策變更增加(或減少)的利潤| | | |總額 | | | |4.會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加(或減少)的利潤| | | |總額 | | | |5.債務(wù)重組損失 | | | |6.其他 | | | 二、利潤表的作用 利潤額的高低及其發(fā)展趨勢，是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，也是企業(yè)投資者及其利害關(guān) 系人關(guān)注的焦點(diǎn)。因此。利潤表的編制與披露對信息使用者是至關(guān)重要的。具體地說， 利潤表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1） 有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)經(jīng)營成果和獲利能力 經(jīng)營成果和獲利能力都與“利潤”緊密相連。經(jīng)營成果（或經(jīng)營業(yè)績）指企業(yè)在其所控 制的資源上取得的報(bào)酬（扣除理財(cái)成本、籌資成本等減項(xiàng)），它直接可體現(xiàn)為一定期間 的利潤總額；而獲利能力則指企業(yè)運(yùn)用一定經(jīng)濟(jì)資源（如人力、物力）獲取經(jīng)營成果的 能力，它可通過各種相對指標(biāo)予以體現(xiàn)，如資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、成本收益率以 及人均收益率等。通過當(dāng)期利潤表數(shù)據(jù)可反映一個(gè)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果和獲利能力；通 過比較和分析同一企業(yè)不同時(shí)期、不同企業(yè)同一時(shí)期的收益情況，可據(jù)以評價(jià)企業(yè)經(jīng)營 成果的好壞和獲利能力的高低，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。 （2） 有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)狀況 我們知道，報(bào)表使用者主要關(guān)注各種預(yù)期的現(xiàn)金來源、金額、時(shí)間及其不確定性。這 些預(yù)期的現(xiàn)金流動(dòng)與企業(yè)的獲利能力具有密切的聯(lián)系。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第1號 概念公告中指出，“投資人、債權(quán)人、雇員、顧客和經(jīng)理們對企業(yè)創(chuàng)造有利的現(xiàn)金流動(dòng)能 力具有共同的利益”。利潤表揭示了企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績及利潤的來源、獲利水平，同時(shí) ，通過利潤表格部分（收入、費(fèi)用、利得和損失等），充分反映了它們之間的關(guān)系，可 據(jù)以評價(jià)一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品收入、成本、費(fèi)用變化對企業(yè)利潤的影響。盡管過去的業(yè)績不 一定意味著未來的成功，但對一些重要的趨勢可從中進(jìn)行分析把握。如果過去的經(jīng)營成 果與未來的活動(dòng)之間存在著相互聯(lián)系，那么，由此即能可靠地預(yù)測未來現(xiàn)金流量及其不 確定性程度，評估未來的投資價(jià)值。 （3） 有助于分析、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的償債能力 償債能力是指企業(yè)以資產(chǎn)清償債務(wù)的能力。利潤表本身并不能直接提供償債能力的信 息，但企業(yè)的償債能力不僅取決于資產(chǎn)的流動(dòng)性和權(quán)益結(jié)構(gòu)，也取決于企業(yè)的獲利能力 。獲利能力不強(qiáng)，企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和權(quán)益結(jié)構(gòu)必將逐步惡化，最終危及企業(yè)的償債能 力，陷入資不抵債的困境。因此，從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，債權(quán)人和管理人員通過比較、分析利 潤表的有關(guān)信息，可以間接地評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的償債能力，尤其是長期償債能力，并揭 示償債能力的變化趨勢，進(jìn)而做出各種信貸決策和改進(jìn)企業(yè)管理工作的決策。如債權(quán)人 可據(jù)以決定維持、擴(kuò)大或收縮現(xiàn)有信貸規(guī)模，并提出相應(yīng)的信貸條件；管理者可據(jù)以找 出償債能力不強(qiáng)的原因，努力提高企業(yè)的償債能力，改善企業(yè)的形象。 （4 ） 有助于評價(jià)、考核管理人員的績效 企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的多少，是體現(xiàn)管理人員績效的一個(gè)重要方面，是管理成功與否的重要 體現(xiàn)。通過比較前后期利潤表上各種收入、費(fèi)用、成本及收益的增減變動(dòng)情況，并分析 發(fā)生差異的原因，可據(jù)以評價(jià)各職能部門和人員的業(yè)績，以及竄們的業(yè)績與整個(gè)企業(yè)經(jīng) 營成果的關(guān)系，以便評判各管理部門的功過得失，及時(shí)做出生產(chǎn)、人事、銷售等方面的 調(diào)整，提出獎(jiǎng)懲任免的建議。 （5） 是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù) 現(xiàn)代企業(yè)也可以看成是市場經(jīng)濟(jì)條件下，以法律、章程為規(guī)范而由若干合同（契約） 結(jié)合的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。究其實(shí)質(zhì)，現(xiàn)代企業(yè)可理解為由不同利益集團(tuán)組成的“結(jié)合體”。各項(xiàng) 利益集團(tuán)之所以貢獻(xiàn)資源（資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等）或參與企業(yè)的活動(dòng)，目的在于分享 企業(yè)的經(jīng)營成果。利潤表直接反映企業(yè)的經(jīng)營成果，在一定的經(jīng)濟(jì)政策、法律規(guī)定和企 業(yè)分配制度的前提下，利潤額的多少?zèng)Q定了各利害關(guān)系人的分享額，如國家稅收收入、 股東的股利、員工和管理人員的獎(jiǎng)金等。 三、利潤表項(xiàng)目分析 利潤表項(xiàng)目主要有六大類：收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支、投資收益、所得稅和凈利潤。 （一） 收入項(xiàng)目分析 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利 益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、補(bǔ)貼收入，不包括為第三方或客戶代 收的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按以下四條標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入的確認(rèn)：第一，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方；第二，企業(yè)不再在所有權(quán)的意義上對所售商品實(shí)施控制；第三， 商品的成本可以可靠地進(jìn)行計(jì)量；第四，收入能夠收回。上述四個(gè)條件中，前3個(gè)收入確 認(rèn)原則就貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ?現(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。 1、主營業(yè)務(wù)收入分析 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在一定期間從持續(xù)的、主要或中心業(yè)務(wù)中銷售商品、提供勞務(wù) 及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的收入。理論上，收入隨著獲利活動(dòng)而累計(jì)增加， 但會(huì)計(jì)上要等到大部分獲利過程完成，并有交易發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)，這就是所謂的收入 實(shí)現(xiàn)原則。并且應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)，并按已實(shí)現(xiàn)的收入記賬，計(jì)入 當(dāng)期損益。 （1）銷售商品 企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： ①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實(shí)施控制 ； ③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； ④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接收的金額確定?，F(xiàn) 金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收入。企業(yè)已 經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品，發(fā)生銷售退回的；應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日 及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間退回的，應(yīng)當(dāng)沖減報(bào) 告年度的收入。 （2）提供勞務(wù) 企業(yè)對外提供勞務(wù)，其收入按以下方法確認(rèn)： ①在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入； ②如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)階 情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比準(zhǔn)確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收人和總 成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠 地確定時(shí)，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 ③在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別按 以下三種情況確認(rèn)和計(jì)量： ⅰ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收人， 并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； ⅱ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)...
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