10-會(huì)計(jì)報(bào)表審閱(doc)
獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱 　　第一章 總 則 　　第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立 審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 　　第二條 本公告所稱會(huì)計(jì)報(bào)表審閱，是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，主要通過實(shí)施查詢和分析性程序 ，說明是否發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 法規(guī)規(guī)定的情況。 　　第三條 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是被審閱單位管 理當(dāng)局的責(zé)任。 　　按照本公告的要求對(duì)被審閱單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審閱，出具審閱報(bào)告，是注冊會(huì)計(jì) 師的責(zé)任。 　　第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理計(jì)劃和實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審閱工作，獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情況。 　　第二章 業(yè)務(wù)約定書 　　第五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審閱單位基本情況的基礎(chǔ)上，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性 ，初步評(píng)估審閱風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。 　　如果接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù) 約定書。 　　第六條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： 　　（一）委托目的； 　?。ǘ忛喎秶?　?。ㄈ┍粚忛唵挝还芾懋?dāng)局的責(zé)任與注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任； 　?。ㄋ模┖灱s雙方的義務(wù)； 　?。ㄎ澹╊A(yù)定的報(bào)告格式； 　?。┱f明不能依賴會(huì)計(jì)報(bào)表審閱揭示所有重大的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為； 　?。ㄆ撸┱f明會(huì)計(jì)報(bào)表審閱并非審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，因此不能滿足使 用人對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求。 　　第七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公告和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定會(huì)計(jì)報(bào)表審閱 的范圍。 　　第三章 審閱程序 　　第八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審閱單位情況，制定適當(dāng)?shù)膶忛営?jì)劃。 　　第九條 在制定審閱計(jì)劃前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、經(jīng)營管理 情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的性質(zhì)等。 　　第十條 在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，并考慮以下因 素： 　?。ㄒ唬┰谝酝鶗?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喼兴私獾那闆r； 　?。ǘ┍粚忛唵挝贿m用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例； 　?。ㄈ┍粚忛唵挝坏臅?huì)計(jì)系統(tǒng)； 　?。ㄋ模┍粚忛唵挝还芾懋?dāng)局的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度； 　?。ㄎ澹┙灰缀唾~戶余額的重要性。 　　第十一條 在考慮重要性水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相同的標(biāo)準(zhǔn)。 　　第十二條 會(huì)計(jì)報(bào)表審閱程序一般包括： 　?。ㄒ唬┝私獗粚忛唵挝患捌渌谛袠I(yè)的情況； 　　（二）查詢被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例； 　　（三）查詢被審閱單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以了解其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和 報(bào)告程序； 　?。ㄋ模┎樵儠?huì)計(jì)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定； 　?。ㄎ澹?shí)施分析性程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目； 　　（六）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)以及其他重要會(huì)議的會(huì)議紀(jì)要； 　?。ㄆ撸┎殚啎?huì)計(jì)報(bào)表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)； 　?。ò耍┇@取其他注冊會(huì)計(jì)師出具的被審閱單位組成部分的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告； 　?。ň牛┚蛨?zhí)行審閱程序所發(fā)現(xiàn)的問題詢問被審閱單位的相關(guān)人員； 　?。ㄊ┇@取管理當(dāng)局書面聲明。 　　第十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查詢可能需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。 　　第十四條 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加形成審閱結(jié)論所必需的程序 。 　　第十五條 在利用其他注冊會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鲿r(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會(huì)計(jì)報(bào)表 審閱的要求。 　　第十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的執(zhí)行過程及其結(jié)果記錄于審閱工作底稿。 　　第四章 審閱報(bào)告 　　第十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報(bào)告。 　　第十八條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 　　（一）標(biāo)題； 　?。ǘ┦占?； 　?。ㄈ┮远?； 　　（四）范圍段； 　　（五）結(jié)論段； 　?。┖炚潞蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所地址； 　?。ㄆ撸﹫?bào)告日期。 　　第十九條 審閱報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報(bào)告”。 　　第二十條 審閱報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。 　　第二十一條 審閱報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明已審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位 管理當(dāng)局和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 　　第二十二條 審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容： 　?。ㄒ唬忛喴罁?jù)，即“獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱”； 　?。ǘ?huì)計(jì)報(bào)表審閱主要運(yùn)用查詢和分析性程序； 　　（三）會(huì)計(jì)報(bào)表審閱并非審計(jì)，與審計(jì)相比保證程度較低，注冊會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施審 計(jì)，不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 　　第二十三條 審閱報(bào)告的結(jié)論段應(yīng)當(dāng)說明，注冊會(huì)計(jì)師是否發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。 　　第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的重要事項(xiàng)， 且被審閱單位拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些 事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并形成保留的或否定的結(jié)論。 　　第二十五條 如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中予以說明，并形成保 留的結(jié)論。 　　如果審閱范圍受到嚴(yán)重限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中指明對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不提供 任何程度的保證。 　　第二十六條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地 址。 　　第二十七條 報(bào)告日期是指注冊會(huì)計(jì)師完成外勤審閱工作的日期。審閱報(bào)告日期不應(yīng)早于被審閱單位 管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。 　　第二十八條 在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)附送已審閱的會(huì)計(jì)報(bào)表。 　　第五章 附 則 　　第二十九條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表以外其他財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照 本公告辦理。 　　第三十條 本公告自2002年7月1日起施行
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