利用自制品的消費(fèi)稅避稅籌劃

利用自制品的消費(fèi)稅避稅籌劃
在納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品中，有一種自產(chǎn)自用的形式。所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。這種自產(chǎn)自用消費(fèi)形式，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是常見(jiàn)的，但也是在是否納稅和如何納稅中最容易出現(xiàn)問(wèn)題的。例如，有的企業(yè)把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以福利或獎(jiǎng)勵(lì)等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對(duì)外銷售，不計(jì)入銷售額，無(wú)須納稅。

在正常銷售情況下，銷售額等于銷售價(jià)格乘以銷售數(shù)量，而在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的情況下，并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的銷售，沒(méi)有實(shí)際的銷售價(jià)格。這就涉及到一個(gè)問(wèn)題，那就是銷售額如何確定。按照稅法規(guī)定，對(duì)于納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于前述"用于其他方面"按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。這里所說(shuō)的"同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格"是指納稅人按當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)景加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的。

（2）無(wú)銷售價(jià)格的。

如果當(dāng)月無(wú)銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

如果沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

[案例1]

2002年8月8日，北就飛馳汽車廠將自產(chǎn)小汽車兩輛，轉(zhuǎn)作企業(yè)自用固定資產(chǎn)。該種小汽車企業(yè)4月份向外銷售的加權(quán)平均價(jià)格為160000元，生產(chǎn)成本為80000元

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