3財務(wù)會計--應(yīng)計項目與財務(wù)報表doc(doc)
第3章 應(yīng)計項目與財務(wù)報表 學習目標 學習完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 1. 根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原理看待現(xiàn)金流量 2. 2. 運用配比原則 3. 3. 調(diào)整賬戶，以更新財務(wù)報表 4. 4. 編制財務(wù)報表 5. 5. 理解什么是結(jié)賬 6. 6. 運用流動比率和負債比率來評價一個企業(yè) 7. 7. |It’s Just Lunch, Inc. | |收益表（節(jié)選） | |截至1998年12月31日 | |凈收入……………………………………………………………… |20175920 | |費用………………………………………………………………… | | |工資費用………………………………………………………… |7696355 | |廣告與市場費用………………………………………………… |5586348 | |辦公費…………………………………………………………… |2811269 | |專業(yè)費用………………………………………………………… |445326 | |折舊費用………………………………………………………… |424526 | |交通費…………………………………………………………… |353211 | |利息費用………………………………………………………… |272502 | |保險費…………………………………………………………… |235991 | |雜項費用………………………………………………………… |331876 | |費用總計……………………………………………………… |18157404 | |凈收益………………………………………………………… |2018516 | 由于不滿于現(xiàn)有的婚姻服務(wù)和相應(yīng)的個人廣告，Andrea McGinty 開了自己的婚介所，并發(fā)現(xiàn)這是一個很有前途的職業(yè)。 1991年，McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣，McGinty又回到了一個人的生活。 一次不合適的相親安排使她再度失望。她覺得應(yīng)該有更好的方式來使男女雙方見面。如 果有一個婚姻服務(wù)公司能夠事先安排像她這樣業(yè)務(wù)繁忙的雙方共進午餐豈不是很好？“午 餐用不了一個小時就可以吃完，不會拖很長時間?！?McGinty這樣想。 McGinty按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是It’s Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。McGinty 的收費是12次會面1000美元，午餐也很特別，AA制。McGinty的理由是：“這些人都是生 活節(jié)奏很快的人士，他們的社交生活需要有人幫助。” 公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢樹，1998年的凈利潤超過了200萬美元，凈收入是2000萬美 元。 當我們說It’s Just Lunch公司每年盈利200萬美元時，是什么意思呢？根據(jù)它們的收益表的報告，企業(yè)每年 賺得了超過200萬美元的凈收益，或利潤。企業(yè)的收入是什么呢？安排12場午餐會，每位 顧客服務(wù)費收入1000美元。企業(yè)的費用有哪些呢？廣告、計算機數(shù)據(jù)查詢、與客戶的通 信費用和辦公費用（例如雇員工資、租金、物資耗費以及辦公家具、計算機和其他辦公 設(shè)備的折舊）。It’s Just Lunch公司與?？章眯猩纾ˋir & Sea Travel）的經(jīng)營方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第1和第2章中進行了研究。 無論是It’s Just Lunch公司，?？章眯猩?，還是Gap公司，盈利的動機驅(qū)動著業(yè)主創(chuàng)立企業(yè)并持續(xù)經(jīng)營下 去。在學習本章的過程中，請考慮凈收益對一家企業(yè)的重要性，以及對利潤的追求如何 影響人們的行為。 一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過編制公司的財務(wù)報表。本章將完整講述會 計循環(huán)，這一過程從記錄交易開始（這已在第2章學習），結(jié)束于財務(wù)報表，這些報表將 幫助計量利潤和損失。 業(yè)務(wù)循環(huán) 企業(yè)從現(xiàn)金開始，經(jīng)過努力工作之后收回更多的現(xiàn)金。他們支付現(xiàn)金購買貨物和服務(wù) ，然后再出售貨物和服務(wù)，收回現(xiàn)金完成業(yè)務(wù)循環(huán)。圖表3- 1圖示了業(yè)務(wù)循環(huán)。從圈1開始，向右進行。 服務(wù)業(yè)公司如It’s Just Lunch公司和?？章眯猩绲臉I(yè)務(wù)循環(huán)與此相似，只不過他們不持有存貨。會計循環(huán)隨著業(yè) 務(wù)循環(huán)進行，報告會計主體的以下方面內(nèi)容： o λ 經(jīng)營成果（收益表） o λ 財務(wù)狀況（資產(chǎn)負債表） o λ 現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表） 權(quán)責發(fā)生制會計和現(xiàn)金制會計 會計工作有兩種基本方法：權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。在權(quán)責發(fā)生制會計下，會計師 在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時確認其影響。當企業(yè)提供服務(wù)，進行銷售或發(fā)生費用時，會計師就會 記錄這項業(yè)務(wù)，而不管是否發(fā)生現(xiàn)金收付。在現(xiàn)金收付制會計下，會計師只有在收到或 支付現(xiàn)金時才記錄一項業(yè)務(wù)。收到現(xiàn)金作為收入處理，現(xiàn)金支付則處理為費用。 GAAP要求企業(yè)使用權(quán)責發(fā)生制。這意味著要求企業(yè)記錄已賺得的收入和已發(fā)生的費用 ——而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時。 權(quán)責發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量 權(quán)責發(fā)生制會計比現(xiàn)金制會計更為復雜，也更為全面。權(quán)責發(fā)生制會計既記錄現(xiàn)金交 易，包括 o λ 從客戶處的收款 o λ 收到的現(xiàn)金利息 o λ 支付工資、租金、所得稅和其他費用 o λ 借款 o λ 償付貸款 o λ 發(fā)行股票 還記錄下列非現(xiàn)金交易 o λ 賒購存貨 o λ 賒銷 o λ 尚未支付的應(yīng)計利息和已發(fā)生的其他費用 o λ 折舊費用 o λ 對預付保險、易耗物資和其他預付費用的使用 本章的目的是說明權(quán)責發(fā)生制會計如何完成會計循環(huán)，最終得出財務(wù)報表的過程。在 開始期末的會計程序之前，我們先來說明權(quán)責發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量如何共同對一家公 司的經(jīng)營成果，財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量進行完整地描述。It’s Just Lunch公司給我們提供了一個有趣的例示。 假設(shè)在2000年8月1日，It’s Just Lunch公司預收了客戶的1000美元，許諾為其提供12期的成套服務(wù)。假設(shè)到2000年12月3 1日，It’s Just Lunch公司已提供了9次（四分之三）午餐會。在收付實現(xiàn)制會計下，It’s Just Lunch公司在2000年賺得了1000美元中的四分之三，也就是750美元。在2000年12月31日 ，It’s Just Lunch公司對顧客負有250美元的負債，因為公司還必須向顧客提供三次午餐會服務(wù)。在 2001年，It’s Just Lunch公司將安排剩下的三次午餐會，賺取那250美元的收入。 圖表3-2說明了權(quán)責發(fā)生制會計如何全面的報告It’s Just Lunch公司的前述業(yè)務(wù)活動?，F(xiàn)金制會計則與此不同。如果It’s Just Lunch公司使用現(xiàn)金制對該情形進行核算，公司將只報告一件事：2000年收入1000美元， 和現(xiàn)金流量表上報告的一樣?，F(xiàn)金制會計在收益表上報告時并不說明公司的收入是在何 時賺取的。在資產(chǎn)負債表上，該方法也會無視It’s Just Lunch公司在2000年12月31日的250美元負債。你可以看到，權(quán)責發(fā)生制能夠提供更多的 信息?！獧z查點3-1 ——檢查點3-2 權(quán)責發(fā)生制會計是以一個概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則?，F(xiàn)在 我們來看會計分期假設(shè)，收入實現(xiàn)原則和配比原則。 圖表3-2 It’s Just Lunch公司的權(quán)責發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量 | |年度 | |經(jīng)營成果 |2000 |2001 | |收益表報告： | | | |服務(wù)收入（賺得時）……………………………………… |$750 |$250 | |財務(wù)狀況 | | | |資產(chǎn)負債表報告： | | | |負債： | | | |未實現(xiàn)的服務(wù)收入（公司仍欠的）…………………… |$250 |$0 | |現(xiàn)金流量 | | | |現(xiàn)金流量表報告： | | | |經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： | | | |從客戶處的收款（收到現(xiàn)金時）……………………… |$1000 |$0 | 會計分期假設(shè) 一家企業(yè)要確切的知道它的經(jīng)營活動成果如何，唯一的辦法就是關(guān)上大門，出售所有 資產(chǎn)，償付負債，然后將剩余的現(xiàn)金返還給所有人。這個過程，稱為清算，意味著要結(jié) 束經(jīng)營。對持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，這種測算收益的方法根本不可行。相反，企業(yè)需要定 期報告其經(jīng)營發(fā)展情況。會計師將時間分段，然后給每一時間段編制財務(wù)報表。會計分 期假設(shè)可以確保定期報告會計信息。 最基本的會計期間是一年，事實上所有企業(yè)都在編制年度財務(wù)報表。最近的一份調(diào)查 顯示，大約60%的大公司的會計年度與日歷年度一致，從1月1日到12月31日。It’s Just Lunch公司也使用日歷年度作為它每年的報告期間。零售商是值得注意的例外情況。例如 ，JC Penny公司和大多數(shù)其他零售商使用的會計年度止于1月31日，因為在經(jīng)過圣誕節(jié)的熱銷 之后，它們的經(jīng)營活動在1月份大到最低點。JC Penny公司的全年銷售額有超過30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5%。 然而，管理人員和投資者不能等到年底才對公司的經(jīng)營進行評價。因此，公司要編制 不到一年的中期財務(wù)報表。公眾持股的公司還必須公布季度財務(wù)報表。因為管理人員需 要的財務(wù)信息更為頻繁，月度報表也很平常。一系列月度報表可以合并成季度報表和中 期報表。盡管本文的大部分論述是以年度會計期間為基礎(chǔ)的，但會計程序和報表同樣適 用于不足一年的期間。 收入實現(xiàn)原則 收入實現(xiàn)原則告訴會計師兩件事： 1. 1. 什么時候做日記賬分錄，記錄收入；和 2. 2. 記錄的收入金額。 指導何時記錄收入的一般原則通常說，在收入賺取時記錄——而不是在此之前。在大多 數(shù)情況下，在企業(yè)已向顧客交付完整的商品和服務(wù)之后，收入才算已賺得。企業(yè)要做到 協(xié)議的所有要求，并且將貨物或者服務(wù)交付給顧客。圖表3- 3描述的兩種情形會對我們確定何時記錄收入提供一些指導。情形1說明何時不需要記錄 收入：當時，交易還沒有發(fā)生，所以海空旅行社沒有做日記賬分錄。 情形2說明何時應(yīng)該記錄收入：在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后。如果顧客立即向?？章眯猩绲?服務(wù)進行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。如果服務(wù)是基于商業(yè)信用提供的，海空旅行社將記錄 應(yīng)收賬款。在兩種情況下，旅行社都應(yīng)該記錄服務(wù)收入賬戶。 確認收入金額的公認原則認為記錄的收入金額應(yīng)該等于移交到客戶手中的貨物或服務(wù) 的現(xiàn)金金額。假設(shè)為了得到一位新客戶，?？章眯猩鐬槠涮峁┑穆眯蟹?wù)要價500美元。 通常，公司將向這項服務(wù)收取600美元。公司應(yīng)該記錄的收入金額是多少呢？答案是500 美元——這項交易的現(xiàn)金金額。?？章眯猩绮粫盏酵ǔ５膬r款600美元，因為這項交易要 價500美元。公司將只會收到500美元現(xiàn)金，這才是公司賺得的收入的準確金額。 配比原則 配比原則是記錄費用的基礎(chǔ)。像租金、公共事業(yè)費用和廣告之類的費用是企業(yè)經(jīng)營的 成本。費用是在賺取收入的過程中耗用的資產(chǎn)的成本。配比原則指導會計師進行下列三 項活動： 1. 1. 確認會計期間當中所有應(yīng)計的費用， 2. 2. 對費用進行計量，和 3. 3. 將費用和當期賺取的收入進行配比。 將費用和收入配比就是將費用從收入中扣除，從而計算當期的凈收益或凈損失。圖表 3-4圖解了配比原則。 收入和一些費用之間沒有必然的聯(lián)系。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè) ，如果雇員實現(xiàn)了銷售，就會有一項傭金費用。如果雇員沒有實現(xiàn)銷售，企業(yè)就沒有傭 金費用。已售商品成本是另一個例子。如果沒有銷售女裝，Liz Claiborne公司就沒有已售商品成本?！獧z查點3-3 還有一些費用很難和特定的銷售聯(lián)系起來。會計師應(yīng)該首先按照配比原則確認一段期 間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費用。例如...
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