ERP中的標(biāo)準(zhǔn)成本(doc)
ERP中的產(chǎn)品成本控制 – 標(biāo)準(zhǔn)成本 眾所周知，ERP系統(tǒng)采用模塊化的結(jié)構(gòu)，模塊一般按企業(yè)內(nèi)部的職能劃分，比如從企業(yè)運(yùn) 作整體來看可以分物流，會(huì)計(jì)和人力資源等模塊，而物流下又可以分出生產(chǎn)，銷售，采 購和儲(chǔ)運(yùn)等模塊。同樣的會(huì)計(jì)下也可以分出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和資金管理等模塊。各 模塊之間數(shù)據(jù)是集成和共享的。在上兩期我們分別探討了ERP中的盈利分析和企業(yè)預(yù)算， 它們都屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。細(xì)心的讀者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)上述兩個(gè)專題都涉及到了ERP中的產(chǎn) 品成本信息，事實(shí)上產(chǎn)品成本控制是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此也是ERP的一個(gè)重要 模塊。 產(chǎn)品成本控制模塊是生產(chǎn)和管理會(huì)計(jì)的交叉部分，本文主要介紹產(chǎn)品成本控制中標(biāo)準(zhǔn)成 本的概念和其制定過程。和實(shí)際成本不同，這個(gè)子模塊的作用主要有：計(jì)算每種產(chǎn)品 標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品制造成本（Cost of Goods Manufactured）和產(chǎn)品銷售成本（Cost of Goods Sold）。決定每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成，并計(jì)算生產(chǎn)過程中每一步的附加價(jià)值（Value Added）。通過成本比較優(yōu)化產(chǎn)品制造成本。給ERP系統(tǒng)其他模塊提供信息，比如 ：為和實(shí)際成本進(jìn)行差異分析及生產(chǎn)效率控制建立比較基準(zhǔn)；更新物料主記錄中的產(chǎn)品 成本；為盈利分析和企業(yè)預(yù)算提供產(chǎn)品成本信息（參見《ERP中的盈利分析》和《ERP中的企 業(yè)預(yù)算》）；為銷售模塊設(shè)定價(jià)格底線。 在介紹具體計(jì)算過程之前，首先讓我們看一下和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算有關(guān)的概念和數(shù)據(jù)準(zhǔn) 備工作。 計(jì)算產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備 物料清單（Bill of Material / BOM） 物料清單是一個(gè)完整的，正式的，結(jié)構(gòu)化的關(guān)于組成一個(gè)產(chǎn)品的部件清單。該清單包含 每個(gè)部件的物料編號(hào)，數(shù)量和計(jì)量單位。物料清單是MRP的基礎(chǔ)，對(duì)于產(chǎn)品成本來說物料 清單決定了哪些材料將被計(jì)算進(jìn)產(chǎn)品的成本，以及計(jì)算的順序。 物料清單中可能會(huì)包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單。這樣就構(gòu)成了多層 物料清單（Multilevel BOMs）。圖1就是一個(gè)多層物料清單。對(duì)于多層物料清單，ERP系統(tǒng)首先計(jì)算物料清單中 最低層次物料的成本。隨后逐步計(jì)算上一層次的物料（半成品），計(jì)算過程中包括了已 經(jīng)計(jì)算過的下層物料的成本。這一過程被稱為成本上卷（ Cost rollup）。當(dāng)我們保存最終產(chǎn)成品的成本估算時(shí)，該產(chǎn)成品下的每一層半成品的成本估 算和成本構(gòu)成也被保存了。通過成本上卷我們就可以分析每個(gè)生產(chǎn)層次的附加價(jià)值（Va lue Added）了。 有些公司在內(nèi)部各部門使用一種統(tǒng)一的BOM結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)通常由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門創(chuàng)建，被 儲(chǔ)運(yùn)部門和生產(chǎn)裝配部門使用。ERP系統(tǒng)允許公司的各個(gè)不同部門和領(lǐng)域維護(hù)各自的BOM ，但每個(gè)BOM都必須有唯一的編號(hào)并明確指明它的用途（BOM Usage）。這樣，每個(gè)部門只需處理各自相關(guān)的數(shù)據(jù)。 工作中心（Work Center） 在ERP中工作中心是一種抽象的組織機(jī)構(gòu)，它可以被靈活地定義為各種實(shí)際的工作中心， 如一臺(tái)機(jī)器或一組機(jī)器，一條生產(chǎn)線，一個(gè)裝配中心，一個(gè)生產(chǎn)班組，或者一個(gè)車間（ 參見圖2）。工藝路線中的每一道工序（Operation）都必須在工作中心中完成。 工作中心在ERP的物流（Logistics）管理中很重要，和它相關(guān)的功能很多，比如生產(chǎn)進(jìn) 度安排（Scheduling），產(chǎn)能計(jì)劃（Capacity Planning）等等。對(duì)于產(chǎn)品成本計(jì)算來說，工作中心是計(jì)算人工成本和制造費(fèi)用的基礎(chǔ) 。工作中心中定義了和產(chǎn)品制造成本相關(guān)的公式，比如機(jī)器生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間（Setup）和批 次有關(guān)而和批量大小無關(guān)，而生產(chǎn)機(jī)時(shí)或工時(shí)則和批量大小成正比，等等。 工藝路線（Routing） 工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的每一道工序（Operation）以及執(zhí)行這些工序的先后 次序。圖3中藍(lán)色的箭頭代表了一種產(chǎn)品的工藝路線，其中每個(gè)箭頭都是整個(gè)工藝路線中 的一道工序，如工序10，工序20等等。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在哪 個(gè)工作中心中執(zhí)行，需要哪些材料部件以及其他一些和計(jì)算生產(chǎn)期，產(chǎn)能和生產(chǎn)成本相 關(guān)的技術(shù)信息。圖3中四道工序分別在上文中的工作中心WC01~WC04中完成。 對(duì)于每道工序系統(tǒng)中還須定義完成該工序的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)（Activity）,比如圖3中一道裝配 工序是由生產(chǎn)準(zhǔn)備（Setup），裝配（Assemble），關(guān)機(jī)（Shutdown）三項(xiàng)作業(yè)完成的。 作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及ERP項(xiàng)目實(shí)施的要求非常靈活地定義，比如對(duì)于日用化工品 的制膏工序，可以定義備料投料，制膏，固化，罐體清理等作業(yè)，這時(shí)生產(chǎn)準(zhǔn)備和關(guān)機(jī) 作業(yè)被賦予了具體的含義。 系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標(biāo)準(zhǔn)值就可以計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)耗用量。 隨后根據(jù)成本中心會(huì)計(jì)中計(jì)算出來的作業(yè)價(jià)格，系統(tǒng)就可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)的制造成本。 成本中心和作業(yè)（Activity） 成本中心是ERP系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機(jī)構(gòu)。任何一個(gè)工作中心都必須明確地隸屬 于一個(gè)成本中心。圖4中以工作中心WC01為例，WC01隸屬于成本中心CC01。事實(shí)上幾個(gè)工 作中心可以同時(shí)屬于一個(gè)成本中心，在實(shí)際中工作中心和成本中心的隸屬關(guān)系通常應(yīng)遵 循能明確成本控制責(zé)任和方便成本核算的原則。在本例中我們采用成本中心和工作中心 一對(duì)一的關(guān)系。 成本中心有投入也有產(chǎn)出。圖4左側(cè)的箭頭表示我們投入固定資產(chǎn)，人員，水電煤等等企 業(yè)的資源到成本中心CC01。與此同時(shí)成本中心CC01的產(chǎn)出表現(xiàn)為各項(xiàng)作業(yè)ACT101，ACT1 02，ACT103，這些作業(yè)完成了產(chǎn)品制造的過程，同時(shí)也將價(jià)值轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品中去。如圖 4右側(cè)的箭頭。 物料主記錄（Material Master Record） 物料主記錄包含了管理一個(gè)物料所需要的所有信息。對(duì)于產(chǎn)品成本計(jì)算，ERP系統(tǒng)主要從 物料主記錄中獲取外購材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和缺省生產(chǎn)批量。（注：其他還有一些相關(guān)參數(shù) ，本文不作贅述）。除了物料主數(shù)據(jù)外，系統(tǒng)還可以從采購信息記錄（Purchasing Info Record）中獲取材料價(jià)格。采購信息記錄包含了從某個(gè)供應(yīng)商處購買某件商品的信息,比 如和供應(yīng)商之間簽定的價(jià)格條款。使用采購信息記錄具有一些好處，比如該記錄中包括 運(yùn)輸成本，如運(yùn)費(fèi)，關(guān)稅，和保費(fèi)，這樣可以更好地估算實(shí)際材料價(jià)格。另外采購信息 記錄可以更好的估算轉(zhuǎn)包和外協(xié)加工商品的成本。但是使用采購信息記錄必然涉及到供 應(yīng)商選擇的問題，相對(duì)物料主記錄來說就較為復(fù)雜。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計(jì)算 所需信息外，在成本計(jì)算完成后，標(biāo)準(zhǔn)成本還會(huì)保存在主記錄中。 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算舉例 下面我們舉一個(gè)非常簡單的例子，來具體看一下ERP系統(tǒng)是怎樣計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的。同 時(shí)也可以看到系統(tǒng)提供了哪些產(chǎn)品成本的分析工具。某企業(yè)生產(chǎn)各種日用化工品，其中 某一特定產(chǎn)品牙膏A的物料清單如下： 牙膏A： 1支 |部件 |數(shù)量 |單位 |部件性質(zhì) | |鋁管 |1 |個(gè) |原材料 | |膏體 |100 |克 |半成品 | 半成品膏體的物料清單如下： 膏體： 1噸 |部件 |數(shù)量 |單位 |部件性質(zhì) | |D |400 |公斤 |原材料 | |E |600 |公斤 |原材料 | 該企業(yè)有兩個(gè)工作中心，具體情況如下： |工作中心 |成本中|作業(yè) |作業(yè)價(jià)格 |標(biāo)準(zhǔn)公| | |心 | | |式 | |WC01制膏車間|CC01 |ACT101 生 |12,000 |和批次| | | |產(chǎn)準(zhǔn)備 |RMB/批 |成正比| | | |ACT102 制 |2,000 RMB/ |和批量| | | |膏 |小時(shí) |成正比| | | |ACT103 固 |500 RMB/小 |和批量| | | |化 |時(shí) |成正比| |WC02 灌包裝 |CC02 |ACT201 灌 |40 RMB/人* |和批量| |車間 | |包裝 |小時(shí) |成正比| 產(chǎn)品牙膏A的工藝路線如下: 批量: 72,000支 |工序 |作業(yè) |數(shù)量 |投入部件 | |10 |ACT101 生產(chǎn)準(zhǔn)備 |1批 |D,E | | |ACT102 制膏 |48小時(shí) | | | |ACT103 固化 |96小時(shí) | | |20 |ACT201灌包裝 |1,000 人*小時(shí)|鋁管, 膏體 | 從物料主記錄中,我們可以看到原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格如下: |原材料 |價(jià)格 |單位 | |鋁管 |0.4 RMB |個(gè) | |D |34,000 RMB |噸 | |E |4,000 RMB |噸 | 上述這些數(shù)據(jù)和配置都是在實(shí)施ERP系統(tǒng)時(shí)收集整理的，實(shí)際上這些數(shù)據(jù)并不是產(chǎn)品成本 模塊單獨(dú)使用的，象BOM，工作中心，工藝路線，物料主記錄等都是物流管理各領(lǐng)域的必 須數(shù)據(jù)。系統(tǒng)實(shí)施完畢后，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護(hù)和更新，保持系統(tǒng)運(yùn)行的真實(shí)和流 暢。 下面我們看一下系統(tǒng)中產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的各類分析。 成本構(gòu)成分析 首先是成本構(gòu)成分析，如圖5，由于該公司是生產(chǎn)日化產(chǎn)品的，因此定義了如圖中所示的 成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)由5類成本構(gòu)成，分別是原材料成本，生產(chǎn)準(zhǔn)備成本，制膏成本， 固化成本和灌包裝成本。該結(jié)構(gòu)對(duì)其所有產(chǎn)品都適用，因此可以方便進(jìn)行產(chǎn)品之間的比 較。 從圖5我們可以發(fā)現(xiàn)ERP的成本構(gòu)成分析類似傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的平行結(jié)轉(zhuǎn)法，半成品膏體 的成本構(gòu)成被平行地轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品牙膏A的相應(yīng)成本構(gòu)成中，而不是將RMB 271,200都作為原材料成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品牙膏A中。 圖中數(shù)字的計(jì)算過程，如下列示： 原材料鋁管 的原材料成本 =72,000支 * 1個(gè)/支 * 0.4RMB/個(gè) = RMB 28,800 半成品膏體 的原材料成本 = 2,000支 * 100克/支 * 400公斤/噸 * 34,000RMB/噸 + 72,000支 * 100克/支 * 600公斤/噸 * 4,000RMB/噸 = RMB 115,200 半成品膏體 的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本 = 12,000RMB/批 * 1批 = RMB 12,000 半成品膏體 的制膏成本 = 2,000RMB/小時(shí) * 48小時(shí) = RMB 96,000 半成品膏體 的固化成本 = 500RMB/小時(shí) * 96小時(shí) = RMB 48,000 產(chǎn)品牙膏A 的原材料成本 = 28,800RMB + 115,200RMB = RMB 144,000 產(chǎn)品牙膏A 的灌包裝成本 = 40RMB/人*小時(shí) * 1,000人*小時(shí) = RMB 40,000 制造層附加價(jià)值分析 利用上文成本構(gòu)成分析的結(jié)果，ERP系統(tǒng)可以分析產(chǎn)品價(jià)值在各個(gè)制造層次增加的情況。 本例中生產(chǎn)產(chǎn)品牙膏A經(jīng)過兩個(gè)制造層次，上層是制造牙膏A本身，下層是制造半成品， 即膏體。如圖6右上方，我們可以看到在上層制造層投入了價(jià)值RMB28,800的原材料和價(jià) 值RMB40,000的灌包裝成本，加上下層制造層總共RMB271,200的成本，產(chǎn)品牙膏A的總成 本是RMB340,000。如果想分析下層制造層的成本構(gòu)成，可以在系統(tǒng)中直接切換到如圖中 右下方的報(bào)表即可。 原始成本構(gòu)成分析 在成本構(gòu)成分析中，除了原材料成本，其他成本構(gòu)成都是以企業(yè)內(nèi)部作業(yè)成本的形式體 現(xiàn)。而習(xí)慣上，我們經(jīng)常需要分析成本的原始狀態(tài)，即產(chǎn)品成本中包括多少人工，機(jī)器 折舊費(fèi)用，水電燃料，機(jī)物料消耗等等。再看一下圖4，這些原始成本都作為成本中心的 投入，而在成本構(gòu)成分析中出現(xiàn)的成本都是成本中心的產(chǎn)出，即各種作業(yè)的成本。因此 在ERP系統(tǒng)中又提供了另一種成本構(gòu)成分析- 原始成本構(gòu)成分析。它相對(duì)于成本構(gòu)成分析的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是：由于一種產(chǎn)品中的人工成本 ，水電燃料成本等都是可見的，因此這些成本的價(jià)格變化對(duì)于產(chǎn)品成本的影響就更容易 預(yù)測。 要理解系統(tǒng)是如何生成原始成本構(gòu)成分析的，首先必須了解作業(yè)價(jià)格的確定。圖7給出了 成本中心CC01中3項(xiàng)作業(yè)價(jià)格確定的過程。首先，在圖的下方我們看到企業(yè)已經(jīng)完成了產(chǎn) 品的銷售量計(jì)劃（參見《ERP中的企業(yè)預(yù)算》），該計(jì)劃是通過盈利分析模塊完成的。隨后 結(jié)合各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工藝路線，我們可以得到成本中心CC01中3項(xiàng)作業(yè)的計(jì)劃耗用量。在 本例中我們按月進(jìn)行分析。根據(jù)計(jì)劃的作業(yè)耗用量，接下來我們進(jìn)行該成本中心的成本 計(jì)劃，圖上方代表通過系統(tǒng)集成或是手工計(jì)劃，可以對(duì)成本中心的每項(xiàng)作業(yè)計(jì)劃其各項(xiàng) 成本，比如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，工資福利費(fèi)用，水電燃料費(fèi)用等等。從圖7中可以看到， 我們的計(jì)劃還可以區(qū)分固定和可變成本，這種區(qū)分將有利于產(chǎn)品成本信息在盈利分析中 的應(yīng)用（參見《ERP中的盈利分析》）。最后ERP系統(tǒng)將計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的價(jià)格如下： ACT101 的可變成本 = （ 3,000RMB + 7,000RMB + 2,000RMB ）/ 6次 = 2,000RMB/次 ACT101 的固定成本 = ( 25,000RMB + 30,000RMB + 4,000RMB + 1,000RMB) / 6次 = 10,000RMB/次 ACT101 的總成本 = 2,000RMB/次 + 10,000RMB/次 = 12,000RMB/次 ACT102，ACT103的情況依此類推。與此同時(shí)我們可以得到下表，該表反映了作業(yè)價(jià)格中 各種原始成本的構(gòu)成： |作業(yè) |價(jià)格 |固定資產(chǎn) |工資福利|燃料電 |其他 | | | |折舊費(fèi) |費(fèi) |力費(fèi) | | |ACT101 |12,000 |4,166.67 |5500 |1,833.3|500 | | |RMB/次 |RMB/次 |RMB/次 |3 RMB/ |RMB/次 | | | | | ...
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