財(cái)務(wù)報(bào)表
財(cái)務(wù)報(bào)表 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： o 理解會(huì)計(jì)專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過程 o 運(yùn)用會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)原則來分析商業(yè)活動(dòng) o 運(yùn)用會(huì)計(jì)等式來描述一個(gè)組織的財(cái)務(wù)狀況 o 評(píng)價(jià)一個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量 o 解釋財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系 類似“無論何人，無論何地，無論何時(shí)”這樣的廣告詞與會(huì)計(jì)有什么關(guān)系？關(guān)系太密切 了，因?yàn)閺V告會(huì)增加銷售，而銷售會(huì)給The Gap帶來現(xiàn)金。同樣，做廣告要花錢，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預(yù)算 。公司的所有活動(dòng)——像廣告、購(gòu)進(jìn)商品、銷售產(chǎn)品等——對(duì)于The Gap公司外部的人來說都是值得關(guān)注的，因?yàn)檫@方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司 的決策。 會(huì)計(jì)可以提供很多信息來幫助人們管理和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)。通過本教材，你將學(xué)會(huì)如何 向華爾街的投資者和Main Street的銀行家一樣使用會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，The Gap“任何人，任何地點(diǎn)，任何時(shí)間”的廣告詞對(duì)于會(huì)計(jì)也是適用的：如果一個(gè)人懂得如何 去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。會(huì)計(jì)能夠提供對(duì)決策有用的信息， 這種情況將是非常有益的。下面就讓我們從對(duì)一些商業(yè)決策的討論開始，一起來學(xué)習(xí)我 們的會(huì)計(jì)課程吧。 管理決策 在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策中，Gap的經(jīng)理們必須決定他們要賣什幺商品以及怎樣在市場(chǎng)上銷 售。顯然，為了獲得利潤(rùn)，公司希望他們的銷售收入能夠超過開支的費(fèi)用。會(huì)計(jì)就可以 幫助他們來衡量收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（或損失）。 第14頁(yè)（原書頁(yè)碼）的收益表說明，1999年Gap公司的經(jīng)銷收收入超過了90億美元（ 第一行）。第三行的銷售成本是一項(xiàng)費(fèi)用，超過53億美元。其它費(fèi)用——廣告、折舊、其 它運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，以及利息（分別位于第4- 7行）——總共是24億美元。這樣減掉截至1999年1月30日的所有費(fèi)用之后，就得到位于最 下一行（第10行）的公司的凈利潤(rùn)是8.25億美元。 Gap公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類型的資產(chǎn)。舉例來說，庫(kù)房是否要自動(dòng) 化并采用機(jī)器人設(shè)備？如果需要，他們希望能夠買到合適的設(shè)備，即能夠迅速地搬移貨 物又能夠成本最低。會(huì)計(jì)就可以衡量這樣的設(shè)備的成本。 最后，Gap的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)籌措資金。哪種籌資方式更好呢 ——是從股東那里籌資還是從外部借款？這個(gè)問題沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，有時(shí)候借款會(huì)比較好， 但有些情況下發(fā)行股票會(huì)更好一些。會(huì)計(jì)就可以衡量這種獲得投資的成本。 投資決策 假設(shè)你現(xiàn)在有5萬美元可以用于投資。你可以把這些錢存在銀行里賺取利息。這種投 資方式很安全，因?yàn)槊绹?guó)銀行的存款都是上了保險(xiǎn)的，但是放在銀行中增長(zhǎng)不會(huì)很快。 據(jù)說Gap要在附近開設(shè)分店，所以土地會(huì)升值，你也可以在市郊投資于地產(chǎn)。如果真是這 樣的話，你的投資就會(huì)兩三倍的升值，但同時(shí)這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)很大，因?yàn)镚ap的店鋪可能 并不靠近你的地產(chǎn)；而且，別人可能也知道Gap的計(jì)劃，這樣你可能就要出高價(jià)才能獲得 這塊土地。 第三種投資方案是購(gòu)買Gap公司的股票，這種方案的風(fēng)險(xiǎn)比存銀行要大，但是比購(gòu)入 土地以期以高價(jià)賣出的風(fēng)險(xiǎn)小。那么在決定購(gòu)買Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢 ？你可能希望Gap能夠有一個(gè)長(zhǎng)期獲利的記錄——每年都能夠賺錢（凈利潤(rùn)或凈收入）。G ap公司可能需要一個(gè)穩(wěn)定的現(xiàn)金流入和可控的負(fù)債水平。那么你怎樣判斷公司是否滿足 這些條件？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以提供你需要的這些信息?！獧z查點(diǎn)1-1 會(huì)計(jì)——決策的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)流程，將這些信息匯入報(bào)表中，并將 結(jié)果傳遞給決策制定者。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)才被稱為“商業(yè)的語(yǔ)言”。對(duì)于這門語(yǔ)言理解 的越深，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況的管理就會(huì)越好，做出的決策也就會(huì)越好。無論個(gè)人計(jì)劃的編制 、安排教育費(fèi)用，還是貸款、買車，或者計(jì)算所得稅，都要使用這個(gè)被稱為會(huì)計(jì)的信息 系統(tǒng)。 會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言 會(huì)計(jì)：信息系統(tǒng) 圖表 1-1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的信息流動(dòng) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)關(guān)鍵成果就是財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)：就是將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給 決策制定者的一系列文檔。它們將通過利潤(rùn)和損失告訴我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)如何，財(cái)務(wù)狀況 又是怎樣。在這一章，我們將關(guān)注Gap的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)你完成這第一章的時(shí)候，你將會(huì)熟 悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。本書的主要目標(biāo)就是讓你了 解財(cái)務(wù)報(bào)表，并且給你在使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)所需要的專業(yè)技能。 請(qǐng)不要把簿記誤認(rèn)為是會(huì)計(jì)。簿記是會(huì)計(jì)用來處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的程序性環(huán)節(jié)，就像算術(shù) 是數(shù)學(xué)的程序性環(huán)節(jié)一樣。圖表1- 1展示了會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用。這個(gè)過程的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是進(jìn)行決策的人?！獧z查點(diǎn)1- 2 決策者使用會(huì)計(jì)信息 決策者需要信息。決策越重要，需要的越多。所有企業(yè)和大多數(shù)個(gè)人都進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄 以幫助決策。本章開頭的故事介紹了Gap公司經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告詞擴(kuò)張公司業(yè)務(wù)時(shí)的關(guān)鍵決策 。結(jié)果可能如公司的收益表（第14頁(yè)）所示，我們先前已看了。在進(jìn)行這一章的過程中 ，我們將仔細(xì)檢查分析這張表和其它財(cái)務(wù)報(bào)表。首先，讓我們來看看一些使用會(huì)計(jì)報(bào)表 的決策者。 個(gè)人：人們使用會(huì)計(jì)信息來管理銀行戶頭，評(píng)價(jià)職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。 企業(yè)：企業(yè)經(jīng)理使用會(huì)計(jì)信息來確定目標(biāo)，評(píng)價(jià)進(jìn)展，必要時(shí)采取正確的行動(dòng)?；跁?huì) 計(jì)信息的決策可能包括在哪里設(shè)置Gap的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。 投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動(dòng)資金。Gap開第一家店的時(shí)候， 公司沒有業(yè)績(jī)紀(jì)錄。為了決定是否幫助開辦一家新企業(yè)，潛在投資者評(píng)估他們能從他們 的投資中獲得多少收益。這意味著分析這家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，在決定向Gap投資之 前，你可以考察公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在向Gap貸款之前，銀行會(huì)評(píng)估公司到期還款的能力。 政府管理機(jī)構(gòu)：大多數(shù)組織都面對(duì)政府管制。例如，證券交易委員會(huì)（SEC），一個(gè)聯(lián)邦 政府機(jī)構(gòu)，會(huì)要求企業(yè)向投資公眾報(bào)告一些財(cái)務(wù)信息。Gap和其它公司都出具年報(bào)。第1 4頁(yè)公司的收益表就取自Gap公司截止于1999年1月30日的年報(bào)。 稅收當(dāng)局：地方、州和聯(lián)邦政府向個(gè)人和企業(yè)征收稅款。Gap公司為其資產(chǎn)繳納財(cái)產(chǎn)稅， 為其利潤(rùn)繳納所得稅。Gap公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府。個(gè)人為其收 入繳納所得稅。所有這些稅款都以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)。 其它使用者：雇員和工會(huì)要求的工資來自雇主報(bào)告的收入。報(bào)紙報(bào)道企業(yè)“利潤(rùn)增長(zhǎng)的景 象”。這些來自會(huì)計(jì)的新聞所報(bào)道的信息和我們的生活水平息息相關(guān)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息的使用者多種多樣，但他們可分為內(nèi)部使用者和外部使用者兩大類。這種劃 分使我們把會(huì)計(jì)歸為兩大領(lǐng)域——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提 供信息。政府機(jī)構(gòu)，像SEC，和社會(huì)大眾也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 要符合一定的相關(guān)性和可靠性標(biāo)準(zhǔn)。本書主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機(jī)密信息。管理會(huì)計(jì)信息 根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。 會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)中的道德考慮 道德考慮的問題遍及會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域。上世紀(jì)90年代出現(xiàn)的“千年蟲”問題幾乎 給所有的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)。大規(guī)模的計(jì)算機(jī)故障使經(jīng)營(yíng)停頓，從而導(dǎo)致大筆損 失。經(jīng)營(yíng)上的挑戰(zhàn)是更換計(jì)算機(jī)程序，避免“千年蟲”問題。會(huì)計(jì)師道德上的挑戰(zhàn)是向投 資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)處理“千年蟲”問題的充分信息，使他們對(duì)這些公司做出正確 的評(píng)價(jià)。 會(huì)計(jì)師根據(jù)什幺標(biāo)準(zhǔn)來回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIC PA），其它會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為 方面保持高水準(zhǔn)。AICPA使美國(guó)最大的職業(yè)會(huì)計(jì)師組織，類似于醫(yī)生的美國(guó)醫(yī)學(xué)會(huì)和律師 的美國(guó)律師協(xié)會(huì)。 會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則。職業(yè)行為準(zhǔn)則已被AICPA成員所采納，以對(duì)其執(zhí)業(yè)過程中的職 責(zé)提供規(guī)范。會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則旨在產(chǎn)生“決策用的準(zhǔn)確信息”。守則的前言說：“一名注冊(cè)會(huì) 計(jì)師要承擔(dān)高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責(zé)任……并且要有堅(jiān)定不移的遵守行為準(zhǔn)則 的信念，甚至不惜犧牲自己的利益。”會(huì)計(jì)師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果就是人們可賴以決策的 信息。沒有可靠的信息，人們無法投資，而且資源的錯(cuò)誤配置會(huì)降低我們的生活水平。 ——檢查點(diǎn)1-3 波音公司的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則。例如，波音公司 （The Boeing Company），飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，有一套高度完善的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。在這套規(guī)范的導(dǎo)言 中，董事會(huì)主席兼首席執(zhí)行官申明：“我們把我們的成績(jī)歸功于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和可依 賴性，同樣也歸功于我們誠(chéng)實(shí)的聲譽(yù)。這聲譽(yù)脆弱而易于失去?！?企業(yè)組織類型 一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會(huì)計(jì)程序取決于企業(yè) 采取的形式。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個(gè)人獨(dú)資、合伙和公司。圖表 1-2比較了這三種類型。 個(gè)人獨(dú)資。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只有一個(gè)所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營(yíng)者。Gap公司起初 也是一家獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。獨(dú)資企業(yè)通常是小零售商店或經(jīng)營(yíng)個(gè)人專業(yè) 業(yè)務(wù)，如醫(yī)生的診所、律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來看，每家獨(dú)資企業(yè) 和其業(yè)主都是分離的。因此，獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不包括業(yè)主的個(gè)人財(cái)務(wù)紀(jì)錄。然而從 法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個(gè)人要對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 合伙。合伙企業(yè)由兩個(gè)或更多人為其共同的所有人。每個(gè)所有者就是一個(gè)合伙人。許多 零售商社和一些醫(yī)生、律師和會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織都采取合伙形式。大多數(shù)合伙企業(yè)為中 小規(guī)模，但也有合伙人超過兩千的龐然大物。會(huì)計(jì)把合伙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的組織看待 ，與各個(gè)合伙人的個(gè)人事務(wù)區(qū)分開來。但法律認(rèn)為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個(gè)合伙 人個(gè)人都要對(duì)合伙企業(yè)的全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。因?yàn)檫@個(gè)原因，合伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大 。 公司。公司是由一批股東或股份持有人所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的股票或是所有權(quán) 的一定份額。公司是美國(guó)企業(yè)的主要組織形式。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但 公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。大多數(shù)知名的企業(yè)，如Gap、 通用汽車（General Motors）和美國(guó)航空（American Airline）都是公司。他們的全名中都含有Corporation或Incorporated（縮寫為Corp.和 Inc.）字樣以指明他們是公司——例如，The Gap,Inc.和General Motor Corporation。一些公司則使用“Company”命名，如福特汽車公司（Ford Motor Company）。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“Company”命名。 圖表1-2 三種企業(yè)組織形式的比較 | |個(gè)人獨(dú)資 |合伙 |公司 | |所有者 |業(yè)主—— |合伙人—— |股東—— | | |一個(gè)所有者 |兩個(gè)或更多所有者|一般有許多所有者| | | | | | |企業(yè)存續(xù)期 |以所有者的選擇或|以所有者的選擇或|無限 | | |其死亡為限 |其死亡為限 | | | | | | | |所有者對(duì)企業(yè)債務(wù)|業(yè)主個(gè)人負(fù)有清償|合伙人個(gè)人負(fù)有清|股東個(gè)人不負(fù)有清| |的個(gè)人責(zé)任 |責(zé)任 |償責(zé)任 |償責(zé)任 | | | | | | |會(huì)計(jì)狀況 |會(huì)計(jì)主體與業(yè)主相|會(huì)計(jì)主體與合伙人|會(huì)計(jì)主體與股東相| | |分離 |相分離 |分離 | 公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。公 司是作為一個(gè)存在于所有者之外的假定的人來進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的。公司擁有許多自然人所擁有 的權(quán)利。例如，公司可以買入、擁有和出售財(cái)產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債屬于公司。公司可 以簽訂合同、起訴或應(yīng)訴。與業(yè)主和合伙人不同，股東個(gè)人對(duì)公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任。 股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。但業(yè)主和合伙人個(gè)人要對(duì)其企業(yè)的 債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 公司的所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。個(gè)人購(gòu)買公司股票而成為股東。例如， Gap公司發(fā)行了超過400000000股股票，被成千上萬的股東所持有。一個(gè)與Gap公司和其它 股東沒有任何私人關(guān)系的投資者，只要在紐約證券交易所購(gòu)買1股、30股、100股、5000 股或是任...
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