增值稅避稅方案
增值稅避稅方案 　　一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進項稅額。 　　一、 利用當期銷項稅額避稅 　　關(guān)鍵在于： 　　第一， 銷售額避稅； 　　第二， 稅率避稅。 　　利用稅率避稅的余地不大，在此僅闡述就銷售額而言存在的避稅籌劃策略： （一） 實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入帳時間，延續(xù)稅款繳納； （二） 隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入； （三） 銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； （四） 設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； （五） 采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入； （六） 商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取底估價、次品 折扣方式降低銷售額； （七） 采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式、避免作為對外銷售處理； （八） 以物換物； （九） 為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物； （十） 為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方； （十一） 納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當期的 銷項稅額中抵扣。 利用當期進項稅額避稅 　　簡易策略包括： （一） 在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物； （二） 納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票而且向銷方取得增值稅 款專用發(fā)票上說明的增值稅額； （三） 納稅人進口貨物時，要向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； （四） 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑據(jù)上 注明的價格，依照10%的扣除稅率，獲得10%的抵扣； （五） 在采購固定資產(chǎn)時，將固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣； （六） 將非應(yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進的貨物與勞務(wù)混同購進，并獲得 增值稅發(fā)票； （七） 采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。 （八） 為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生： 第一， 購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的； 第二， 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑證； 第三， 購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事 項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的； 　　進項稅金調(diào)整避稅籌劃 一般納稅人在計算進項稅金時，應(yīng)僅依據(jù)三種進貨憑證： （1） 增值稅專用發(fā)票； （2） 海關(guān)增值稅完稅憑證； （3） 免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進貨發(fā)票。 進項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。進項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方 法進行計算： （1）在購入貨物無法準確劃分各項目進項稅金的情況下： 　　進項稅金調(diào)整額 = 當月進項稅金× 免稅、非應(yīng)稅項目合計 　　 全部銷售額合計 （2）一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下： 　　進項稅金調(diào)整=貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進價格×稅率 　　 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進價格，需要納稅人結(jié)合成 本有關(guān)資料還原計算。 利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃 　　增值稅的減免規(guī)定如下： （1）免征增值稅的項目： 　　1． 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各 種初級產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人； 　　2． 避孕藥品用具； 　　3． 古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書； 　　4． 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備； 　　5． 外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設(shè)備； 　　6． 來料加工，來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備； 　　7． 由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品； 　　8． 個體經(jīng)營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消費品以外的 貨物。 　　 （2）關(guān)于兼營業(yè)務(wù)減稅 、免稅的規(guī)定： 　　納稅人進行兼營，并且單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。 　　 （3）對于起征點的規(guī)定： 稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點的，免征增值稅。增值稅起征點 幅度如下： 　　a. 銷售貨物的起征點為月銷售額600-2000元; 　　b. 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200-800元; 　　c. 按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50-80元; 這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅 勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的小規(guī)模納稅人。 利用"混合銷售"避稅籌劃 一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需 要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而 做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。 稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個 體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位 及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售物，征收增值稅；但其他單位和個人 的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零 售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)"，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合數(shù)中， 年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。 發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、 企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅；如果從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、 企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。 從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當年混合銷售行為較 多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50%，就可以降低 混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。 購進扣稅避稅籌劃 購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進貨物驗收 入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié) 轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。 增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)的總體稅負，但卻為企業(yè)能過各種方 式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。
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