審計工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標準
審計工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標準 一、審計計劃階段 1．1了解被審計單位的情況 在接受委托之前，應(yīng)當初步了解被審計單位基本情況，以便制定審計計劃。在執(zhí)行會計 報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當充分了解被審計單位情況，以識別和理解對會計報表、審計過程 或?qū)徲媹蟾嬗兄卮笥绊懙慕灰?、事項或慣例。 1．2審計業(yè)務(wù)約定書 在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，初步評價審計風險，考慮自身能力和獨立性，重 大項目、首次審計及風險較大的項目由主任會計師與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，其他項目 可以以書面形式授權(quán)其他出資人與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當包括以 下基本內(nèi)容： 1、 簽約雙方的名稱； 2、 委托目的； 3、 審計范圍； 4、 會計責任及審計責任； 5、 簽約雙方的義務(wù)； 6、 出具審計報告的時間要求； 7、 審計報告的使用責任； 8、 審計收費； 9、 審計約定書的有效期限； 10、 違約責任； 11、 簽約時間； 12、 應(yīng)當約定的其他事項。 1．3初步評價被審計單位內(nèi)部控制 為了評估審計風險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在編制審計計劃時，應(yīng)當研究與評 價被審計單位的內(nèi)部控制，了解被審計單位的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。 在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有 限制，合理利用以往的審計經(jīng)驗。 1．4確定重要性 在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，應(yīng)當合理運用重要性原則，考 慮錯報和漏報的金額和性質(zhì)，初步確定會計報表層次的重要性水平，并分配到相關(guān)帳戶 。 在確定重要性時，應(yīng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合審計經(jīng)驗，對重要性水平做出初步 判斷： 1、 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求； 2、 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)； 3、 內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果； 4、 會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； 5、 會計報表各項目的金額及其波動幅度。 1．5分析審計風險 為了防止會計報表存在重大錯報或漏報，而經(jīng)審計后發(fā)表不當審計意見的可能性，要綜 合分析和控制審計風險。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成。在執(zhí)業(yè)過程 中合理運用專業(yè)判斷，評估固有風險，對各重要帳戶或交易類別的相關(guān)認定所涉及的控 制風險做出初步評估，并對擬信賴的內(nèi)部控制實施符合性測試程序，以評估控制風險。 固有風險和控制風險的水平越高，就應(yīng)實施越詳細的實質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性 質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風險降低至可接受的水平。如經(jīng)實施有關(guān)審計程序，仍認為 某一重要賬戶或交易類別認定的檢查風險不能降低至可接受的水平，應(yīng)當發(fā)表保留意見 或拒絕表示意見。 1．6編制審計計劃 為了完成會計報表審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前應(yīng)編制審 計計劃。審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃。 總體審計計劃是對預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，其基本內(nèi)容應(yīng)當包括： 1、 被審計單位的基本情況； 2、 審計目的、審計范圍和審計策略； 3、 重要會計問題及重點審計領(lǐng)域； 4、 審計工作進度及時間、費用預(yù)算； 5、 審計小組組成及人員分工； 6、 審計重要性的確定及審計風險的評估； 7、 對專家、內(nèi)部審計人員及其他注冊會計師工作的利用； 8、 其他有關(guān)內(nèi)容。 為了實施總體審計計劃，應(yīng)制定具體審計計劃，對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作詳細 規(guī)劃與說明。具體審計計劃以審計程序表代替，其具體內(nèi)容應(yīng)包括： 1、 審計目標； 2、 審計程序； 3、 執(zhí)行人及執(zhí)行時間； 4、 審計工作底稿的索引號； 5、 其他有關(guān)內(nèi)容。 在審計計劃階段，審計人員應(yīng)當運用分析性復(fù)核，進一步了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況， 識別潛在的風險領(lǐng)域，幫助確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 二、審計實施階段 2．1符合性測試 符合性測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。 內(nèi)部控制制度的測試一般應(yīng)按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計抽樣的方法進行，并且只應(yīng)對那些有 助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認定產(chǎn)生重大錯報或漏報的控制執(zhí)行測試。 2．2實質(zhì)性測試 審計實施階段的主要工作是對會計報表項目的金額進行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試，是在 復(fù)核性測試的基礎(chǔ)上，運用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函詢、計算、分析性復(fù)核等方法 ，對被審計單位會計報表各項目的金額進行證實性測試，目的是審定其數(shù)額是否可以確 認。 工作底稿應(yīng)統(tǒng)一使用審計標識、審計工作底稿編號及審計工作底稿目錄。 審計的函證及抽查量重點領(lǐng)域不低于總金額的50%。 2．3復(fù)核工作底稿（一級） 項目經(jīng)理要對下屬審計人員形成的審計底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時指出，并督促審計 人員及時修改完善。項目經(jīng)理為審計工作底稿的一級復(fù)核（詳細復(fù)核），應(yīng)在審計實施 階段現(xiàn)場進行。復(fù)核的基本內(nèi)容： １、工作底稿各要素是否齊全； ２、工作底稿使用的審計標識是否規(guī)范和前后一致； ３、審計工作是否按審計計劃的要求進行； ４、工作底稿互相引用時是否具有明確的勾稽關(guān)系； ５、審計工作過程是否做出恰當?shù)挠涗洠?６、對助理人員編制的工作底稿是否經(jīng)項目負責人復(fù)核、簽名； ７、被審計單位提供的作為審計工作底稿的資料是否進行核查； ８、審計結(jié)論是否有充分的審計證據(jù)支持。 2．4取得管理當局聲明書 在出具審計報告前，應(yīng)向被審計單位管理當局索取聲明書，以明確會計責任和審計責任 。 被審計單位管理當局聲明書注明的日期應(yīng)為審計報告日，以確保其具有與期后事項和或 有損失審計相關(guān)的聲明。如被審計單位管理當局拒絕準備聲明書并拒絕簽字，應(yīng)考慮簽 發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。 被審計管理當局聲明書正文應(yīng)包括以下內(nèi)容： 1、 已按會計準則的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當局負 責。 2、 財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師審計。 3、 股東大會及董事會（或其他高層領(lǐng)導會）的會議記錄已全部提供給注冊會計師審閱。 4、 被審計期間的所有交易事項均已入賬。 5、 關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師審查。 6、 期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有損失均已在會計報 表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露。 7、 對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整。 8、 無違紀、違法、舞弊現(xiàn)象。 9、 無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況。 10、 重大的不確定事項。 11、 其他需作說明的事項。 2．5取得律師聲明書 在對被審計單位期后事項和或有損失等進行審計時，為了獲取審計證據(jù)，必要時應(yīng)向被 審計單位的法律顧問或律師進行函證，獲取律師聲明書，從而減少注冊會計師對上述事 項誤解的可能性。 對律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反應(yīng)，確定它與注冊會 計師所知的情況是否矛盾。若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息 ，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應(yīng)認為審計范圍受到限制， 不能出具無保留意見的審計報告。 2．6需企業(yè)提供的資料清單 在審計外勤工作之前，對需要企業(yè)準備的資料提出要求，將需要企業(yè)提供的資料清單以 書面形式提交給企業(yè)。一般應(yīng)要求企業(yè)提供以下資料： 1． 企業(yè)基本情況； 2． 營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）； 3． 會計報表及報表附注； 4． 納稅鑒定書（復(fù)印件）； 5． 進出口、外匯經(jīng)營權(quán)批件（復(fù)印件）； 6． 長期投資協(xié)議及投資收益； 7． 借、貸款協(xié)議； 8． 應(yīng)收、預(yù)付帳款，應(yīng)付、預(yù)收帳款，其他應(yīng)收、應(yīng)付帳款的帳齡分析（按：1年，1- 2年，2-3年，3年以上劃分）； 9． 壞帳準備提取比例，逾期三年以上未作壞帳損失的應(yīng)收帳款及原因； 10． 外匯折算方法，匯兌損益核算方法； 11． 存貨計價方法； 12． 固定資產(chǎn)分類及折舊方法； 13． 以前年度會計師事務(wù)所審計報告和相關(guān)資料及各級政府對財務(wù)檢查資料； 14． 銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表； 15． 其他需要提供的資料。 三、審計完成階段 3．1整理、評價審計證據(jù) 為了把所收集到的分散的、個別的審計證據(jù)，變成充分的、適當?shù)?、具有證明力的證據(jù) ，以正確評價被審計單位會計報表等有關(guān)會計資料是否恰當?shù)胤从沉似湄攧?wù)狀況、經(jīng)營 成果及現(xiàn)金流量，應(yīng)按照一定的方法對審計證據(jù)進行分類整理和分析，使之條理化、系 統(tǒng)化，成為有序的、系統(tǒng)的、彼此聯(lián)系的審計證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，恰當?shù)男纬烧w的 審計意見。在整理過程中對發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足的地方，還可以進行補充收集，以便獲取新的 審計證據(jù)材料。 3．2編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表 完成業(yè)務(wù)循環(huán)符合性測試、會計報表項目實質(zhì)性測試和特殊項目的審計后，對審計差異 內(nèi)容，項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計重要性原則予以初步確定并匯總編制審計差異調(diào)整表，將審 計差異按建議調(diào)整的不符事項、重分類誤差和未調(diào)整不符事項分別匯總至調(diào)整分錄匯總 表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項匯總表。 在被審計單位提供未審計會計報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄，編制試算平 衡表，已確定已審數(shù)與報表披露數(shù)。 3．3執(zhí)行分析性復(fù)核程序，對已審報表進行整體復(fù)核 分析性復(fù)核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨 勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。注冊會計師應(yīng)當合理運用專業(yè)判斷， 確定分析性復(fù)核程序的運用方式及程序，以將檢查風險降低至可接受的水平。在審計報 告階段，應(yīng)當運用分析性復(fù)核的結(jié)論來印證實施其他審計程序所得出的結(jié)論，以確定是 否需要追加審計程序。 在對會計報表進行整體復(fù)核時，應(yīng)當審閱會計報表及其附注，并考慮： 1、 針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取得審計證據(jù)是否適當； 2、 是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。 當分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)下列異常情況時，審計人員應(yīng)當調(diào)查，要求被審計單位予以解釋 ，并獲得適當?shù)尿炞C證據(jù)：⑴與預(yù)期金額存在重大差異；⑵與其他相關(guān)信息嚴重不一致。 如果被審計單位不予解釋或解釋不當，審計人員應(yīng)當考慮是否實施其他審計程序。 3．4最終評價重要性和審計風險 在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報和漏報，并考慮期后事項和或有 事項是否已進行適當處理，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。 如果尚未調(diào)整的錯報和漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或 提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。 如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的 匯總數(shù)仍超過重要性水平，應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。 如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)當實施追加審計程序，或提請 被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。 3．5與管理當局的溝通 管理當局的溝通，是注冊會計師就審計結(jié)果告知被審計單位管 理當局與其進行商討。 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)獨立審計準則、有關(guān)法規(guī)和審計業(yè)務(wù)約定 書的要求，合理運用專業(yè)判斷，從層次、形式等方面與被審計管理當局將審計結(jié)果進行 溝通。 對于重要事項，應(yīng)當采用書面形式，并記錄于審計工作底稿。 3．6形成審計意見，編制審計報告 在對被審計單位的會計報表實施必要的審計后，應(yīng)當考慮審計范圍是否受到限制，是否 存在未調(diào)整事項及未充分披露事項等，并根據(jù)其對會計報表反映的影響程度，分別出具 無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。在表示保留意見、否定 意見和拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的 影響程度。 3．7復(fù)核工作底稿（二級、三級） 部門經(jīng)理（或質(zhì)量監(jiān)管部的注冊會計師）復(fù)核為審計工作底稿的二級復(fù)核，又稱一般復(fù) 核，部門經(jīng)理復(fù)核既是對項目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關(guān) ，他是在項目經(jīng)理完成了詳細復(fù)核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重 要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項等進行復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。復(fù)核的 基本內(nèi)容： １、基本的審計程序是否執(zhí)行； ２、取得的審計證據(jù)是否充分、恰當； ３、相關(guān)的項目是否銜接、佐證； ４、解決注冊會計師專業(yè)判斷尚未確認的問題。 所負責人復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點復(fù)核，既是對前面二級復(fù)核的再 監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把關(guān)，它是對審計過程中的重大 會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果 記錄于底稿中。復(fù)核的主要內(nèi)容： １、重要審計問題的處理； ２、重要審計程序的執(zhí)行； ３、解決二級復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧; ４、關(guān)注對審計報告產(chǎn)生較大影響的問題； ５、審計結(jié)論是否恰當。 3．8 簽發(fā)審計報告 項目經(jīng)理及主任會計師在審核后的審計報...
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