拓展籌劃市場需要更新觀念
拓展籌劃市場需要更新觀念 作者：蘇繼程 [pic] 　　稅收籌劃是一種智能化服務，其市場拓展需要更新觀念，采用現代經營理念。筆者 認為可從以下四個方面著手：首先，要實現籌劃的信息化。籌劃的信息化就是要以稅收 籌劃為中心，收集和利用各種有用信息，滿足籌劃的客觀需要。之所以強調稅收籌劃的 信息化，是因為稅收籌劃本身就是一個收集信息、開發(fā)信息、利用信息的過程。雖然獲 得信息的渠道有多種多樣，但無論如何都要保證獲取信息的準確性和及時性，因為從一 定意義上說抓住了信息就等于抓住了市場，占有了信息就等于占領了市場。現在很多人 抱怨說難以打開稅收籌劃市場，原因之一就是沒有做到籌劃的信息化。 　　其次，要培養(yǎng)知名的稅收籌劃專家。這是稅收籌劃專業(yè)化的要求。稅收籌劃市 場的專業(yè)化分工，要求稅收籌劃人員必須職業(yè)化?，F在，很多專業(yè)人才，包括很多執(zhí)業(yè) 注冊稅務師在內都不能稱為稅收籌劃專家，因為在深度開發(fā)稅法產品和與稅務機關協(xié)調 的問題上還有較大差距。只有具備知名的稅收籌劃專家，才能擁有較高的知名度和較好 的市場需求，才能為企業(yè)提供較高質量的服務。 　　還有，要實現對稅收籌劃產品的深加工。稅收籌劃所提供的應當是一種高智能 產品，它以思路、設想、方案、對策、規(guī)劃、專業(yè)理念等形態(tài)存在。如果這些產品的質 量和檔次不能超過一般企業(yè)的智力水平，那么這些產品將不具備市場前景。尤其是隨著 稅收籌劃市場的專業(yè)化發(fā)展，初級產品市場空間日益狹小，稅收籌劃產品的深度加工是 必然的趨勢。稅收籌劃產品不能停留在一般產品的層面上，而應向高端、高智能化方向 發(fā)展。 　　最后，要打造稅收籌劃的品牌。品牌是一種無形資產，可以依靠暢通的籌劃信 息、知名的籌劃專家和深度加工的籌劃產品精心打造。有了籌劃品牌，也就解決了企業(yè) 遇到籌劃難題找誰的問題。品牌從某種意義上講，主要來自本機構知名的稅收籌劃專家 。只有具有一流的稅收籌劃專家，才可能有一流的業(yè)績。 現代企業(yè)財務管理與稅收籌劃 作者：梁 芬 [pic] 　　 現代企業(yè)財務管理是現代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個領域 、各個環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現代企業(yè)財務管理的重要經濟環(huán)境要素和現代企業(yè)財務決 策的變量，對完善企業(yè)財務管理制度、實現企業(yè)財務管理目標至關重要。因此，從稅收 對企業(yè)經濟發(fā)展的影響出發(fā)，研究現代企業(yè)財務管理中實現稅收籌劃有著廣泛而深刻的 意義。 　　 　　 一、現代企業(yè)稅收籌劃的原則 　　 　　 企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分 。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目 標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而 忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅 收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現代企業(yè)財務 管理中的作用，促進現代企業(yè)財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必 須遵循以下原則： 　　 　　 （一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、 法規(guī)。具體表現在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須 依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。第二，企業(yè) 稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關 注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一 定的企業(yè)經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更， 企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。 　　 　　 （二）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現其財務管理 的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅 負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以 實現稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃 應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔 ，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法 規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿 效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融 資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負 的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行 稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯 一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。 　　 　　 （三）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經營的安排來實現，它 直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于 企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策， 必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如， 稅法規(guī)定企業(yè)出口的產品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經營策略， 必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產品的吸納能力和企 業(yè)產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企 業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。 　　 　　 （四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案 都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然 會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損 失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理 的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃 必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企 業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的， 一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔 的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方 案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引 進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現 值來加以比較。 　　 　　 （五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收 法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經營、投資、理財活動進行 事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現稅收 籌劃的目的。如果企業(yè)的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減 輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。 　　 　　 二、現代企業(yè)財務管理中實現企業(yè)稅收籌劃的可行性 　　 　　 （一）對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經濟年代，人們把 稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調 稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納 稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔 導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展并逐 步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管 理者開始認識到稅收在現代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃 稅的內涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經基本 消除。 　　 　　 （二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅 收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán) 境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚 至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后， 我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現了市場經濟發(fā)展的內 在要求，并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務管理者和有 關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。 　　 　　 （三）不同經濟行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間?，F代企業(yè)稅收籌劃是 通過對企業(yè)經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大 稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我 國稅收制度日趨完善，為了體現產業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職 能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經濟行為的稅收差別待遇， 即規(guī)定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也 為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。 　　 　　 （四）市場經濟國際化為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經濟的一體化，要求 我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn)，構建具有現代水平的企業(yè) 財務管理制度迫在眉捷。全球經濟的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經營和理財活動的國 際化，企業(yè)在不同國家發(fā)生的經濟活動產生的稅收負擔，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政 策影響，而且在更大程度上取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因 政治經濟背景不同而不同，這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。 對當前稅收執(zhí)法責任制的幾點思考 作者： [pic] 中華財會網 執(zhí)法責任制是一種行政監(jiān)督手段，總局《關于全面推行稅收執(zhí)法責任制的意見》中指出“執(zhí) 法責任制是依法確定執(zhí)法主體資格，明確執(zhí)法責任，規(guī)范執(zhí)法程序，考核執(zhí)法質量，追 究執(zhí)法過錯的執(zhí)法監(jiān)督制度”。 執(zhí)法責任制作為一種行之有效的內部糾錯機制，已經在稅務機關實行了幾年。2001年國 家稅務總局下發(fā)了《關于全面推行稅收執(zhí)法責任制的意見》，并印發(fā)了《稅收執(zhí)法過錯責任 追究辦法（試行）》，對于全國稅務系統(tǒng)的執(zhí)法責任制統(tǒng)一、規(guī)范起到了重要的指導作用 。但由于執(zhí)法人員素質不一、執(zhí)法環(huán)境不同等各種因素，目前執(zhí)法責任制工作的開展情 況并不盡如人意。筆者結合近幾年的工作實踐，對稅收執(zhí)法責任制當前存在的一些問題 進行分析并提出改進建議。　 　　一、當前存在的主要問題　 　　1．少部分稅務機關及稅務干部由于業(yè)務不熟，“怕打官司”，不敢從嚴執(zhí)法。由 于對程序法的了解、掌握和運用水平不熟練，特別是《行政處罰法》實施后，對稅務機關 、人員的執(zhí)法行為進行了嚴格規(guī)范，因怕納稅人提起稅務行政復議和行政訴訟，故在稅 收執(zhí)法中心存顧慮、縮手縮腳，導致稅收執(zhí)法不到位。 　　2．部分領導（尤其是一把手）的重視程度尚不夠。不同程度地存在想起來重要 ，講起來次要，做起來不要的現象。制度貫徹的運動化、口號化和功利色彩明顯。背離 實事求是的原則，盲目創(chuàng)新形式，好大喜功，不求實際?；鶎訛橛仙霞壐鞣N考核任務 ，多頭管理、各司其政，花錢費力，搞花架子，給制度整合工作帶來很大難度。 　　3．征管體制改革仍須不斷完善。一是部門之間的合作與協(xié)調始終不盡人意，工 作環(huán)節(jié)增多，手續(xù)變雜，工作量增大；二是部分責權分離，有權的無責，無權的有責， 權力和責任互相交叉，相互推諉扯皮。 　　4．稅收收入任務與執(zhí)法程序關系難以理順?，F行的稅收指令性計劃是稅收執(zhí)法 不到位的一個重要原因，各級稅務機關年年依“計”而行，造成稅收收入不能多收：收多 了就把自己的“雪球”做大了，下一年的日子不好過；但也不能少收，任務完不成，不但 稅務干部得不到獎勵，單位領導的政績也將受到影響，“寅吃卯糧、放稅流余”使得執(zhí)法 程序成了任人調劑的程序。 　　5．受計算機考核指標適用度的影響，考核手段落后。人工考核難以避免主觀性 ，影響了監(jiān)督的公正、客觀。 　　6．行政干預影響稅務行政執(zhí)法。不少地方政府仍然存在擅自變通國家稅收法規(guī) 的現象，制定土政策，強令稅務機關服從地方政府的規(guī)定，對稅務機關查處的稅收案件 ，也往往置...
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