企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方案
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方案 作為眾多獨(dú)立企業(yè)的集合體，公司集團(tuán)稅收籌劃途徑有很多。通過各種途徑所要達(dá)到的 目標(biāo)主要有兩個(gè)：第一，減少應(yīng)納稅所得額以降低稅負(fù)。第二，充分理解并運(yùn)用稅收優(yōu) 惠政策以降低稅負(fù)。對現(xiàn)代企業(yè)來說，具有超前性、目標(biāo)性和全局性的稅收籌劃如果運(yùn) 用得當(dāng)，必然會給企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深遠(yuǎn)的影響，這一點(diǎn)對于資金存量大、盤活 調(diào)度靈活的企業(yè)集團(tuán)來說，更加具有現(xiàn)實(shí)意義。 　　一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃 　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較為常見的方式有前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種，前轉(zhuǎn)是通過提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià) 格將部分稅收向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者，后轉(zhuǎn)是通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn) 價(jià)將部分稅收向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。 　　影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素是供求彈性。商品的供求彈性反映了商品的供給、需求數(shù) 量對于價(jià)格升降作出反應(yīng)的靈敏程度。當(dāng)需求完全無彈性時(shí)，稅負(fù)全部前轉(zhuǎn)，生產(chǎn)者稅 收負(fù)擔(dān)為零，消費(fèi)者幾乎承擔(dān)全部稅負(fù)；當(dāng)需求完全有彈性時(shí)，稅負(fù)可能會全部后轉(zhuǎn)， 最終由生產(chǎn)要素提供者承擔(dān)，否則稅負(fù)完全由生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)需求富有彈性時(shí)，稅 負(fù)只能更多向后轉(zhuǎn)嫁而落在生產(chǎn)者身上；當(dāng)需求缺乏彈性時(shí)，稅負(fù)更多地向前轉(zhuǎn)嫁由消 費(fèi)者承擔(dān)；當(dāng)供給完全無彈性時(shí)，稅負(fù)會全部后轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)由生產(chǎn)要素提供者 或生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)供給完全有彈性時(shí)，稅負(fù)會全部實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)，最終由消費(fèi)者承擔(dān)； 當(dāng)供給富有彈性時(shí)，稅負(fù)會大部分向前轉(zhuǎn)嫁，更多地由消費(fèi)者承擔(dān)；當(dāng)供給缺乏彈性時(shí) ，稅負(fù)將由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)需求彈性大于供給彈性時(shí)，稅負(fù)會更 多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)需求彈性小于供給彈性時(shí)，稅負(fù)容易前轉(zhuǎn) ，更多地由消費(fèi)者承擔(dān)。企業(yè)集團(tuán)的若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上都可以看作中間商，中 間商應(yīng)能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的供求彈性。此外，影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素 還包括市場結(jié)構(gòu)、課稅范圍、計(jì)稅方法、稅種、市場期以及課稅商品的性質(zhì)。課稅范圍 越寬廣，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁；從量計(jì)稅，由于稅額不受價(jià)格變動(dòng)影響，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從 價(jià)計(jì)稅，由于稅額隨價(jià)格的升降而波動(dòng)，稅收轉(zhuǎn)嫁容易。商品課稅容易轉(zhuǎn)嫁，與商品價(jià) 格關(guān)系不大的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅往往難以轉(zhuǎn)嫁；即期市場難以通過價(jià)格的變動(dòng)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)， 短期市場可以通過調(diào)整價(jià)格部分實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而長期市場則可以通過價(jià)格變動(dòng)把大部 分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。一般認(rèn)為，在完全競爭條件下，稅收短期內(nèi)無法轉(zhuǎn)嫁，但從長期來看 ，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個(gè)生產(chǎn)者會形成整個(gè)行業(yè)的提價(jià)力量，從而實(shí)現(xiàn)稅 負(fù)轉(zhuǎn)嫁；在壟斷競爭條件下，單個(gè)生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 ，稅負(fù)引向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但只能部分轉(zhuǎn)嫁；在寡頭壟斷條件下，可通過提高價(jià)格將 大部分稅負(fù)前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；在完全壟斷條件下，也可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但轉(zhuǎn) 嫁量及轉(zhuǎn)嫁方式要視產(chǎn)品的需求彈性大小決定。 　　二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃 　　稅收具有的特殊的調(diào)節(jié)作用客觀上為適用不同稅率水平的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤創(chuàng) 造了條件。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間既可以采取改變零部件或產(chǎn)成品的銷售價(jià)格的方法來影響產(chǎn)品 成本和利潤，也可以采取在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣及 傭金的方法來轉(zhuǎn)移利潤，可以采取改變關(guān)聯(lián)企業(yè)之間固定資產(chǎn)購置價(jià)格和使用期限的方 法來影響產(chǎn)品成本和利潤水平，還可以采取提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用 以及租金等方法來影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。當(dāng)然，進(jìn)行這種籌劃的前提條件是 集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)適用稅率存在差異，只有這樣，才有可能通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的協(xié)商 通過提高售價(jià)或降低售價(jià)來將利潤轉(zhuǎn)向適用低稅率的企業(yè)或處在免稅期的企業(yè)。 　　從法律角度看，企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)是合法的。但是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)必須是在市場經(jīng)濟(jì)的 交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律的一定限度內(nèi)進(jìn)行，不可任意調(diào)整價(jià)格。而且現(xiàn)行稅法也有明確規(guī) 定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。因 此，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤需要在商品價(jià)格波動(dòng)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行且有充足的理由支持 。 　三、租賃減稅籌劃 　　集團(tuán)企業(yè)最適用于租賃減稅稅收籌劃。對于出租一方來說，企業(yè)收取租金實(shí)現(xiàn)了獲 利的目的；對承租一方來說，企業(yè)擁有最佳資金籌措渠道，可減輕一次性巨額投資壓力 的同時(shí)達(dá)到節(jié)稅目的。 　　當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí)，巧用租賃通過出租固定資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移，將資產(chǎn)直接公開地從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，再配合租金的支付來平衡企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部的利潤水平，便能夠順利實(shí)現(xiàn)減稅。至于租金的支付方式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況 在簽訂合同時(shí)雙方共同商議來靈活確定租金支付的方式。承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度 出發(fā)，避免資金支付時(shí)間過于集中而選擇租金平衡支付，使利潤在各年度平均分配，減 少個(gè)業(yè)的利潤水平，進(jìn)而減輕稅負(fù)。而且國家有關(guān)現(xiàn)行政策規(guī)定，租賃設(shè)備的租賃期限 參照國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限確定，租賃所需租賃費(fèi)首先用該項(xiàng)設(shè)備提取出折舊基金 等企業(yè)自有資金支付，企業(yè)由于生產(chǎn)需要臨時(shí)租借的少量機(jī)器設(shè)備所付租賃費(fèi)可以從成 本中列支。因此，企業(yè)也可以利用國家政策規(guī)定通過租賃來節(jié)約投資成本，使利益集團(tuán) 的稅負(fù)較低。 　　需要說明的是，利用租賃來減輕稅負(fù)主要指的是經(jīng)營租賃而非融資租賃。對于經(jīng)營 租賃，承租方租入設(shè)備后對資產(chǎn)及未來應(yīng)付租金未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但承租方為取 得使用權(quán)支付的租金應(yīng)以租賃費(fèi)用反映在每期的損益表中，因此經(jīng)營租賃既給企業(yè)減輕 了稅負(fù)，又為企業(yè)籌集到表外資金滿足了投資或擴(kuò)大生產(chǎn)能力的需要。對于融資租賃， 由于其會計(jì)處理要求確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債，作為一種表內(nèi)籌資方式，融資租賃會給 承租人帶來不利的影響。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法中對于租賃的規(guī)定 ，盡量避免被認(rèn)定為融資租賃。 　　四、融資拆借籌劃 　　不同的籌資方式產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。在所有的籌資方式中，貸款的資金成本最低 。而在不同的貸款方式中，企業(yè)間拆借資金的效果由于最大限度增加企業(yè)的稅后利潤和 最大幅度減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而優(yōu)于金融機(jī)構(gòu)貸款。 　　所有的籌資方式都有資金成本，都涉及如何還本付息、如何計(jì)算成本及如何將費(fèi)用 攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)資金成本最低。通過貸款，企業(yè)在很短的 時(shí)間內(nèi)即可以籌集到所需資金，而且投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)也要承擔(dān)一定的稅收， 即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸，使企業(yè)的稅負(fù)實(shí)際上大大 地降低了。 　　不同的貸款方式可以使企業(yè)的獲利水平和稅負(fù)水平不同。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況比 較并選擇對自己最為有利的籌資方式，降低資金成本，獲取更大利潤。對比而言，金融 機(jī)構(gòu)計(jì)算利息方法比較穩(wěn)定，浮動(dòng)幅度較小，而且由于金融機(jī)構(gòu)自身的性質(zhì)，金融機(jī)構(gòu) 與企業(yè)之間實(shí)行某種形式的默契和互利要比企業(yè)之間實(shí)行融資互利困難一些。因而，從 金融機(jī)構(gòu)籌資籌劃節(jié)稅余地不大。而企業(yè)間融資拆借籌資則可以利用集團(tuán)的資源和信譽(yù) 優(yōu)勢，或內(nèi)部拆借或整體對外籌資后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部傘業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié) 集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，更方便地獲得稅收上的好處，最 終通過資金成本的降低來提高自己的生產(chǎn)經(jīng)營能力和在市場中的競爭能力，獲取更大的 利潤。 　　五、集團(tuán)核心籌劃 　　由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間存在著課征稅種差異，即使適用相同稅種，也存在著課 稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的差別。因此，集團(tuán)企業(yè)可以通過集團(tuán)控股公司 進(jìn)行財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整來平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。從經(jīng)營地點(diǎn)看， 選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)地點(diǎn)或投資地點(diǎn)可以減少稅收。如利用稅法對經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā) 區(qū)的稅收優(yōu)惠的規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)的核心控股公司可以將廠址設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開 發(fā)區(qū)以主動(dòng)享受稅收優(yōu)惠，降低集團(tuán)稅負(fù)水平；從經(jīng)營利潤看，由于集團(tuán)內(nèi)部各納稅企 業(yè)存在盈虧差異，同一時(shí)期內(nèi)有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，集團(tuán)公司可以利用稅法連 續(xù)五年虧損彌補(bǔ)的規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，通過低成本擴(kuò)張來享受盈虧抵補(bǔ)轉(zhuǎn)移利潤的好處 。從經(jīng)營項(xiàng)目看，企業(yè)可以選擇最合適營業(yè)項(xiàng)目和投資方式以減少應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收總量。 如我國稅法規(guī)定了對某些稅種如所得稅及某些經(jīng)營項(xiàng)目的減免，包括對高新技術(shù)企業(yè)生 產(chǎn)的列入國家計(jì)劃或中央各部委試制計(jì)劃及各省、自治區(qū)、直轄市科委、經(jīng)委試制計(jì)劃 的新產(chǎn)品的研制、開發(fā)和推廣給予減免稅。從經(jīng)營形式看，在進(jìn)行企業(yè)改組時(shí)，選擇合 適的企業(yè)形式有利于降低稅負(fù)。如企業(yè)依照法律規(guī)定進(jìn)行分立，在保證原企業(yè)存續(xù)的前 提下成立新的企業(yè)，可以使原來適用高稅率的企業(yè)分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的企業(yè) ，以避免適用企業(yè)所得稅累進(jìn)稅率負(fù)擔(dān)高額稅負(fù)。
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方案