全面預算管理研究報告
目 錄 第一章 全面預算管理研究 5 第一節(jié) 傳統(tǒng)預算管理的相關研究 5 一、預算制度的演進 5 二、企業(yè)預算管理理論與實踐現(xiàn)狀 10 三、預算的概念 13 四、企業(yè)預算的功能 14 五、預算的限制 17 第二節(jié) 全面預算管理研究 18 一、課題背景 18 二、課題的意義與研究目標 20 三、研究框架 20 四、研究過程 21 五、研究方法 22 六、主要內(nèi)容 23 第二章 企業(yè)實施預算需具備的保障機制 32 第一節(jié) 建立全員參與制度 32 一、預算管理機制有效運行的前提 32 二、預算管理機制良好運行的重要條件 32 第二節(jié) 完善生產(chǎn)管理制度 33 一、生產(chǎn)管理制度和生產(chǎn)過程的含義 33 二、建立生產(chǎn)管理制度的必要性 33 第三節(jié) 建立質(zhì)量管理制度 34 一、建立質(zhì)量管理制度的必要性 34 二、如何建立質(zhì)量管理制度 34 第四節(jié) 優(yōu)化企業(yè)管理制度 34 一、優(yōu)化企業(yè)管理制度的必要性: 34 二、如何制訂激勵制度 35 第五節(jié) 健全的會計財務制度 35 第三章 預算管理組織機構構建 36 第一節(jié) 設置預算管理委員會的必要性 36 第二節(jié) 預算管理委員會的構成及主要職責 37 第三節(jié) 預算管理責任網(wǎng)絡的建立 38 第四章 預算模式與預算方法的選擇 47 第一節(jié) 企業(yè)不同發(fā)展階段的預算模式 47 一、處于初創(chuàng)期的企業(yè)預算管理——以資本預算為起點的預算管理模式 47 二、企業(yè)增長期的預算管理——以銷售為起點的預算管理模式 48 三、市場成熟期的預算管理——以成本控制為起點的預算管理模式 49 四、衰退期的預算管理——以現(xiàn)金流量為起點的預算管理模式 51 五、A公司預算管理模式和預算方法的選擇 53 第二節(jié) 在預算制定過程中選擇不同的預算方法 53 一、彈性預算 53 二、零基預算 59 三、滾動預算 63 四、A公司預算方法的選擇 64 第五章 預算規(guī)劃與編制 66 第一節(jié) 預算目標下達 66 第二節(jié) 預算編制的內(nèi)容說明 68 第三節(jié) 銷售規(guī)劃與預算編制 72 第四節(jié) 生產(chǎn)規(guī)劃與預算編制 76 第五節(jié) 制造成本規(guī)劃與預算編制 79 第六節(jié) 銷、管費用規(guī)劃與預算編制 93 第七節(jié) 資本支出規(guī)劃與預算編制 97 第八節(jié) 現(xiàn)金規(guī)劃與預算編制 101 第九節(jié) 預算編成 111 第六章 預算執(zhí)行 123 第一節(jié) 預算執(zhí)行的配合條件 123 第二節(jié) 預算編成的發(fā)布與傳達 125 第三節(jié) 預算執(zhí)行的事中控制 126 第七章 預算控制 127 第一節(jié) 控制的基本目的 127 第二節(jié) 控制的基本要素 127 第三節(jié) 年度預算的控制 127 第四節(jié) 差異分析 136 第五節(jié) 業(yè)績報告 140 第八章 預算管理的考評激勵機制 142 第一節(jié) 預算考評 142 一、預算考評的作用 142 二、預算考評的原則 143 三、預算考評的層次及內(nèi)容 144 第二節(jié) 預算考評的激勵措施 145 一、預算考評的激勵措施 145 二、A公司預算的考核 145 第九章 預算管理體系的建立與實施 147 第一節(jié) 預算管理體系建立 147 第二節(jié) 將方法體系細化為制度及實施辦法 148 第一章 全面預算管理研究 使組織有效的營運，是管理者面臨的主要任務。隨著環(huán)境的日趨復雜、多變，規(guī)模的 不斷膨脹，組織越來越難于控制。為了解決這個問題，管理者利用各種有效的方法與技 術，加于規(guī)劃、控制、以達到組織既定的目標。今天的組織，多使用預算來進行規(guī)劃與 控制，可見，預算制度是組織營運中的一種有效的管理工具與技術。預算管理自身也在 不斷的發(fā)展，本章先對傳統(tǒng)的預算管理進行了教全面的研究，在此基礎上展開對全面預 算管理的研究。 第一節(jié) 傳統(tǒng)預算管理的相關研究 一、預算制度的演進 預算（Budget）一字導源于法文Bougette，意思是指皮革制成的袋子（Leather Bag）或公文包。在十九世紀中，英國財政大臣（Chancellor of Excheqer）有一種習慣，即在提出下年度稅收需求時，常在英國與議員們面前，打開其 公文包，展示其需求數(shù)字，因此，財政大臣的公文包意指下年度的歲入歲出預算數(shù)；約 在一八七O年時，Budget一字即正式出現(xiàn)在財政大臣公文包中的文件上，這就是預算制度 的最初來源。 近代預算制度，創(chuàng)始于英國，發(fā)揚于美國；就西歐國家的財政史或政治制度而論，預 算制度的形成，與代議政體的興起有密切關聯(lián)，而預算制度的演進過程中，除受代議政 治發(fā)展的影響外，還受國民經(jīng)濟發(fā)展及近代科學管理方法的影響。 就預算制度的導入而論，首先在政府機構，再推廣到企業(yè)組織。 （一）早期預算制度在英國的發(fā)展 一二一五年約翰王批準大憲章，大憲章內(nèi)有規(guī)定：“在國土內(nèi)非由眾議會同意，不得 征收任何兵役免除稅或輔助金……”。因為這一規(guī)定，約翰王在征收某些封建稅時，就不得 不聽從貴族們的意見。大憲章簽字后不久，眾議會變成議會，到一二九七年時，明確規(guī) 定國王為維持政府所必須的收入應得到議會的認可，但這種規(guī)定未將問題解決，造成國 王與議會間的長期門爭，在英國憲法史（Constitutinal History of England）里對此敘述得很透澈。直到十七世紀，國王仍不經(jīng)議會而任意增加收入，尤以 詹姆士一世和查理一世為最，查理一世在一六四九年被殺，主要原因乃是其反抗議會的 結(jié)果。 早在公元一三四四年，議會就要求國王用錢須依照議會所決定的用途支用。這是議會 分配經(jīng)費的起點，但事實上，議會并沒有真正辦理查帳工作，到了十七世紀末，議會分 配政府經(jīng)費的權限才完全確定，至于分配經(jīng)費以控制支出，直到十八世紀開始以后，議 會才真正行使。 議會對于政府經(jīng)費，有充分的權利來允許或拒絕，同時議會開始決定經(jīng)費的用途，明 白地加以分配。這種處理的結(jié)果，使政府的財政，免于國王的擅作主張，使他遵循一種 計劃，這種計劃每年需向議會提出，經(jīng)過很長的時期后，議會與行政機構就發(fā)展出了一 種類似現(xiàn)代預算的財政計劃。 (二)一九二一年以前的預算制度 當美國政府創(chuàng)立時，國會就有一種觀念，認為給予總統(tǒng)太多的權力是非常危險的，由 于這一觀念的影響，總統(tǒng)對概算的匯編或協(xié)調(diào)，完全置身事外，實際編制概算者為各行 政部門，同時僅國會有權修改該項概算，而財政部被指定為報送概算給國會的代表而已 ，他的職責只將各部門所送的概算，按次序匯編成冊，名為概算書，然后報送國會，財 政部長無權修改此項概算，同時，對它的適當性或正確性也不能作任何建議。 在此期間，美國預算制度的特點是： 1、聯(lián)邦各機構分別向國會提出預算案，無統(tǒng)一機構協(xié)調(diào)各個行政部門的概算，以編 制整個政府的預算案，并且總統(tǒng)無權限加以修改任何概算； 2、撥款法案過分細密，致使行政首長無法動用撥款數(shù)額。 3、撥款法案通過后，無機構控制各行政部門所管理的款項，致使各機構普遍造成虧 空情形。 4、國會旨在限制超額支出，而不愿有效支出對達成目標的影響。 （三）一九二一年至一九三五年的預算制度（傳統(tǒng)預算制度時期） 此為階段的目標在于使中央控制一切開支，而以支出用途的種類，編制預算，依據(jù)T aft總統(tǒng)命令成立的經(jīng)濟效益委員會的報告，促成了一九二一年聯(lián)邦政府制訂（預算會計 法案）（The Budget and Accounting Act），作為編制預算的基礎。此法案主要內(nèi)容如下： 1. 將編制預算的全部職責賦予總統(tǒng)。 2. 在財政部內(nèi)設立預算局，授權辦理各部門或各機構概算的匯集、協(xié)調(diào)、修正、以及 增減事項等，并要求各單位提供資料，同時審查其文件或記錄。該局也要負責研 究工作如何達成經(jīng)濟有效的目的，必要時，得協(xié)助國會辦理各項事務。 3. 除國會特別要求外，各聯(lián)邦政府機構不得直接與國會接觸。 4. 規(guī)定各部門及各機構指定一位官員作為預算官，擔任與各機構的連絡事宜。 5. 要求總統(tǒng)遞送增加收入的計劃。 6. 設置會計總處及審計長。 預算局要求各部門及各機構，向預算局提出的預算文件，必須列明每個行政單位所需 支出的項目，如以人事經(jīng)費、旅費、印刷費……等詳細用途的分類而編成。其預算的功能 系在控制支出，主要的目的在防止不正當支出，這也就是傳統(tǒng)預算制度。 （四）一九三六年至一九五四年的預算制度（績效預算制度時期） 此階段的預算制度是以管理為中心的績效預算（Performance Budget）時期，這種預算功能從控制（Control）為中心，發(fā)展到以管理（Management） 為中心的主要原因如下： 1、國會承認總統(tǒng)的領導地位：總統(tǒng)的預算權隨情況演變而增強，一九三一年Taft總 統(tǒng)時，預算會計法案規(guī)定總統(tǒng)于每年一月十五日向國會提出預算書，而由預算局協(xié)助有 關預算的編制，此法案使得國會承認預算書的重要。一九三九年預算局改隸屬總統(tǒng)府， 以秉承總統(tǒng)命令行使預算職權。這樣，預算權才開始歸于行政部門，國會不得完全違背 總統(tǒng)的財政政策，否則，須對財務失調(diào)擔負責任。 2、科學管理發(fā)展的影響：科學管理強調(diào)有計劃、有效率，這種科學管理精神應用到 預算管理方面，即為績效預算制度。一九三九年九月八日總統(tǒng)頒布行政命令，規(guī)定預算 局的職責為協(xié)助總統(tǒng)編制預算，并擬編政府的預算計劃、監(jiān)督與管制預算的行政事項、 從事研討行政管理的改進計劃，并對各行政部門及各機構作有關改良行政組織與實施的 建議，協(xié)助總統(tǒng)以更經(jīng)濟及更有效的方法推行政府業(yè)務、使總統(tǒng)了解各單位業(yè)務計劃的 進展情況等，這相當于要求政府組織管理，力求改進與發(fā)展，希望使政府工作的開展更 經(jīng)濟、更有效率。 3、想使預算管理成為公共行政管理的有效工具。自二十世紀以來，政府行政權擴大 ，因而公共支出增加，為不使支出浪費，又可顯示政府施政的內(nèi)容及其成效，有賴進步 的預算管理制度，使政府預算機構的作業(yè)范圍，擴展到整個預算有關的事項。也就是在 預算內(nèi)顯示計劃的業(yè)務成本，從而達成績效與預算成本的關系。公元一九三O年代后半期 ，羅斯?？偨y(tǒng)實施新政，使聯(lián)邦政府支出幅度大為擴張，對經(jīng)濟社會產(chǎn)生極大的影響， 因此，特別需要有效的預算制度作為管理工具。一九四七年胡佛委員會（Hoover Commission）的建議，主張以職能、業(yè)務及計劃為基礎，以達到效率管理的目的。 （五）一九五五年至一九七六年的預算制度（設計計劃預算制度時期） 這個階段是以設計為中心的設計計劃預算制度（Planning Progamming Budgeting System, PPBS）時期。績效預算是用來顯示政府業(yè)務水準，經(jīng)過計劃完成預測其成本與效益，以 產(chǎn)出（Output）為目標指向，但這種制度有兩個主要缺點：一是各業(yè)務單位狹隘的本位 主義，因為計劃的設計是以機關單位為主體，如果業(yè)務涉及兩個以上的機關，就會缺乏 整體性的考慮；二是預算只限于一個年度，對部份建設工程而言，只是片斷而已，對于 組織未來目標的政策設計，無法作連貫性的考慮。 一九一五年杜邦公司（Dupont Corporation）曾倡議計劃預算（Programming Budgeting）觀念，但這項觀念，發(fā)展很慢。到一九四二年美國聯(lián)邦戰(zhàn)時生產(chǎn)局（War Production Bureau）建立控制制度，制定生產(chǎn)需求方案與控制材料方案，是政府實施計劃預算的開 始。一九四九年至一九六O年間，蘭特公司（Rand Co.）為聯(lián)邦空軍從事武器的系統(tǒng)分析，才從計劃預算發(fā)展出設計計劃預算的觀念。一九 六一年一月麥拉瑪拉（Robert S. McNamara）就任美國國防部長時，席奇（Charles J. Hitch）為其會計長，席奇建議麥拉瑪拉采用效率觀念，以改進國防部的財務管理與預算 編制程序，結(jié)果得到麥拉瑪拉的充分信任及陸?？崭鞑康某浞种С?，經(jīng)過半年的研究及 不斷地加以補充修正，使得設計計劃預算制度成為切實可行，確能發(fā)揮預期功效的制度 。一九六五年十月十二日，美國聯(lián)邦政府預算局奉總統(tǒng)的指示，發(fā)布第66—3號通告，要 求11個部級機關及11個獨立機關，共計22個單位推行設計計劃預算制度，預算局于同一 通告中，另外指定17個小單位一并實施，一九六七年七月十八日，預算局發(fā)布第68—2號 通告，指定新設立的交通部采納此制度。一九六八年一月一日又有8個機構相繼實施這一 新的制度，于是該制度被積極地推行。 根據(jù)美國總統(tǒng)于一九六五年八月通令聯(lián)邦政府各機關實施這一制度時的文告，說明設 計計劃預算制度是要求各機關： 1. 建立以國家目標與目的為基礎的長期計劃設計。 2. 應用系統(tǒng)化的分析與表達技術，使機關首長及總統(tǒng)的檢討與決策，有可代替的計劃 為根據(jù)，以符合國家目標。 3. 通盤考慮及比較各項計劃的效益與成本。 4. 在多個年度的基礎上，充分表達各項計劃的預算成本及預算效果。 同時美國總統(tǒng)在其文告中說到：這個制度將增進我們的能力，用來控制計劃與預算， 而不是我們被計劃與預算控制。研究、目標、計劃的擬定與檢討工作，須每年不斷循環(huán) 進行，不要只在預算編制期間才加以注意。 由此可知，設計計劃預算著重計劃目標的設計，以及資源的統(tǒng)籌分配。因而這個階段 的預算制度...
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