國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第07號(hào)現(xiàn)金流量表
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)現(xiàn)金流量表 （1992年 12月修訂） 目 的 有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息，有助于為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者評(píng)價(jià)企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 的能力以及企業(yè)使用這些現(xiàn)金流量的需要提供依據(jù)。使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，需要對(duì)企業(yè) 形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其時(shí)間性與確定性作出評(píng)價(jià)。 本號(hào)準(zhǔn)則的目的是要求提供企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物變化的信息。這種信息采用現(xiàn)金流量 表的形式加以提供。 該表對(duì)會(huì)計(jì)期間源于經(jīng)營(yíng)、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量進(jìn)行了分類。 范 圍 1．企業(yè)應(yīng)根據(jù)本號(hào)準(zhǔn)則的要求編制現(xiàn)金流量表，并且應(yīng)將它作為每期需呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表 的不可分割的一部分來(lái)加以呈報(bào)。 2．本號(hào)準(zhǔn)則替代于1977年6月批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”。 3．企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者關(guān)心企業(yè)是如何形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的。不論企業(yè)業(yè)務(wù)的性 質(zhì)如何，也不論是否可如同金融機(jī)構(gòu)一樣，將現(xiàn)金視作企業(yè)的產(chǎn)品，都是如此。企業(yè)需 要現(xiàn)金，基本上是出于相同的原因，盡管其創(chuàng)造收益的主營(yíng)業(yè)務(wù)可能不同。企業(yè)需要用 現(xiàn)金來(lái)從事經(jīng)營(yíng)、償付債務(wù)，并向投資者提供回報(bào)。因此，本號(hào)準(zhǔn)則要求所有企業(yè)呈報(bào) 現(xiàn)金流量表。 現(xiàn)金流量信息的作用 4．當(dāng)現(xiàn)金流量表結(jié)合其他財(cái)務(wù)報(bào)表一起使用時(shí)，所提供的信息能使使用者評(píng)價(jià)企業(yè)凈資 產(chǎn)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)（包括流動(dòng)性和償債能力），以及企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境和時(shí)機(jī)的變化而 影響現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間的能力?，F(xiàn)金流量的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等 價(jià)物的能力，并使使用者能夠建立評(píng)價(jià)和比較不同企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的模式。它 還提高了不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告的可比性，因?yàn)樗藢?duì)相同交易和事項(xiàng)采用不同會(huì) 計(jì)處理的影響。 5．關(guān)于以往現(xiàn)金流量的信息常用來(lái)作為未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的指標(biāo)。它 還有助于復(fù)核過(guò)去對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量所作估計(jì)的準(zhǔn)確性，以及檢查獲利能力、凈現(xiàn)金流量 與價(jià)格變動(dòng)影響之間的關(guān)系。 定 義 6．本號(hào)準(zhǔn)則所用的下列術(shù)語(yǔ)具有特定的含義： 現(xiàn)金，包括庫(kù)存現(xiàn)金和活期存款。 現(xiàn)金等價(jià)物，是指隨時(shí)能轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金的短期投資，其流動(dòng)性高，價(jià)值變動(dòng)的 風(fēng)險(xiǎn)小。 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，是指創(chuàng)造收益的主營(yíng)業(yè)務(wù)以及不屬于投資或融資業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)。 投資業(yè)務(wù)，是指取得和處理長(zhǎng)期資產(chǎn)以及不包括現(xiàn)金等價(jià)物在內(nèi)的其他投資。 融資業(yè)務(wù)，是指導(dǎo)致企業(yè)的權(quán)益資本以及借款的規(guī)模和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化的業(yè)務(wù)。 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 7．持有現(xiàn)金等價(jià)物的目的，是為了滿足支付短期現(xiàn)金的需要，而不是為了投資或其他目 的。能作為現(xiàn)金等價(jià)物的投資，必須可以隨時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金，并且價(jià)值變動(dòng)的 風(fēng)險(xiǎn)較小。因此，一項(xiàng)投資，當(dāng)其期限較短時(shí)，如期限為從購(gòu)買日期開(kāi)始三個(gè)月或不到 三個(gè)月，通常才可作為現(xiàn)金等價(jià)物。權(quán)益性投資不包括在現(xiàn)金等價(jià)物之內(nèi)，除非其實(shí)質(zhì) 上屬于現(xiàn)金等價(jià)物。例如，在靠近到期日購(gòu)買的并且規(guī)定了贖回日期的優(yōu)先股即屬此類 。 8．銀行借款一般視為融資業(yè)務(wù)。但是，在有些國(guó)家，需要即時(shí)償還的銀行透支也屬于企 業(yè)現(xiàn)金管理的一部分。在這種情況下，銀行透支也包括在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之中。這種 籌資舉措的特點(diǎn)是銀行往來(lái)余額經(jīng)常在結(jié)存和透支之間波動(dòng)。 9．現(xiàn)金流量不包括現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的組成項(xiàng)目之間的變動(dòng)，因?yàn)檫@些內(nèi)部組成部分是 企業(yè)現(xiàn)金管理的一部分，而不屬于經(jīng)營(yíng)、投資和融資業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金管理包括將多余現(xiàn)金投 資于現(xiàn)金等價(jià)物。 現(xiàn)金流量表的呈報(bào) 10．現(xiàn)金流量表應(yīng)按經(jīng)營(yíng)、投資和融資業(yè)務(wù)分類報(bào)告當(dāng)期的現(xiàn)金流量。 11．企業(yè)應(yīng)以最適合企業(yè)業(yè)務(wù)的方式，呈報(bào)源于經(jīng)營(yíng)、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。根 據(jù)業(yè)務(wù)分類提供信息，可以使使用者據(jù)以評(píng)價(jià)這些業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn) 金等價(jià)物的金額的影響。這類信息還可以用于評(píng)價(jià)這些業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。 12.一項(xiàng)單一的交易可能包括列作不同分類的現(xiàn)金流量。例如，當(dāng)以現(xiàn)金償還貸款的利息 和本金時(shí)，利息因素可以歸類為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，本金因素則歸類為融資業(yè)務(wù)。 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 13．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的現(xiàn)金流量的金額是一個(gè)重要的指標(biāo)，通過(guò)它可以判斷在不依靠外部 資金來(lái)源的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)形成的現(xiàn)金流量是否足以償還貸款、維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力 、派發(fā)股利以及進(jìn)行新的投資。有關(guān)以往經(jīng)營(yíng)形成的現(xiàn)金流量具體構(gòu)成的資料，結(jié)合其 他資料，有助于預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)形成的現(xiàn)金流量。 14．源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量主要來(lái)自企業(yè)創(chuàng)造收益的主營(yíng)業(yè)務(wù)。因此，這些現(xiàn)金流量 一般產(chǎn)生于決定企業(yè)凈損益的交易或其他事項(xiàng)。 源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下： （1）銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所獲得的現(xiàn)金收入； （2）特許權(quán)、服務(wù)費(fèi)、傭金和其他收益的現(xiàn)金收入； （3）向貨物供應(yīng)者和勞務(wù)提供者支付現(xiàn)金； （4）向雇員或代雇員支付現(xiàn)金； （5）保險(xiǎn)企業(yè)在有關(guān)保險(xiǎn)金、索賠、年金和其他保險(xiǎn)單利益方面的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出 ； （6）繳納所得稅的現(xiàn)金支出或稅款退還，除非這些收支能具體確認(rèn)為屬于融資或投資業(yè) 務(wù)； （7）簽訂交易或貿(mào)易合同而形成的現(xiàn)金收入或支出。 有些交易，如出售廠房，可能會(huì)產(chǎn)生應(yīng)計(jì)入凈損益的利得或損失。但是，與該類交易有 關(guān)的現(xiàn)金流量屬于源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。 15．企業(yè)出于商業(yè)交易目的，可能持有證券或貸款，這種情況類似于專為出售而購(gòu)買的 存貨。因此，購(gòu)買和出售交易證券形成的現(xiàn)金流量歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。與此類似，金 融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款通常歸類為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@與企業(yè)創(chuàng)造收益的主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān) 。 投資業(yè)務(wù) 16．單獨(dú)揭示源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量是重要的，因?yàn)檫@種現(xiàn)金流量代表了有多少支出 已用于為了產(chǎn)生未來(lái)收益和現(xiàn)金流量的投資業(yè)務(wù)。源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下： （1）購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備。無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的現(xiàn)金支出。這些支出包括與 已資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及自行建造的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的支出； （2）出售不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期投資的現(xiàn)金收入； （3）購(gòu)買其他企業(yè)的權(quán)益或債務(wù)工具以及合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益的現(xiàn)金支出（不包括購(gòu)買視 同現(xiàn)金等價(jià)物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金支出）； （4）出售其他企業(yè)的權(quán)益或債務(wù)工具以及合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益的現(xiàn)金收入（不包括出售視 同現(xiàn)金等價(jià)物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金收入）； （5）給其他方的預(yù)付現(xiàn)金和貸款（不包括金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款）； （6）其他方償還預(yù)付現(xiàn)金和貸款的現(xiàn)金收入（不包括金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款）； （7）期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)合同和掉期合同的現(xiàn)金支出， 一74一但不包括出于商業(yè)交易目的的合同或歸類為融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金支出； （8）期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)合同和掉期合同的現(xiàn)金收入，但不包括出于商業(yè)交易目 的的合同或歸類為融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入。 如果一項(xiàng)合同按對(duì)某一認(rèn)定狀況的套期保值進(jìn)行核算，該合同的現(xiàn)金流量應(yīng)以同樣的方 式歸類為被套期保值狀況的現(xiàn)金流量。 融資業(yè)務(wù) 17．單獨(dú)揭示融資業(yè)務(wù)形成的現(xiàn)金流量是重要的，因?yàn)檫@有助于資本提供者預(yù)計(jì)企業(yè)對(duì) 未來(lái)現(xiàn)金流量的要求。源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下： （1）發(fā)行股票或其他權(quán)益性工具的現(xiàn)金收入； （2）因贖回企業(yè)股份而付給其所有人的現(xiàn)金； （3）通過(guò)債券、貸款、票據(jù)、公司債、抵押以及其他短期或長(zhǎng)期借款所獲得的現(xiàn)金收入 ； （4）償還貸款的現(xiàn)金支出； （5）承租人償還與融資租賃有關(guān)的末清償債務(wù)的現(xiàn)金支出。 源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的報(bào)告 18．企業(yè)應(yīng)按下列方法中的一種報(bào)告源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量： （1）直接法，即揭示現(xiàn)全收入總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別； （2）間接法，即在凈損益的基礎(chǔ)上，調(diào)整非現(xiàn)金性交易的影響，調(diào)整過(guò)去或未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè) 務(wù)現(xiàn)金收入或支出的任何遞延或應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，以及與源于投資與融資的現(xiàn)金流量有關(guān)的收 入或費(fèi)用項(xiàng)目。 19．應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)采用直接法報(bào)告源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。直接法提供了有助于估計(jì)未 來(lái)現(xiàn)金流量但不能通過(guò)間接法獲得的信息。在直接法下，主要類別的收入總額和現(xiàn)金支 出總額的信息可通過(guò)下列途徑之一獲得： （1）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄； （2）按下列事項(xiàng)調(diào)整銷售收入、銷售成本（金融機(jī)構(gòu)為利息收入和類似收入、利息費(fèi)用 和類似費(fèi)用）以及損益表內(nèi)的其他項(xiàng)目： ①當(dāng)期存貨和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的變動(dòng)； ②其他非現(xiàn)金項(xiàng)目； ③對(duì)投資或融資的現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)金影響的其他項(xiàng)目。 20．在間接法下，源自經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)金流量通過(guò)按下列事項(xiàng)調(diào)整凈損益來(lái)確定： （l）當(dāng)期存貨和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的變動(dòng)； （2）非現(xiàn)金項(xiàng)目，如折舊、準(zhǔn)備、遞延稅項(xiàng)、未實(shí)現(xiàn)的外匯損益、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的未分配利 潤(rùn)以及少數(shù)股權(quán)； （3）對(duì)投資或融資的現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)金影響的所有其他項(xiàng)目。 在間接法下，源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)金流量，還可以通過(guò)列示損益表內(nèi)的收入和費(fèi)用項(xiàng)目 以及當(dāng)期存貨和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的變動(dòng)情況來(lái)反映。 源于投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的報(bào)告 21．企業(yè)應(yīng)單獨(dú)報(bào)告源于投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收人總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別， 但第22段和第24段所述的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報(bào)告。 以凈額為基礎(chǔ)報(bào)告現(xiàn)金流量 22．源于下列經(jīng)營(yíng)、投資或激資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報(bào)告： （1）當(dāng)現(xiàn)金流量反映了顧客而不是企業(yè)的業(yè)務(wù)時(shí)，代顧客收取和交付的現(xiàn)金； （2）周轉(zhuǎn)快、全額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收人和支出。 23．第22（1）段所指的現(xiàn)金收入和支出列舉如下： （l）銀行活期存款的吸收和償還； （2）投資企業(yè)代顧客持有的資金； （3）為物業(yè)所有者代收并轉(zhuǎn)付給所有者的租金。 第22（2）段所指的現(xiàn)金收入和支出是指為以下項(xiàng)目預(yù)付和償還的款項(xiàng)： （1）與持信用卡的顧客有關(guān)的大額款項(xiàng)； （2）投資項(xiàng)目的購(gòu)買和出售； （3）其他短期借款，如期限為三個(gè)月或三個(gè)月以內(nèi)的借款。 24．金融機(jī)構(gòu)源于下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報(bào)告： （1）吸收和償還有固定到期日的存款的現(xiàn)金收入和支出； （2）向其他金融機(jī)構(gòu)拆放和提取存款； （3）對(duì)顧客的預(yù)付現(xiàn)金和貸款以及預(yù)付現(xiàn)金和貸款的收回。 外幣現(xiàn)金流量 25．外幣交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)以企業(yè)的報(bào)告貨幣加以記錄，外幣金額應(yīng)按現(xiàn)金流量形 成日期的報(bào)告貨幣與外幣之間的匯率進(jìn)行換算。 26．國(guó)外附屬公司的現(xiàn)金流量應(yīng)采用現(xiàn)金流量形成日期的報(bào)告貨幣與外幣之間的匯率進(jìn) 行換算。 27．報(bào)告以外幣計(jì)價(jià)的現(xiàn)金流量，應(yīng)采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)“外幣匯率變動(dòng)影響的會(huì) 計(jì)”一致的方法。該準(zhǔn)則允許使用與實(shí)際匯率接近的匯率。例如，某一期間的加權(quán)平均匯 率可以用于記錄外幣交易或換算國(guó)外附屬公司的現(xiàn)金流量。但是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則策21號(hào)不 允許采用資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率來(lái)?yè)Q算國(guó)外附屬公司的現(xiàn)金流量。 28．外幣匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益不是現(xiàn)金流量。但是，匯率變動(dòng)對(duì)所持有的或到 期的以外幣計(jì)價(jià)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的影響應(yīng)在現(xiàn)金流量表中報(bào)告，以便調(diào)節(jié)期初和期 末的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。該項(xiàng)金額應(yīng)與源于經(jīng)營(yíng)、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量分開(kāi)呈報(bào) ，并且如果現(xiàn)金流量按期末匯率報(bào)告，還應(yīng)包括可能存在的換算差異。 非 常 項(xiàng) 目 29．與非常項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金流量應(yīng)按源于經(jīng)營(yíng)、投資或融資業(yè)務(wù)作適當(dāng)?shù)臍w類，并單獨(dú) 揭示。 30．與非常項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中應(yīng)按源于經(jīng)營(yíng)、投資或融資業(yè)務(wù)作單獨(dú) 的揭示，以便讓使用者能夠理解它們的性質(zhì)以及它們對(duì)企業(yè)目前和未來(lái)現(xiàn)金流量的影響 。這些揭示是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)“非常項(xiàng)目、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更”要求揭示非 常項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的基礎(chǔ)上的補(bǔ)充要求。 利息和股利 31．由已收取和已支付的利息和勝利產(chǎn)生的現(xiàn)全流量應(yīng)分項(xiàng)單獨(dú)揭示。每一項(xiàng)目均應(yīng)按 各期一致的方法將其歸類為經(jīng)營(yíng)、投資或融資業(yè)務(wù)。 32．在某一期間已支付的利息的總額，不論它是否在損益表中已確認(rèn)為費(fèi)用，或者根據(jù) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi)用”所允許的備選方法已予以資本化，都應(yīng)在現(xiàn)金流量表中 揭示。 33．就金融機(jī)構(gòu)而言，已支付的利息和已收取的利息與股利，通常被歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè) 務(wù)的現(xiàn)金流量。但是，就其他企業(yè)而言，如何對(duì)該現(xiàn)金流量分類尚未達(dá)成共識(shí)。已支付 的利息和已收取的利息與股利可以歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗鼈兩婕皟魮p 益的確定。另外已支付的利息和已收取的利息與股利也可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金 流量和源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗鼈兪谦@得資金來(lái)源或投資回報(bào)的成本。 34．已支付的股利可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗谦@得資金來(lái)源的成本 。另外，已支付的股利也可歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的組成部分，以便幫助使用 者確定企業(yè)用源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量支付股利的能力。 所 得 稅 35．所得稅的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨(dú)揭示，并應(yīng)歸類為源于經(jīng)營(yíng)...
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第07號(hào)現(xiàn)金流量表