國際會計準則第07號現(xiàn)金流量表
國際會計準則第7號現(xiàn)金流量表 （1992年 12月修訂） 目 的 有關企業(yè)現(xiàn)金流量的信息，有助于為財務報表的使用者評價企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 的能力以及企業(yè)使用這些現(xiàn)金流量的需要提供依據。使用者進行經濟決策，需要對企業(yè) 形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其時間性與確定性作出評價。 本號準則的目的是要求提供企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物變化的信息。這種信息采用現(xiàn)金流量 表的形式加以提供。 該表對會計期間源于經營、投資和融資業(yè)務的現(xiàn)金流量進行了分類。 范 圍 1．企業(yè)應根據本號準則的要求編制現(xiàn)金流量表，并且應將它作為每期需呈報的財務報表 的不可分割的一部分來加以呈報。 2．本號準則替代于1977年6月批準的國際會計準則第7號“財務狀況變動表”。 3．企業(yè)財務報表的使用者關心企業(yè)是如何形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的。不論企業(yè)業(yè)務的性 質如何，也不論是否可如同金融機構一樣，將現(xiàn)金視作企業(yè)的產品，都是如此。企業(yè)需 要現(xiàn)金，基本上是出于相同的原因，盡管其創(chuàng)造收益的主營業(yè)務可能不同。企業(yè)需要用 現(xiàn)金來從事經營、償付債務，并向投資者提供回報。因此，本號準則要求所有企業(yè)呈報 現(xiàn)金流量表。 現(xiàn)金流量信息的作用 4．當現(xiàn)金流量表結合其他財務報表一起使用時，所提供的信息能使使用者評價企業(yè)凈資 產的變動、財務結構（包括流動性和償債能力），以及企業(yè)為適應環(huán)境和時機的變化而 影響現(xiàn)金流量的金額和時間的能力。現(xiàn)金流量的信息有助于評價企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等 價物的能力，并使使用者能夠建立評價和比較不同企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的模式。它 還提高了不同企業(yè)經營業(yè)績報告的可比性，因為它消除了對相同交易和事項采用不同會 計處理的影響。 5．關于以往現(xiàn)金流量的信息常用來作為未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的指標。它 還有助于復核過去對未來現(xiàn)金流量所作估計的準確性，以及檢查獲利能力、凈現(xiàn)金流量 與價格變動影響之間的關系。 定 義 6．本號準則所用的下列術語具有特定的含義： 現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金和活期存款。 現(xiàn)金等價物，是指隨時能轉變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金的短期投資，其流動性高，價值變動的 風險小。 經營業(yè)務，是指創(chuàng)造收益的主營業(yè)務以及不屬于投資或融資業(yè)務的其他業(yè)務。 投資業(yè)務，是指取得和處理長期資產以及不包括現(xiàn)金等價物在內的其他投資。 融資業(yè)務，是指導致企業(yè)的權益資本以及借款的規(guī)模和結構產生變化的業(yè)務。 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 7．持有現(xiàn)金等價物的目的，是為了滿足支付短期現(xiàn)金的需要，而不是為了投資或其他目 的。能作為現(xiàn)金等價物的投資，必須可以隨時轉變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金，并且價值變動的 風險較小。因此，一項投資，當其期限較短時，如期限為從購買日期開始三個月或不到 三個月，通常才可作為現(xiàn)金等價物。權益性投資不包括在現(xiàn)金等價物之內，除非其實質 上屬于現(xiàn)金等價物。例如，在靠近到期日購買的并且規(guī)定了贖回日期的優(yōu)先股即屬此類 。 8．銀行借款一般視為融資業(yè)務。但是，在有些國家，需要即時償還的銀行透支也屬于企 業(yè)現(xiàn)金管理的一部分。在這種情況下，銀行透支也包括在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之中。這種 籌資舉措的特點是銀行往來余額經常在結存和透支之間波動。 9．現(xiàn)金流量不包括現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的組成項目之間的變動，因為這些內部組成部分是 企業(yè)現(xiàn)金管理的一部分，而不屬于經營、投資和融資業(yè)務?，F(xiàn)金管理包括將多余現(xiàn)金投 資于現(xiàn)金等價物。 現(xiàn)金流量表的呈報 10．現(xiàn)金流量表應按經營、投資和融資業(yè)務分類報告當期的現(xiàn)金流量。 11．企業(yè)應以最適合企業(yè)業(yè)務的方式，呈報源于經營、投資和融資業(yè)務的現(xiàn)金流量。根 據業(yè)務分類提供信息，可以使使用者據以評價這些業(yè)務對企業(yè)財務狀況、企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn) 金等價物的金額的影響。這類信息還可以用于評價這些業(yè)務之間的關系。 12.一項單一的交易可能包括列作不同分類的現(xiàn)金流量。例如，當以現(xiàn)金償還貸款的利息 和本金時，利息因素可以歸類為經營業(yè)務，本金因素則歸類為融資業(yè)務。 經營業(yè)務 13．經營活動形成的現(xiàn)金流量的金額是一個重要的指標，通過它可以判斷在不依靠外部 資金來源的情況下，企業(yè)經營形成的現(xiàn)金流量是否足以償還貸款、維持企業(yè)的經營能力 、派發(fā)股利以及進行新的投資。有關以往經營形成的現(xiàn)金流量具體構成的資料，結合其 他資料，有助于預測未來經營形成的現(xiàn)金流量。 14．源于經營業(yè)務的現(xiàn)金流量主要來自企業(yè)創(chuàng)造收益的主營業(yè)務。因此，這些現(xiàn)金流量 一般產生于決定企業(yè)凈損益的交易或其他事項。 源于經營業(yè)務的現(xiàn)金流量列舉如下： （1）銷售產品和提供勞務所獲得的現(xiàn)金收入； （2）特許權、服務費、傭金和其他收益的現(xiàn)金收入； （3）向貨物供應者和勞務提供者支付現(xiàn)金； （4）向雇員或代雇員支付現(xiàn)金； （5）保險企業(yè)在有關保險金、索賠、年金和其他保險單利益方面的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出 ； （6）繳納所得稅的現(xiàn)金支出或稅款退還，除非這些收支能具體確認為屬于融資或投資業(yè) 務； （7）簽訂交易或貿易合同而形成的現(xiàn)金收入或支出。 有些交易，如出售廠房，可能會產生應計入凈損益的利得或損失。但是，與該類交易有 關的現(xiàn)金流量屬于源于投資業(yè)務的現(xiàn)金流量。 15．企業(yè)出于商業(yè)交易目的，可能持有證券或貸款，這種情況類似于專為出售而購買的 存貨。因此，購買和出售交易證券形成的現(xiàn)金流量歸類為源于經營業(yè)務。與此類似，金 融機構的預付現(xiàn)金和貸款通常歸類為經營業(yè)務，因為這與企業(yè)創(chuàng)造收益的主營業(yè)務有關 。 投資業(yè)務 16．單獨揭示源于投資業(yè)務的現(xiàn)金流量是重要的，因為這種現(xiàn)金流量代表了有多少支出 已用于為了產生未來收益和現(xiàn)金流量的投資業(yè)務。源于投資業(yè)務的現(xiàn)金流量列舉如下： （1）購置不動產、廠房和設備。無形資產及其他長期資產的現(xiàn)金支出。這些支出包括與 已資本化的開發(fā)費用以及自行建造的不動產、廠房和設備有關的支出； （2）出售不動產、廠房和設備、無形資產及其他長期投資的現(xiàn)金收入； （3）購買其他企業(yè)的權益或債務工具以及合營企業(yè)中的權益的現(xiàn)金支出（不包括購買視 同現(xiàn)金等價物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金支出）； （4）出售其他企業(yè)的權益或債務工具以及合營企業(yè)中的權益的現(xiàn)金收入（不包括出售視 同現(xiàn)金等價物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金收入）； （5）給其他方的預付現(xiàn)金和貸款（不包括金融機構的預付現(xiàn)金和貸款）； （6）其他方償還預付現(xiàn)金和貸款的現(xiàn)金收入（不包括金融機構的預付現(xiàn)金和貸款）； （7）期貨合同、遠期合同、期權合同和掉期合同的現(xiàn)金支出， 一74一但不包括出于商業(yè)交易目的的合同或歸類為融資業(yè)務的現(xiàn)金支出； （8）期貨合同、遠期合同、期權合同和掉期合同的現(xiàn)金收入，但不包括出于商業(yè)交易目 的的合同或歸類為融資業(yè)務的現(xiàn)金收入。 如果一項合同按對某一認定狀況的套期保值進行核算，該合同的現(xiàn)金流量應以同樣的方 式歸類為被套期保值狀況的現(xiàn)金流量。 融資業(yè)務 17．單獨揭示融資業(yè)務形成的現(xiàn)金流量是重要的，因為這有助于資本提供者預計企業(yè)對 未來現(xiàn)金流量的要求。源于融資業(yè)務的現(xiàn)金流量列舉如下： （1）發(fā)行股票或其他權益性工具的現(xiàn)金收入； （2）因贖回企業(yè)股份而付給其所有人的現(xiàn)金； （3）通過債券、貸款、票據、公司債、抵押以及其他短期或長期借款所獲得的現(xiàn)金收入 ； （4）償還貸款的現(xiàn)金支出； （5）承租人償還與融資租賃有關的末清償債務的現(xiàn)金支出。 源于經營業(yè)務的現(xiàn)金流量的報告 18．企業(yè)應按下列方法中的一種報告源于經營業(yè)務的現(xiàn)金流量： （1）直接法，即揭示現(xiàn)全收入總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別； （2）間接法，即在凈損益的基礎上，調整非現(xiàn)金性交易的影響，調整過去或未來經營業(yè) 務現(xiàn)金收入或支出的任何遞延或應計項目，以及與源于投資與融資的現(xiàn)金流量有關的收 入或費用項目。 19．應鼓勵企業(yè)采用直接法報告源于經營業(yè)務的現(xiàn)金流量。直接法提供了有助于估計未 來現(xiàn)金流量但不能通過間接法獲得的信息。在直接法下，主要類別的收入總額和現(xiàn)金支 出總額的信息可通過下列途徑之一獲得： （1）企業(yè)的會計記錄； （2）按下列事項調整銷售收入、銷售成本（金融機構為利息收入和類似收入、利息費用 和類似費用）以及損益表內的其他項目： ①當期存貨和經營性應收應付款項的變動； ②其他非現(xiàn)金項目； ③對投資或融資的現(xiàn)金流量產生現(xiàn)金影響的其他項目。 20．在間接法下，源自經營業(yè)務的凈現(xiàn)金流量通過按下列事項調整凈損益來確定： （l）當期存貨和經營性應收、應付款項的變動； （2）非現(xiàn)金項目，如折舊、準備、遞延稅項、未實現(xiàn)的外匯損益、聯(lián)營企業(yè)的未分配利 潤以及少數(shù)股權； （3）對投資或融資的現(xiàn)金流量產生現(xiàn)金影響的所有其他項目。 在間接法下，源于經營業(yè)務的凈現(xiàn)金流量，還可以通過列示損益表內的收入和費用項目 以及當期存貨和經營性應收、應付款項的變動情況來反映。 源于投資和融資業(yè)務的現(xiàn)金流量的報告 21．企業(yè)應單獨報告源于投資和融資業(yè)務的現(xiàn)金收人總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別， 但第22段和第24段所述的現(xiàn)金流量應以凈額為基礎予以報告。 以凈額為基礎報告現(xiàn)金流量 22．源于下列經營、投資或激資業(yè)務的現(xiàn)金流量應以凈額為基礎予以報告： （1）當現(xiàn)金流量反映了顧客而不是企業(yè)的業(yè)務時，代顧客收取和交付的現(xiàn)金； （2）周轉快、全額大、期限短的項目的現(xiàn)金收人和支出。 23．第22（1）段所指的現(xiàn)金收入和支出列舉如下： （l）銀行活期存款的吸收和償還； （2）投資企業(yè)代顧客持有的資金； （3）為物業(yè)所有者代收并轉付給所有者的租金。 第22（2）段所指的現(xiàn)金收入和支出是指為以下項目預付和償還的款項： （1）與持信用卡的顧客有關的大額款項； （2）投資項目的購買和出售； （3）其他短期借款，如期限為三個月或三個月以內的借款。 24．金融機構源于下列各項業(yè)務的現(xiàn)金流量應以凈額為基礎予以報告： （1）吸收和償還有固定到期日的存款的現(xiàn)金收入和支出； （2）向其他金融機構拆放和提取存款； （3）對顧客的預付現(xiàn)金和貸款以及預付現(xiàn)金和貸款的收回。 外幣現(xiàn)金流量 25．外幣交易產生的現(xiàn)金流量應以企業(yè)的報告貨幣加以記錄，外幣金額應按現(xiàn)金流量形 成日期的報告貨幣與外幣之間的匯率進行換算。 26．國外附屬公司的現(xiàn)金流量應采用現(xiàn)金流量形成日期的報告貨幣與外幣之間的匯率進 行換算。 27．報告以外幣計價的現(xiàn)金流量，應采用與國際會計準則第21號“外幣匯率變動影響的會 計”一致的方法。該準則允許使用與實際匯率接近的匯率。例如，某一期間的加權平均匯 率可以用于記錄外幣交易或換算國外附屬公司的現(xiàn)金流量。但是國際會計準則策21號不 允許采用資產負債表日的匯率來換算國外附屬公司的現(xiàn)金流量。 28．外幣匯率變動所產生的未實現(xiàn)損益不是現(xiàn)金流量。但是，匯率變動對所持有的或到 期的以外幣計價的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響應在現(xiàn)金流量表中報告，以便調節(jié)期初和期 末的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。該項金額應與源于經營、投資和融資業(yè)務的現(xiàn)金流量分開呈報 ，并且如果現(xiàn)金流量按期末匯率報告，還應包括可能存在的換算差異。 非 常 項 目 29．與非常項目有關的現(xiàn)金流量應按源于經營、投資或融資業(yè)務作適當?shù)臍w類，并單獨 揭示。 30．與非常項目有關的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中應按源于經營、投資或融資業(yè)務作單獨 的揭示，以便讓使用者能夠理解它們的性質以及它們對企業(yè)目前和未來現(xiàn)金流量的影響 。這些揭示是在國際會計準則第8號“非常項目、基本錯誤和會計政策的變更”要求揭示非 常項目的性質和金額的基礎上的補充要求。 利息和股利 31．由已收取和已支付的利息和勝利產生的現(xiàn)全流量應分項單獨揭示。每一項目均應按 各期一致的方法將其歸類為經營、投資或融資業(yè)務。 32．在某一期間已支付的利息的總額，不論它是否在損益表中已確認為費用，或者根據 國際會計準則第23號“借款費用”所允許的備選方法已予以資本化，都應在現(xiàn)金流量表中 揭示。 33．就金融機構而言，已支付的利息和已收取的利息與股利，通常被歸類為源于經營業(yè) 務的現(xiàn)金流量。但是，就其他企業(yè)而言，如何對該現(xiàn)金流量分類尚未達成共識。已支付 的利息和已收取的利息與股利可以歸類為源于經營業(yè)務的現(xiàn)金流量，因為它們涉及凈損 益的確定。另外已支付的利息和已收取的利息與股利也可以歸類為源于融資業(yè)務的現(xiàn)金 流量和源于投資業(yè)務的現(xiàn)金流量，因為它們是獲得資金來源或投資回報的成本。 34．已支付的股利可以歸類為源于融資業(yè)務的現(xiàn)金流量，因為它是獲得資金來源的成本 。另外，已支付的股利也可歸類為源于經營業(yè)務的現(xiàn)金流量的組成部分，以便幫助使用 者確定企業(yè)用源于經營業(yè)務的現(xiàn)金流量支付股利的能力。 所 得 稅 35．所得稅的現(xiàn)金流量應單獨揭示，并應歸類為源于經營...
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