國際會計準(zhǔn)則第07號現(xiàn)金流量表
綜合能力考核表詳細(xì)內(nèi)容
國際會計準(zhǔn)則第07號現(xiàn)金流量表
國際會計準(zhǔn)則第7號現(xiàn)金流量表 (1992年 12月修訂) 目 的 有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息,有助于為財務(wù)報表的使用者評價企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 的能力以及企業(yè)使用這些現(xiàn)金流量的需要提供依據(jù)。使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,需要對企業(yè) 形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其時間性與確定性作出評價。 本號準(zhǔn)則的目的是要求提供企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物變化的信息。這種信息采用現(xiàn)金流量 表的形式加以提供。 該表對會計期間源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量進(jìn)行了分類。 范 圍 1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)本號準(zhǔn)則的要求編制現(xiàn)金流量表,并且應(yīng)將它作為每期需呈報的財務(wù)報表 的不可分割的一部分來加以呈報。 2.本號準(zhǔn)則替代于1977年6月批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第7號“財務(wù)狀況變動表”。 3.企業(yè)財務(wù)報表的使用者關(guān)心企業(yè)是如何形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的。不論企業(yè)業(yè)務(wù)的性 質(zhì)如何,也不論是否可如同金融機(jī)構(gòu)一樣,將現(xiàn)金視作企業(yè)的產(chǎn)品,都是如此。企業(yè)需 要現(xiàn)金,基本上是出于相同的原因,盡管其創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)可能不同。企業(yè)需要用 現(xiàn)金來從事經(jīng)營、償付債務(wù),并向投資者提供回報。因此,本號準(zhǔn)則要求所有企業(yè)呈報 現(xiàn)金流量表。 現(xiàn)金流量信息的作用 4.當(dāng)現(xiàn)金流量表結(jié)合其他財務(wù)報表一起使用時,所提供的信息能使使用者評價企業(yè)凈資 產(chǎn)的變動、財務(wù)結(jié)構(gòu)(包括流動性和償債能力),以及企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境和時機(jī)的變化而 影響現(xiàn)金流量的金額和時間的能力。現(xiàn)金流量的信息有助于評價企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等 價物的能力,并使使用者能夠建立評價和比較不同企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的模式。它 還提高了不同企業(yè)經(jīng)營業(yè)績報告的可比性,因為它消除了對相同交易和事項采用不同會 計處理的影響。 5.關(guān)于以往現(xiàn)金流量的信息常用來作為未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的指標(biāo)。它 還有助于復(fù)核過去對未來現(xiàn)金流量所作估計的準(zhǔn)確性,以及檢查獲利能力、凈現(xiàn)金流量 與價格變動影響之間的關(guān)系。 定 義 6.本號準(zhǔn)則所用的下列術(shù)語具有特定的含義: 現(xiàn)金,包括庫存現(xiàn)金和活期存款。 現(xiàn)金等價物,是指隨時能轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金的短期投資,其流動性高,價值變動的 風(fēng)險小。 經(jīng)營業(yè)務(wù),是指創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)以及不屬于投資或融資業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)。 投資業(yè)務(wù),是指取得和處理長期資產(chǎn)以及不包括現(xiàn)金等價物在內(nèi)的其他投資。 融資業(yè)務(wù),是指導(dǎo)致企業(yè)的權(quán)益資本以及借款的規(guī)模和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化的業(yè)務(wù)。 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 7.持有現(xiàn)金等價物的目的,是為了滿足支付短期現(xiàn)金的需要,而不是為了投資或其他目 的。能作為現(xiàn)金等價物的投資,必須可以隨時轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金,并且價值變動的 風(fēng)險較小。因此,一項投資,當(dāng)其期限較短時,如期限為從購買日期開始三個月或不到 三個月,通常才可作為現(xiàn)金等價物。權(quán)益性投資不包括在現(xiàn)金等價物之內(nèi),除非其實質(zhì) 上屬于現(xiàn)金等價物。例如,在靠近到期日購買的并且規(guī)定了贖回日期的優(yōu)先股即屬此類 。 8.銀行借款一般視為融資業(yè)務(wù)。但是,在有些國家,需要即時償還的銀行透支也屬于企 業(yè)現(xiàn)金管理的一部分。在這種情況下,銀行透支也包括在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之中。這種 籌資舉措的特點是銀行往來余額經(jīng)常在結(jié)存和透支之間波動。 9.現(xiàn)金流量不包括現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的組成項目之間的變動,因為這些內(nèi)部組成部分是 企業(yè)現(xiàn)金管理的一部分,而不屬于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)?,F(xiàn)金管理包括將多余現(xiàn)金投 資于現(xiàn)金等價物。 現(xiàn)金流量表的呈報 10.現(xiàn)金流量表應(yīng)按經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)分類報告當(dāng)期的現(xiàn)金流量。 11.企業(yè)應(yīng)以最適合企業(yè)業(yè)務(wù)的方式,呈報源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。根 據(jù)業(yè)務(wù)分類提供信息,可以使使用者據(jù)以評價這些業(yè)務(wù)對企業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn) 金等價物的金額的影響。這類信息還可以用于評價這些業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。 12.一項單一的交易可能包括列作不同分類的現(xiàn)金流量。例如,當(dāng)以現(xiàn)金償還貸款的利息 和本金時,利息因素可以歸類為經(jīng)營業(yè)務(wù),本金因素則歸類為融資業(yè)務(wù)。 經(jīng)營業(yè)務(wù) 13.經(jīng)營活動形成的現(xiàn)金流量的金額是一個重要的指標(biāo),通過它可以判斷在不依靠外部 資金來源的情況下,企業(yè)經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量是否足以償還貸款、維持企業(yè)的經(jīng)營能力 、派發(fā)股利以及進(jìn)行新的投資。有關(guān)以往經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量具體構(gòu)成的資料,結(jié)合其 他資料,有助于預(yù)測未來經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量。 14.源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量主要來自企業(yè)創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)。因此,這些現(xiàn)金流量 一般產(chǎn)生于決定企業(yè)凈損益的交易或其他事項。 源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下: (1)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所獲得的現(xiàn)金收入; (2)特許權(quán)、服務(wù)費、傭金和其他收益的現(xiàn)金收入; (3)向貨物供應(yīng)者和勞務(wù)提供者支付現(xiàn)金; (4)向雇員或代雇員支付現(xiàn)金; (5)保險企業(yè)在有關(guān)保險金、索賠、年金和其他保險單利益方面的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出 ; (6)繳納所得稅的現(xiàn)金支出或稅款退還,除非這些收支能具體確認(rèn)為屬于融資或投資業(yè) 務(wù); (7)簽訂交易或貿(mào)易合同而形成的現(xiàn)金收入或支出。 有些交易,如出售廠房,可能會產(chǎn)生應(yīng)計入凈損益的利得或損失。但是,與該類交易有 關(guān)的現(xiàn)金流量屬于源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。 15.企業(yè)出于商業(yè)交易目的,可能持有證券或貸款,這種情況類似于專為出售而購買的 存貨。因此,購買和出售交易證券形成的現(xiàn)金流量歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)。與此類似,金 融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款通常歸類為經(jīng)營業(yè)務(wù),因為這與企業(yè)創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)有關(guān) 。 投資業(yè)務(wù) 16.單獨揭示源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量是重要的,因為這種現(xiàn)金流量代表了有多少支出 已用于為了產(chǎn)生未來收益和現(xiàn)金流量的投資業(yè)務(wù)。源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下: (1)購置不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備。無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的現(xiàn)金支出。這些支出包括與 已資本化的開發(fā)費用以及自行建造的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的支出; (2)出售不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備、無形資產(chǎn)及其他長期投資的現(xiàn)金收入; (3)購買其他企業(yè)的權(quán)益或債務(wù)工具以及合營企業(yè)中的權(quán)益的現(xiàn)金支出(不包括購買視 同現(xiàn)金等價物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金支出); (4)出售其他企業(yè)的權(quán)益或債務(wù)工具以及合營企業(yè)中的權(quán)益的現(xiàn)金收入(不包括出售視 同現(xiàn)金等價物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金收入); (5)給其他方的預(yù)付現(xiàn)金和貸款(不包括金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款); (6)其他方償還預(yù)付現(xiàn)金和貸款的現(xiàn)金收入(不包括金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款); (7)期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)合同和掉期合同的現(xiàn)金支出, 一74一但不包括出于商業(yè)交易目的的合同或歸類為融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金支出; (8)期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)合同和掉期合同的現(xiàn)金收入,但不包括出于商業(yè)交易目 的的合同或歸類為融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入。 如果一項合同按對某一認(rèn)定狀況的套期保值進(jìn)行核算,該合同的現(xiàn)金流量應(yīng)以同樣的方 式歸類為被套期保值狀況的現(xiàn)金流量。 融資業(yè)務(wù) 17.單獨揭示融資業(yè)務(wù)形成的現(xiàn)金流量是重要的,因為這有助于資本提供者預(yù)計企業(yè)對 未來現(xiàn)金流量的要求。源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下: (1)發(fā)行股票或其他權(quán)益性工具的現(xiàn)金收入; (2)因贖回企業(yè)股份而付給其所有人的現(xiàn)金; (3)通過債券、貸款、票據(jù)、公司債、抵押以及其他短期或長期借款所獲得的現(xiàn)金收入 ; (4)償還貸款的現(xiàn)金支出; (5)承租人償還與融資租賃有關(guān)的末清償債務(wù)的現(xiàn)金支出。 源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的報告 18.企業(yè)應(yīng)按下列方法中的一種報告源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量: (1)直接法,即揭示現(xiàn)全收入總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別; (2)間接法,即在凈損益的基礎(chǔ)上,調(diào)整非現(xiàn)金性交易的影響,調(diào)整過去或未來經(jīng)營業(yè) 務(wù)現(xiàn)金收入或支出的任何遞延或應(yīng)計項目,以及與源于投資與融資的現(xiàn)金流量有關(guān)的收 入或費用項目。 19.應(yīng)鼓勵企業(yè)采用直接法報告源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。直接法提供了有助于估計未 來現(xiàn)金流量但不能通過間接法獲得的信息。在直接法下,主要類別的收入總額和現(xiàn)金支 出總額的信息可通過下列途徑之一獲得: (1)企業(yè)的會計記錄; (2)按下列事項調(diào)整銷售收入、銷售成本(金融機(jī)構(gòu)為利息收入和類似收入、利息費用 和類似費用)以及損益表內(nèi)的其他項目: ①當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付款項的變動; ②其他非現(xiàn)金項目; ③對投資或融資的現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)金影響的其他項目。 20.在間接法下,源自經(jīng)營業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)金流量通過按下列事項調(diào)整凈損益來確定: (l)當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付款項的變動; (2)非現(xiàn)金項目,如折舊、準(zhǔn)備、遞延稅項、未實現(xiàn)的外匯損益、聯(lián)營企業(yè)的未分配利 潤以及少數(shù)股權(quán); (3)對投資或融資的現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)金影響的所有其他項目。 在間接法下,源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)金流量,還可以通過列示損益表內(nèi)的收入和費用項目 以及當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付款項的變動情況來反映。 源于投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的報告 21.企業(yè)應(yīng)單獨報告源于投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收人總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別, 但第22段和第24段所述的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告。 以凈額為基礎(chǔ)報告現(xiàn)金流量 22.源于下列經(jīng)營、投資或激資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告: (1)當(dāng)現(xiàn)金流量反映了顧客而不是企業(yè)的業(yè)務(wù)時,代顧客收取和交付的現(xiàn)金; (2)周轉(zhuǎn)快、全額大、期限短的項目的現(xiàn)金收人和支出。 23.第22(1)段所指的現(xiàn)金收入和支出列舉如下: (l)銀行活期存款的吸收和償還; (2)投資企業(yè)代顧客持有的資金; (3)為物業(yè)所有者代收并轉(zhuǎn)付給所有者的租金。 第22(2)段所指的現(xiàn)金收入和支出是指為以下項目預(yù)付和償還的款項: (1)與持信用卡的顧客有關(guān)的大額款項; (2)投資項目的購買和出售; (3)其他短期借款,如期限為三個月或三個月以內(nèi)的借款。 24.金融機(jī)構(gòu)源于下列各項業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告: (1)吸收和償還有固定到期日的存款的現(xiàn)金收入和支出; (2)向其他金融機(jī)構(gòu)拆放和提取存款; (3)對顧客的預(yù)付現(xiàn)金和貸款以及預(yù)付現(xiàn)金和貸款的收回。 外幣現(xiàn)金流量 25.外幣交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)以企業(yè)的報告貨幣加以記錄,外幣金額應(yīng)按現(xiàn)金流量形 成日期的報告貨幣與外幣之間的匯率進(jìn)行換算。 26.國外附屬公司的現(xiàn)金流量應(yīng)采用現(xiàn)金流量形成日期的報告貨幣與外幣之間的匯率進(jìn) 行換算。 27.報告以外幣計價的現(xiàn)金流量,應(yīng)采用與國際會計準(zhǔn)則第21號“外幣匯率變動影響的會 計”一致的方法。該準(zhǔn)則允許使用與實際匯率接近的匯率。例如,某一期間的加權(quán)平均匯 率可以用于記錄外幣交易或換算國外附屬公司的現(xiàn)金流量。但是國際會計準(zhǔn)則策21號不 允許采用資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率來換算國外附屬公司的現(xiàn)金流量。 28.外幣匯率變動所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益不是現(xiàn)金流量。但是,匯率變動對所持有的或到 期的以外幣計價的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響應(yīng)在現(xiàn)金流量表中報告,以便調(diào)節(jié)期初和期 末的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。該項金額應(yīng)與源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量分開呈報 ,并且如果現(xiàn)金流量按期末匯率報告,還應(yīng)包括可能存在的換算差異。 非 常 項 目 29.與非常項目有關(guān)的現(xiàn)金流量應(yīng)按源于經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)作適當(dāng)?shù)臍w類,并單獨 揭示。 30.與非常項目有關(guān)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中應(yīng)按源于經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)作單獨 的揭示,以便讓使用者能夠理解它們的性質(zhì)以及它們對企業(yè)目前和未來現(xiàn)金流量的影響 。這些揭示是在國際會計準(zhǔn)則第8號“非常項目、基本錯誤和會計政策的變更”要求揭示非 常項目的性質(zhì)和金額的基礎(chǔ)上的補(bǔ)充要求。 利息和股利 31.由已收取和已支付的利息和勝利產(chǎn)生的現(xiàn)全流量應(yīng)分項單獨揭示。每一項目均應(yīng)按 各期一致的方法將其歸類為經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)。 32.在某一期間已支付的利息的總額,不論它是否在損益表中已確認(rèn)為費用,或者根據(jù) 國際會計準(zhǔn)則第23號“借款費用”所允許的備選方法已予以資本化,都應(yīng)在現(xiàn)金流量表中 揭示。 33.就金融機(jī)構(gòu)而言,已支付的利息和已收取的利息與股利,通常被歸類為源于經(jīng)營業(yè) 務(wù)的現(xiàn)金流量。但是,就其他企業(yè)而言,如何對該現(xiàn)金流量分類尚未達(dá)成共識。已支付 的利息和已收取的利息與股利可以歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量,因為它們涉及凈損 益的確定。另外已支付的利息和已收取的利息與股利也可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金 流量和源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量,因為它們是獲得資金來源或投資回報的成本。 34.已支付的股利可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量,因為它是獲得資金來源的成本 。另外,已支付的股利也可歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的組成部分,以便幫助使用 者確定企業(yè)用源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量支付股利的能力。 所 得 稅 35.所得稅的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨揭示,并應(yīng)歸類為源于經(jīng)營...
國際會計準(zhǔn)則第07號現(xiàn)金流量表
國際會計準(zhǔn)則第7號現(xiàn)金流量表 (1992年 12月修訂) 目 的 有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息,有助于為財務(wù)報表的使用者評價企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 的能力以及企業(yè)使用這些現(xiàn)金流量的需要提供依據(jù)。使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,需要對企業(yè) 形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其時間性與確定性作出評價。 本號準(zhǔn)則的目的是要求提供企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物變化的信息。這種信息采用現(xiàn)金流量 表的形式加以提供。 該表對會計期間源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量進(jìn)行了分類。 范 圍 1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)本號準(zhǔn)則的要求編制現(xiàn)金流量表,并且應(yīng)將它作為每期需呈報的財務(wù)報表 的不可分割的一部分來加以呈報。 2.本號準(zhǔn)則替代于1977年6月批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第7號“財務(wù)狀況變動表”。 3.企業(yè)財務(wù)報表的使用者關(guān)心企業(yè)是如何形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的。不論企業(yè)業(yè)務(wù)的性 質(zhì)如何,也不論是否可如同金融機(jī)構(gòu)一樣,將現(xiàn)金視作企業(yè)的產(chǎn)品,都是如此。企業(yè)需 要現(xiàn)金,基本上是出于相同的原因,盡管其創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)可能不同。企業(yè)需要用 現(xiàn)金來從事經(jīng)營、償付債務(wù),并向投資者提供回報。因此,本號準(zhǔn)則要求所有企業(yè)呈報 現(xiàn)金流量表。 現(xiàn)金流量信息的作用 4.當(dāng)現(xiàn)金流量表結(jié)合其他財務(wù)報表一起使用時,所提供的信息能使使用者評價企業(yè)凈資 產(chǎn)的變動、財務(wù)結(jié)構(gòu)(包括流動性和償債能力),以及企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境和時機(jī)的變化而 影響現(xiàn)金流量的金額和時間的能力。現(xiàn)金流量的信息有助于評價企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等 價物的能力,并使使用者能夠建立評價和比較不同企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的模式。它 還提高了不同企業(yè)經(jīng)營業(yè)績報告的可比性,因為它消除了對相同交易和事項采用不同會 計處理的影響。 5.關(guān)于以往現(xiàn)金流量的信息常用來作為未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的指標(biāo)。它 還有助于復(fù)核過去對未來現(xiàn)金流量所作估計的準(zhǔn)確性,以及檢查獲利能力、凈現(xiàn)金流量 與價格變動影響之間的關(guān)系。 定 義 6.本號準(zhǔn)則所用的下列術(shù)語具有特定的含義: 現(xiàn)金,包括庫存現(xiàn)金和活期存款。 現(xiàn)金等價物,是指隨時能轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金的短期投資,其流動性高,價值變動的 風(fēng)險小。 經(jīng)營業(yè)務(wù),是指創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)以及不屬于投資或融資業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)。 投資業(yè)務(wù),是指取得和處理長期資產(chǎn)以及不包括現(xiàn)金等價物在內(nèi)的其他投資。 融資業(yè)務(wù),是指導(dǎo)致企業(yè)的權(quán)益資本以及借款的規(guī)模和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化的業(yè)務(wù)。 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 7.持有現(xiàn)金等價物的目的,是為了滿足支付短期現(xiàn)金的需要,而不是為了投資或其他目 的。能作為現(xiàn)金等價物的投資,必須可以隨時轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金,并且價值變動的 風(fēng)險較小。因此,一項投資,當(dāng)其期限較短時,如期限為從購買日期開始三個月或不到 三個月,通常才可作為現(xiàn)金等價物。權(quán)益性投資不包括在現(xiàn)金等價物之內(nèi),除非其實質(zhì) 上屬于現(xiàn)金等價物。例如,在靠近到期日購買的并且規(guī)定了贖回日期的優(yōu)先股即屬此類 。 8.銀行借款一般視為融資業(yè)務(wù)。但是,在有些國家,需要即時償還的銀行透支也屬于企 業(yè)現(xiàn)金管理的一部分。在這種情況下,銀行透支也包括在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之中。這種 籌資舉措的特點是銀行往來余額經(jīng)常在結(jié)存和透支之間波動。 9.現(xiàn)金流量不包括現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的組成項目之間的變動,因為這些內(nèi)部組成部分是 企業(yè)現(xiàn)金管理的一部分,而不屬于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)?,F(xiàn)金管理包括將多余現(xiàn)金投 資于現(xiàn)金等價物。 現(xiàn)金流量表的呈報 10.現(xiàn)金流量表應(yīng)按經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)分類報告當(dāng)期的現(xiàn)金流量。 11.企業(yè)應(yīng)以最適合企業(yè)業(yè)務(wù)的方式,呈報源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。根 據(jù)業(yè)務(wù)分類提供信息,可以使使用者據(jù)以評價這些業(yè)務(wù)對企業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn) 金等價物的金額的影響。這類信息還可以用于評價這些業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。 12.一項單一的交易可能包括列作不同分類的現(xiàn)金流量。例如,當(dāng)以現(xiàn)金償還貸款的利息 和本金時,利息因素可以歸類為經(jīng)營業(yè)務(wù),本金因素則歸類為融資業(yè)務(wù)。 經(jīng)營業(yè)務(wù) 13.經(jīng)營活動形成的現(xiàn)金流量的金額是一個重要的指標(biāo),通過它可以判斷在不依靠外部 資金來源的情況下,企業(yè)經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量是否足以償還貸款、維持企業(yè)的經(jīng)營能力 、派發(fā)股利以及進(jìn)行新的投資。有關(guān)以往經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量具體構(gòu)成的資料,結(jié)合其 他資料,有助于預(yù)測未來經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量。 14.源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量主要來自企業(yè)創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)。因此,這些現(xiàn)金流量 一般產(chǎn)生于決定企業(yè)凈損益的交易或其他事項。 源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下: (1)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所獲得的現(xiàn)金收入; (2)特許權(quán)、服務(wù)費、傭金和其他收益的現(xiàn)金收入; (3)向貨物供應(yīng)者和勞務(wù)提供者支付現(xiàn)金; (4)向雇員或代雇員支付現(xiàn)金; (5)保險企業(yè)在有關(guān)保險金、索賠、年金和其他保險單利益方面的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出 ; (6)繳納所得稅的現(xiàn)金支出或稅款退還,除非這些收支能具體確認(rèn)為屬于融資或投資業(yè) 務(wù); (7)簽訂交易或貿(mào)易合同而形成的現(xiàn)金收入或支出。 有些交易,如出售廠房,可能會產(chǎn)生應(yīng)計入凈損益的利得或損失。但是,與該類交易有 關(guān)的現(xiàn)金流量屬于源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。 15.企業(yè)出于商業(yè)交易目的,可能持有證券或貸款,這種情況類似于專為出售而購買的 存貨。因此,購買和出售交易證券形成的現(xiàn)金流量歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)。與此類似,金 融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款通常歸類為經(jīng)營業(yè)務(wù),因為這與企業(yè)創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)有關(guān) 。 投資業(yè)務(wù) 16.單獨揭示源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量是重要的,因為這種現(xiàn)金流量代表了有多少支出 已用于為了產(chǎn)生未來收益和現(xiàn)金流量的投資業(yè)務(wù)。源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下: (1)購置不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備。無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的現(xiàn)金支出。這些支出包括與 已資本化的開發(fā)費用以及自行建造的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的支出; (2)出售不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備、無形資產(chǎn)及其他長期投資的現(xiàn)金收入; (3)購買其他企業(yè)的權(quán)益或債務(wù)工具以及合營企業(yè)中的權(quán)益的現(xiàn)金支出(不包括購買視 同現(xiàn)金等價物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金支出); (4)出售其他企業(yè)的權(quán)益或債務(wù)工具以及合營企業(yè)中的權(quán)益的現(xiàn)金收入(不包括出售視 同現(xiàn)金等價物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金收入); (5)給其他方的預(yù)付現(xiàn)金和貸款(不包括金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款); (6)其他方償還預(yù)付現(xiàn)金和貸款的現(xiàn)金收入(不包括金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款); (7)期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)合同和掉期合同的現(xiàn)金支出, 一74一但不包括出于商業(yè)交易目的的合同或歸類為融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金支出; (8)期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)合同和掉期合同的現(xiàn)金收入,但不包括出于商業(yè)交易目 的的合同或歸類為融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入。 如果一項合同按對某一認(rèn)定狀況的套期保值進(jìn)行核算,該合同的現(xiàn)金流量應(yīng)以同樣的方 式歸類為被套期保值狀況的現(xiàn)金流量。 融資業(yè)務(wù) 17.單獨揭示融資業(yè)務(wù)形成的現(xiàn)金流量是重要的,因為這有助于資本提供者預(yù)計企業(yè)對 未來現(xiàn)金流量的要求。源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下: (1)發(fā)行股票或其他權(quán)益性工具的現(xiàn)金收入; (2)因贖回企業(yè)股份而付給其所有人的現(xiàn)金; (3)通過債券、貸款、票據(jù)、公司債、抵押以及其他短期或長期借款所獲得的現(xiàn)金收入 ; (4)償還貸款的現(xiàn)金支出; (5)承租人償還與融資租賃有關(guān)的末清償債務(wù)的現(xiàn)金支出。 源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的報告 18.企業(yè)應(yīng)按下列方法中的一種報告源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量: (1)直接法,即揭示現(xiàn)全收入總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別; (2)間接法,即在凈損益的基礎(chǔ)上,調(diào)整非現(xiàn)金性交易的影響,調(diào)整過去或未來經(jīng)營業(yè) 務(wù)現(xiàn)金收入或支出的任何遞延或應(yīng)計項目,以及與源于投資與融資的現(xiàn)金流量有關(guān)的收 入或費用項目。 19.應(yīng)鼓勵企業(yè)采用直接法報告源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。直接法提供了有助于估計未 來現(xiàn)金流量但不能通過間接法獲得的信息。在直接法下,主要類別的收入總額和現(xiàn)金支 出總額的信息可通過下列途徑之一獲得: (1)企業(yè)的會計記錄; (2)按下列事項調(diào)整銷售收入、銷售成本(金融機(jī)構(gòu)為利息收入和類似收入、利息費用 和類似費用)以及損益表內(nèi)的其他項目: ①當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付款項的變動; ②其他非現(xiàn)金項目; ③對投資或融資的現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)金影響的其他項目。 20.在間接法下,源自經(jīng)營業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)金流量通過按下列事項調(diào)整凈損益來確定: (l)當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付款項的變動; (2)非現(xiàn)金項目,如折舊、準(zhǔn)備、遞延稅項、未實現(xiàn)的外匯損益、聯(lián)營企業(yè)的未分配利 潤以及少數(shù)股權(quán); (3)對投資或融資的現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)金影響的所有其他項目。 在間接法下,源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)金流量,還可以通過列示損益表內(nèi)的收入和費用項目 以及當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付款項的變動情況來反映。 源于投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的報告 21.企業(yè)應(yīng)單獨報告源于投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收人總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別, 但第22段和第24段所述的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告。 以凈額為基礎(chǔ)報告現(xiàn)金流量 22.源于下列經(jīng)營、投資或激資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告: (1)當(dāng)現(xiàn)金流量反映了顧客而不是企業(yè)的業(yè)務(wù)時,代顧客收取和交付的現(xiàn)金; (2)周轉(zhuǎn)快、全額大、期限短的項目的現(xiàn)金收人和支出。 23.第22(1)段所指的現(xiàn)金收入和支出列舉如下: (l)銀行活期存款的吸收和償還; (2)投資企業(yè)代顧客持有的資金; (3)為物業(yè)所有者代收并轉(zhuǎn)付給所有者的租金。 第22(2)段所指的現(xiàn)金收入和支出是指為以下項目預(yù)付和償還的款項: (1)與持信用卡的顧客有關(guān)的大額款項; (2)投資項目的購買和出售; (3)其他短期借款,如期限為三個月或三個月以內(nèi)的借款。 24.金融機(jī)構(gòu)源于下列各項業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告: (1)吸收和償還有固定到期日的存款的現(xiàn)金收入和支出; (2)向其他金融機(jī)構(gòu)拆放和提取存款; (3)對顧客的預(yù)付現(xiàn)金和貸款以及預(yù)付現(xiàn)金和貸款的收回。 外幣現(xiàn)金流量 25.外幣交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)以企業(yè)的報告貨幣加以記錄,外幣金額應(yīng)按現(xiàn)金流量形 成日期的報告貨幣與外幣之間的匯率進(jìn)行換算。 26.國外附屬公司的現(xiàn)金流量應(yīng)采用現(xiàn)金流量形成日期的報告貨幣與外幣之間的匯率進(jìn) 行換算。 27.報告以外幣計價的現(xiàn)金流量,應(yīng)采用與國際會計準(zhǔn)則第21號“外幣匯率變動影響的會 計”一致的方法。該準(zhǔn)則允許使用與實際匯率接近的匯率。例如,某一期間的加權(quán)平均匯 率可以用于記錄外幣交易或換算國外附屬公司的現(xiàn)金流量。但是國際會計準(zhǔn)則策21號不 允許采用資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率來換算國外附屬公司的現(xiàn)金流量。 28.外幣匯率變動所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益不是現(xiàn)金流量。但是,匯率變動對所持有的或到 期的以外幣計價的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響應(yīng)在現(xiàn)金流量表中報告,以便調(diào)節(jié)期初和期 末的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。該項金額應(yīng)與源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量分開呈報 ,并且如果現(xiàn)金流量按期末匯率報告,還應(yīng)包括可能存在的換算差異。 非 常 項 目 29.與非常項目有關(guān)的現(xiàn)金流量應(yīng)按源于經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)作適當(dāng)?shù)臍w類,并單獨 揭示。 30.與非常項目有關(guān)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中應(yīng)按源于經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)作單獨 的揭示,以便讓使用者能夠理解它們的性質(zhì)以及它們對企業(yè)目前和未來現(xiàn)金流量的影響 。這些揭示是在國際會計準(zhǔn)則第8號“非常項目、基本錯誤和會計政策的變更”要求揭示非 常項目的性質(zhì)和金額的基礎(chǔ)上的補(bǔ)充要求。 利息和股利 31.由已收取和已支付的利息和勝利產(chǎn)生的現(xiàn)全流量應(yīng)分項單獨揭示。每一項目均應(yīng)按 各期一致的方法將其歸類為經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)。 32.在某一期間已支付的利息的總額,不論它是否在損益表中已確認(rèn)為費用,或者根據(jù) 國際會計準(zhǔn)則第23號“借款費用”所允許的備選方法已予以資本化,都應(yīng)在現(xiàn)金流量表中 揭示。 33.就金融機(jī)構(gòu)而言,已支付的利息和已收取的利息與股利,通常被歸類為源于經(jīng)營業(yè) 務(wù)的現(xiàn)金流量。但是,就其他企業(yè)而言,如何對該現(xiàn)金流量分類尚未達(dá)成共識。已支付 的利息和已收取的利息與股利可以歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量,因為它們涉及凈損 益的確定。另外已支付的利息和已收取的利息與股利也可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金 流量和源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量,因為它們是獲得資金來源或投資回報的成本。 34.已支付的股利可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量,因為它是獲得資金來源的成本 。另外,已支付的股利也可歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的組成部分,以便幫助使用 者確定企業(yè)用源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量支付股利的能力。 所 得 稅 35.所得稅的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨揭示,并應(yīng)歸類為源于經(jīng)營...
國際會計準(zhǔn)則第07號現(xiàn)金流量表
[下載聲明]
1.本站的所有資料均為資料作者提供和網(wǎng)友推薦收集整理而來,僅供學(xué)習(xí)和研究交流使用。如有侵犯到您版權(quán)的,請來電指出,本站將立即改正。電話:010-82593357。
2、訪問管理資源網(wǎng)的用戶必須明白,本站對提供下載的學(xué)習(xí)資料等不擁有任何權(quán)利,版權(quán)歸該下載資源的合法擁有者所有。
3、本站保證站內(nèi)提供的所有可下載資源都是按“原樣”提供,本站未做過任何改動;但本網(wǎng)站不保證本站提供的下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性;同時本網(wǎng)站也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的損失或傷害。
4、未經(jīng)本網(wǎng)站的明確許可,任何人不得大量鏈接本站下載資源;不得復(fù)制或仿造本網(wǎng)站。本網(wǎng)站對其自行開發(fā)的或和他人共同開發(fā)的所有內(nèi)容、技術(shù)手段和服務(wù)擁有全部知識產(chǎn)權(quán),任何人不得侵害或破壞,也不得擅自使用。
我要上傳資料,請點我!
管理工具分類
ISO認(rèn)證課程講義管理表格合同大全法規(guī)條例營銷資料方案報告說明標(biāo)準(zhǔn)管理戰(zhàn)略商業(yè)計劃書市場分析戰(zhàn)略經(jīng)營策劃方案培訓(xùn)講義企業(yè)上市采購物流電子商務(wù)質(zhì)量管理企業(yè)名錄生產(chǎn)管理金融知識電子書客戶管理企業(yè)文化報告論文項目管理財務(wù)資料固定資產(chǎn)人力資源管理制度工作分析績效考核資料面試招聘人才測評崗位管理職業(yè)規(guī)劃KPI績效指標(biāo)勞資關(guān)系薪酬激勵人力資源案例人事表格考勤管理人事制度薪資表格薪資制度招聘面試表格崗位分析員工管理薪酬管理績效管理入職指引薪酬設(shè)計績效管理績效管理培訓(xùn)績效管理方案平衡計分卡績效評估績效考核表格人力資源規(guī)劃安全管理制度經(jīng)營管理制度組織機(jī)構(gòu)管理辦公總務(wù)管理財務(wù)管理制度質(zhì)量管理制度會計管理制度代理連鎖制度銷售管理制度倉庫管理制度CI管理制度廣告策劃制度工程管理制度采購管理制度生產(chǎn)管理制度進(jìn)出口制度考勤管理制度人事管理制度員工福利制度咨詢診斷制度信息管理制度員工培訓(xùn)制度辦公室制度人力資源管理企業(yè)培訓(xùn)績效考核其它
精品推薦
- 1查房評分表 961
- 2請購單 462
- 3加班申請單 282
- 4加班管理制度 229
- 5加班費申請單 458
- 6員工入職登記表 6292
- 7機(jī)器潤滑檢查記錄表 453
- 8公司年度人員需求計劃表(do 853
- 9分公司費用表(xls) 384
下載排行
- 1社會保障基礎(chǔ)知識(ppt) 16695
- 2安全生產(chǎn)事故案例分析(ppt 16695
- 3行政專員崗位職責(zé) 16695
- 4品管部崗位職責(zé)與任職要求 16695
- 5員工守則 16695
- 6軟件驗收報告 16695
- 7問卷調(diào)查表(范例) 16695
- 8工資發(fā)放明細(xì)表 16695
- 9文件簽收單 16695