流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債
學(xué)習(xí)目的
通過(guò)學(xué)習(xí)本章能夠解決以下問(wèn)題:
1核算流動(dòng)負(fù)債
2確認(rèn)和反映或有負(fù)債
3核算基本的應(yīng)付公司債券交易
4用實(shí)際利息法計(jì)算利息費(fèi)用
5解釋借款籌資的優(yōu)缺點(diǎn)
6在資產(chǎn)負(fù)債表上披露負(fù)債
The Home Depot,Inc
合并資產(chǎn)負(fù)債表

除股票數(shù)據(jù)外 金額單位為百萬(wàn)美元 1999，1，31 1998，2，1
資產(chǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)
現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 62 172
短期投資(包括本期到期的長(zhǎng)期投資) 0 2
應(yīng)收賬款凈額 469 556
商品存貨 4293 3602
其他流動(dòng)資產(chǎn) 109 128
流動(dòng)資產(chǎn)總額 4933 4460
財(cái)產(chǎn)和設(shè)備（按成本計(jì)價(jià)）
土地 2739 2194
建筑物 3757 3041
家具和裝修，設(shè)備 1761 1370
租賃資產(chǎn) 419 383
在建工程 540 336
融資租賃 206 163
小計(jì) 9422 7487
減：累計(jì)折舊和攤銷(xiāo) （1262） （978）
財(cái)產(chǎn)和設(shè)備凈值 8160 6509
長(zhǎng)期投資 15 15
應(yīng)收票據(jù) 26 27
超出成本的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，1999年1月31日的累計(jì)攤銷(xiāo)額為2400萬(wàn)美元，1998年2月1日是1800萬(wàn)美元。
其他資產(chǎn) 63 78
資產(chǎn)總額 $13465 $11229
1負(fù)債和股東權(quán)益
2流動(dòng)負(fù)債
3應(yīng)付帳款 1586 1358
4應(yīng)付工資和費(fèi)用 395 312
5應(yīng)付銷(xiāo)售稅金 176 143
6其他應(yīng)計(jì)負(fù)債（或應(yīng)計(jì)的費(fèi)用） 586 530
7應(yīng)交所得稅 100 105
8一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 14 8
9流動(dòng)負(fù)債總額 2857 2456
10長(zhǎng)期負(fù)債，（不包括一年內(nèi)到期的） 1566 1303
11其他長(zhǎng)期負(fù)債 208 178
12遞延稅款 85 78
13少數(shù)股東權(quán)益 9 116
14股東權(quán)益
普通股，每股面值0.05美元，授權(quán)發(fā)行2500000000股，1999年1月31日流通在外股票為1475452000股，1998年2月1日流通在外的股票為1464216000股 74 73
實(shí)收資本 2854 2626
留存收益 5876 4430
累計(jì)其它綜合收益 （61）
8743 （28）
7098
減：為補(bǔ)償計(jì)劃購(gòu)入股票 3 3
股東權(quán)益總額 8740 3098
15擔(dān)保和或有事項(xiàng)
16負(fù)債和股東權(quán)益總額 13465 11229
1999年1月31日The Home Depot的負(fù)債為4716000000美元，公司如何償還如此巨額的債務(wù)呢？一是經(jīng)營(yíng)收益率高的項(xiàng)目獲取大量現(xiàn)金，二是將負(fù)債控制在可接受的水平。該公司在這兩方面做得都很出色。
負(fù)債是一種義務(wù)，它也是各公司為購(gòu)置資產(chǎn)而進(jìn)行籌資的一種方式。The Home Depot資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)總額為13465000000美元（在第七章我們已經(jīng)考察了公司的資產(chǎn)）。公司通過(guò)債務(wù)組合（資產(chǎn)負(fù)債表第1－13行）和出售股票籌集到購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)所需的資金，公司的總資產(chǎn)為135億美元，負(fù)債總額為47億美元對(duì)公司的壓力并不是很大。
這一章我們將討論The Home Depot及其他公司的各種類(lèi)型的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，還包括或有事項(xiàng)和或有負(fù)債（資產(chǎn)負(fù)債表上第15行）。我們先討論流動(dòng)的負(fù)債部分（在資產(chǎn)負(fù)債表上1－9行）然后再討論的長(zhǎng)期負(fù)債部分（在資產(chǎn)負(fù)債表10－13行）。
第一節(jié) 確定金額的流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是指公司要在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，長(zhǎng)于一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債稱為長(zhǎng)期負(fù)債（關(guān)于流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債我們已經(jīng)在第133頁(yè)第三章中討論過(guò)了）
流動(dòng)負(fù)債分為兩類(lèi)：一是確定的負(fù)債，二是必須進(jìn)行估計(jì)的負(fù)債。我們首先看一下第一類(lèi)。
一. 應(yīng)付帳款
應(yīng)付賬款是指為購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品和服務(wù)應(yīng)支付的款項(xiàng)。在前述章節(jié)中我們看到過(guò)許多應(yīng)付帳款的例子。例如，The Home Depot公司購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)付帳款，公司在1999年1月31日資產(chǎn)負(fù)債表中披露存在1586000000美元的應(yīng)付帳。（第359頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表第3行）。
在購(gòu)買(mǎi)存貨的交易中通常存在信用購(gòu)買(mǎi)方式。電腦可以管理存貨和應(yīng)收賬款，當(dāng)存貨庫(kù)存量下降的某個(gè)水平時(shí)，電腦向供應(yīng)商發(fā)出購(gòu)貨訂單：收到商品后，電腦上顯示存貨量上升，同時(shí)應(yīng)付帳款增加。當(dāng)付款后電腦顯示應(yīng)付帳款和現(xiàn)金同時(shí)減少。這一程序使財(cái)務(wù)報(bào)表的賬項(xiàng)平衡更現(xiàn)代化。
二. 短期應(yīng)付票據(jù)
短期應(yīng)付票據(jù)是一種常用的短期籌資方式，即一年內(nèi)應(yīng)償付的應(yīng)付票據(jù)，許多公司經(jīng)常發(fā)行短期票據(jù)借入現(xiàn)金，或者購(gòu)買(mǎi)存貨，購(gòu)置資產(chǎn)等。除了要記錄應(yīng)付票據(jù)和其到期值外,公司在期末還要計(jì)提利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息(參考第117頁(yè)第三章計(jì)提利息費(fèi)用和應(yīng)付利息的調(diào)整分錄) 以下使這類(lèi)負(fù)債的典型分錄：
20＊1
9月30日 借：存貨 8000
貸：短期應(yīng)付票據(jù) 8000
發(fā)行一年期利率為10％的應(yīng)付票據(jù)來(lái)購(gòu)買(mǎi)存貨，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加：
資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益
8000＝8000＋0
年末，公司必須計(jì)提利息費(fèi)用:
12月31日 借：利息費(fèi)用（$8000*0.1*3/12） 200
貸:應(yīng)付利息 200
做年末利息費(fèi)用的調(diào)整分錄。
資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益－費(fèi)用
0 ＝200 ＋ 0 －200
20*1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表將披露應(yīng)付票據(jù)$8000和相關(guān)的應(yīng)付利息$200。20*1的利潤(rùn)表中將披露利息費(fèi)用$200.
下面是應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
20＊2
9月30日 借：短期應(yīng)付票據(jù) 8000
應(yīng)付利息 200
利息費(fèi)用（$8000*0.1*9/12） 600
貸：現(xiàn)金（$8000+$8000*0.1） 8800
到期償付應(yīng)付票據(jù)和利息。
資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 股東權(quán)益 － 費(fèi)用
－8800 = －8000 －600
－200
支付票據(jù)利息的現(xiàn)金必須將兩部分：
（1） 上年期末（12月31日）計(jì)提的利息費(fèi)用。
（2） 償付當(dāng)期的期利息費(fèi)用。
三. 應(yīng)付銷(xiāo)售稅金
除Delaware,Montana,New Hampshire和Oregon這幾個(gè)州外，美國(guó)的各個(gè)州都規(guī)定征收零售業(yè)的銷(xiāo)售稅，零售商向消費(fèi)者征收價(jià)外銷(xiāo)售稅金.零售商負(fù)有代收州銷(xiāo)售稅金的義務(wù).因此應(yīng)交銷(xiāo)售稅金是流動(dòng)負(fù)債帳戶.The HomeDepot公司1999年1月31日 披露的銷(xiāo)售稅金是$176000000,參看359頁(yè)公司資產(chǎn)負(fù)債表第5行。
假定某周六該公司的銷(xiāo)售總額為$200000企業(yè)應(yīng)收5％的銷(xiāo)售稅金即$10000 ($200000*0.5)該企業(yè)將當(dāng)天的銷(xiāo)售稅金記錄如下：
借：現(xiàn)金 （$200000*1.05） 210000
貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 200000
應(yīng)付銷(xiāo)售稅金（$200000*0.05） 10000
記錄現(xiàn)金銷(xiāo)售和相關(guān)的銷(xiāo)售稅金。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加$210000,負(fù)債增加$10000,同時(shí)收入增加$200000:
資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 股東權(quán)益 ＋ 收入
210000＝10000 ＋ 200000
應(yīng)付銷(xiāo)售稅金存在時(shí)間非常短的負(fù)債,因?yàn)楣疽谝?guī)定的時(shí)間間隔內(nèi)向政府繳納稅金。
四. 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債
一些長(zhǎng)期債務(wù)需要分期付款。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債務(wù)（也可稱為流動(dòng)部分或本期到期部分）是一年內(nèi)必須償付資金的金額，每年末公司將重新分類(lèi)記錄下一年將要到期的長(zhǎng)期負(fù)債金額（將該部分長(zhǎng)期債務(wù)轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債）。
The Home Depot公司資產(chǎn)負(fù)債表(第359頁(yè))在流動(dòng)負(fù)債表的最后(第8行) 披露一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的金額。報(bào)表中在流動(dòng)負(fù)債表總額（第19行）后披露了長(zhǎng)期負(fù)債，它不包括一年內(nèi)到期的部分。長(zhǎng)期負(fù)債包括應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券，這些我們會(huì)在本章第二部分中講到。
停下來(lái)，思考一下以下問(wèn)題：
1， 1999年1月31日，The Home Depot公司擁有的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債總額是多少？
2， 截止到會(huì)計(jì)年度末即2000年1月31日，The Home Depot公司要?dú)w還多少長(zhǎng)期負(fù)債？公司計(jì)劃之下一年度歸還多少？
答案：
1該公司擁有的負(fù)債總額為$1580000000 ($14000000+$1566000000) 。
2總公司希望本年度歸還$14000000的到期的分期付款，并將在下一年度歸還余下的$1566000000。

流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債