增值稅的合理籌劃
增值稅納稅籌劃的基礎
增值稅一般被認為是中性稅種，比較規(guī)范。現(xiàn)在國際上有60多個國家開征增值稅，以是否允許扣除購入固定資產(chǎn)的費用為標準，劃分為生產(chǎn)型、消費型、收入型三種類型，我國屬于生產(chǎn)型。今后我國將全面推行消費型增值稅。納稅人要針對增值稅進行稅收謀劃，須對增值稅的特點和優(yōu)惠政策有充分的了解，對癥下藥，才能收到預期的效果。增值稅有以下特點：

（1）普遍征收和道道征收。除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售不動產(chǎn)外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)普遍征收，此外還延伸到服務業(yè)的提供加工、修理修配勞務。每經(jīng)過一個環(huán)節(jié)，只要有增值額就征稅，而且只對增值額征稅。這個特點決定了增值稅的籌劃可以涉及各個環(huán)節(jié)，能廣泛開展，而且易于同國際接軌。

（2）實行價外稅。以銷售額為計稅依據(jù)，銷售額不含增值稅金，在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和增值稅稅額。

（3）稅率檔次少，計稅方法簡便。一般納稅人的基本稅率為17％，此外還有13％和零稅率兩個檔次。13％的稅率適用于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食復制品、農(nóng)藥、煤炭等十八類；零稅率適用于納稅人出口貨物（原油、柴油、新聞紙、糖，援外貨物和國家禁止出口的貨物除外）。小規(guī)模納稅人按4％的簡易稅率計征。

在實際的經(jīng)營活動中，納稅人可以充分應用13％和零稅率這兩個檔次進行分析測算。同時，因為一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間稅負亦有區(qū)別，也是稅收籌劃的側(cè)重點。

增值稅稅收優(yōu)惠政策除以上稅率的區(qū)別外，稅收優(yōu)惠還有以下類型：

（1）免稅。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食、農(nóng)膜、執(zhí)法部門和單位罰沒收入等十幾項免繳增值稅。

（2）減稅。如經(jīng)營舊貨單位銷售的舊貨，按4％的征收率計算應納稅額，并減半征收增值稅；為鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)化，最近財政部、國家稅務總局發(fā)出通知，規(guī)定對企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品按17％的法定稅率征收后，實際稅負超過6％的部分實行增值稅即征即退；對小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售計算機軟件按6％征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記的計算機軟件產(chǎn)品，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

（3）先征后退。財政部、國家稅務總局《關于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免