編制計(jì)劃(ppt)
編制計(jì)劃
編制計(jì)劃－總體計(jì)劃
總體計(jì)劃需要考慮的主要因素：
其他審計(jì)人員或?qū)＜遥ㄒ郧澳甓龋?
客戶要求提供額外服務(wù)的計(jì)劃
與以前年度相比已經(jīng)發(fā)生變化的內(nèi)容
是否需要對以前年度使用的審計(jì)程序進(jìn)行修正
花費(fèi)非常多時(shí)間的審計(jì)領(lǐng)域

編制計(jì)劃－總體計(jì)劃
需要追加的審計(jì)程序
修改或開發(fā)交易測試和余額測試
確定審計(jì)項(xiàng)目的總體時(shí)間安排
確定需要參加審計(jì)的人員并通知他們
是否要求客戶對審計(jì)小組的工作提供幫助，并與客戶就需要的詳細(xì)信息進(jìn)行溝通
編制計(jì)劃－時(shí)間預(yù)算
管理工作
接受審計(jì)委托
首次接受委托
客戶概況
財(cái)務(wù)報(bào)告
試算平衡表
重要性
編制計(jì)劃－時(shí)間預(yù)算
控制系統(tǒng)的記錄
時(shí)間預(yù)算和時(shí)間控制
設(shè)計(jì)交易測試
設(shè)計(jì)余額測試
分析性復(fù)核
管理建議書
復(fù)核和修改
編制計(jì)劃－時(shí)間預(yù)算
外勤工作（年末）
交易測試
符合性測試
銷售和收款循環(huán)
購貨和付款循環(huán)
工資和人事循環(huán)
存貨和倉儲循環(huán)
籌資和償還循環(huán)

編制計(jì)劃－時(shí)間預(yù)算
余額測試
現(xiàn)金
短期投資
應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)
－詢證函
存貨
－觀察
－計(jì)價(jià)
預(yù)付費(fèi)用
編制計(jì)劃－時(shí)間預(yù)算
長期投資
長期資產(chǎn)
遞延費(fèi)用

銀行借款
應(yīng)付帳款和應(yīng)計(jì)負(fù)債
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)交稅金
編制計(jì)劃－時(shí)間預(yù)算
長期負(fù)債
其他負(fù)債
股本
股東或所有者權(quán)益
收入
費(fèi)用
關(guān)聯(lián)方交易
或有事項(xiàng)
期后事項(xiàng)

編制計(jì)劃－期中審計(jì)時(shí)間預(yù)算
1．銷售和收款循環(huán)
2．購貨和付款循環(huán)
3．工資和人事循環(huán)
4．存貨和倉儲循環(huán)
5．籌資和償還循環(huán)

編制計(jì)劃－期中審計(jì)時(shí)間預(yù)算
內(nèi)部控制評價(jià)
符合性測試
交易測試
6．中期財(cái)務(wù)報(bào)告的分析性復(fù)核
7．其他：

編制計(jì)劃－時(shí)間預(yù)算
總體時(shí)間安排 139小時(shí)

管理工作 28小時(shí) 20％
外勤工作 （ 年末） 49小時(shí) 35％
期中審計(jì) （年中） 53小時(shí) 38％
后勤工作 9小時(shí) 7％
編制計(jì)劃－經(jīng)費(fèi)預(yù)算
小時(shí)數(shù)
工資率
合伙人 ＄180＊5＝900
第二合伙人＄150＊1＝150
高級人員 ＄70＊124＝8680
后勤人員 ＄25＊9＝225
總計(jì) ＄9955 預(yù)算收費(fèi) ＄8000
交易測試
AICPA SAS 55
SAS 55, 美國于1988年正式發(fā)布。主要內(nèi)容是注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，要對被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行評估

審計(jì)準(zhǔn)則委員會推遲了生效日期，至1990年1月1日正式執(zhí)行
AICPA SAS 55
SAS 55頒布后，出現(xiàn)了一些問題，如“如何在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用這條準(zhǔn)則？” “在評估內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中有什么要求” “如何在審計(jì)文檔中記錄對內(nèi)部控制的評估?”

在1989年期間,制定了審計(jì)指南來解決應(yīng)用 SAS 55 的問題。該指南提供了三個(gè)公司的審計(jì)文件作為審計(jì)中的范例。
AICPA SAS 78
1996年美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布＜審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號＞，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的 SAS 55。

該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控

審計(jì)概念
控制
采購單必須經(jīng)不同級別的人簽名同意

符合性測試
選擇一組采購單的樣本，檢查是否有不同級別的人的簽名同意


審計(jì)概念
實(shí)施符合性測試的條件
內(nèi)部控制存在
計(jì)劃依賴內(nèi)容控制
成本效益原則
其它
審計(jì)概念
交易測試中的要點(diǎn)：

控制是否按預(yù)先設(shè)計(jì)運(yùn)行
控制是否有效
控制是否在審計(jì)的全部過程中都得到應(yīng)用

審計(jì)概念
交易測試的主要方法：

檢查文檔(inspection of documents)
重新執(zhí)行(Reperformance)
調(diào)查(enquiry)
觀察(observation)
審計(jì)概念
交易測試的方向
運(yùn)輸文件 銷售記錄

有效性


完整性
審計(jì)概念
樣本量的確定
屬性描述
預(yù)期總體誤差（EPDR）
可容忍誤差（TDR）
誤受風(fēng)險(xiǎn)（ARO）
設(shè)計(jì)樣本量－專業(yè)判斷
審計(jì)概念
執(zhí)行測試
執(zhí)行測試是占用時(shí)間最多的階段
主要步驟是核對文檔和相關(guān)的記錄
核心部分是記錄每一個(gè)誤差
記錄樣本量和誤差總數(shù)
審計(jì)概念
評估結(jié)果
推斷總體－最高誤差率（CUDR）
樣本誤差率
樣本誤差
比較最高誤差率和可容忍誤差率
分析誤差
得出內(nèi)部控制有效性的結(jié)論
美國COSO舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告研究
典型的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊技術(shù)
使用的方法　　 樣本公司 　　　 該方法舞弊的百分?jǐn)?shù)
1．收入確認(rèn)不合理：　 50％ 　 記錄不存在的收入 　 　26％ 　 提前確認(rèn)收入　　　 　　　24％ 　 沒有描述(含高估收入)　 16％ 2．高估資產(chǎn)
(不含由于收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款的高估) 50％ 　　
美國COSO舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告研究
高估現(xiàn)存的資產(chǎn)　　　 　　　　 37％ 記錄不存在的資產(chǎn)或不屬于自己的資產(chǎn)　12％ 應(yīng)記入費(fèi)用的資產(chǎn)予以資本化　　　　　 6％ 3．低估費(fèi)用或負(fù)債(不含已資本化的費(fèi)用)18％ 4．挪用或貪污資產(chǎn)　　　　　　　　　 12％ 5．不適當(dāng)?shù)嘏敦?cái)務(wù)報(bào)表信息 　　　　 8％ 6．其他各種各樣的技術(shù)　　　　　　　 20％

銷售和收款循環(huán)
確定總體：

截止x5年10月31日，已使用的全部銷售發(fā)票從＃1941到＃4358＝2418張發(fā)票（根據(jù)銷售日記帳）
銷售和收款循環(huán)
確定樣本規(guī)模：
ARO（誤受風(fēng)險(xiǎn)）－10％
EPDR（預(yù)期總體誤差）－1.5%
TDR（可容忍誤差）－5％

屬性抽樣統(tǒng)計(jì)樣本表
銷售和收款循環(huán)
確定樣本規(guī)模為100個(gè)
銷售發(fā)票總數(shù)量／樣本規(guī)模
2418／100＝24.18張發(fā)票
抽樣間隔為24張
隨機(jī)選擇的起點(diǎn)為#1942發(fā)票
每隔24張選一張發(fā)票作為樣本



銷售和收款循環(huán)
對每一個(gè)樣本執(zhí)行審計(jì)程序，例如：
銷售發(fā)票號碼＃1942，顧客是z＋z建筑公司，發(fā)票總額141,024，銷售凈額124800，GST＝124800＊7％＝8736，PST＝124800＊6％＝7488，根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款，存款總額246591
銷售和收款循環(huán)
執(zhí)行審計(jì)程序
S－檢查銷售發(fā)票附件
－檢查所有有關(guān)勞務(wù)稅和省級銷售稅的計(jì)算，測試總額的準(zhǔn)確性。
－注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話，注意批準(zhǔn)賒銷的授權(quán)簽字。
銷售和收款循環(huán)
－如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運(yùn)單日期比較。
－審核合理性和分類
－追查x5年1月的銷售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售日記帳，所有細(xì)節(jié)核對相符。
追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級銷售稅）。
銷售和收款循環(huán)
P —追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對已售商品的說明和數(shù)量。
—復(fù)核永續(xù)盤存制中的成本減少額的計(jì)算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購買）確定，減少的金額是合理的。

L —將銷售發(fā)票上的銷售價(jià)格與為打印出來的某一特定月份的經(jīng)過授權(quán)的商品價(jià)目表核對相符。

銷售和收款循環(huán)
D —注意到已給予顧客折扣，計(jì)算折扣金額以查證準(zhǔn)確性（在明細(xì)帳中）。
—注意到折扣金額符合公司政策。

銷售和收款循環(huán)
R —追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄。
—追查至進(jìn)帳單副件。
—追查進(jìn)帳單副件至銀行對帳單。
—檢查日期以驗(yàn)證合理性。


銷售和收款循環(huán)
對現(xiàn)金銷售而言：
不執(zhí)行D和R，另外兩個(gè)審計(jì)程序：
△   —追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細(xì)節(jié)核對相符。
—將現(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。

銷售和收款循環(huán)
E —追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。
—縱向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄。
—追查全部現(xiàn)金銷售到進(jìn)帳單存根。追查總額至銀行對帳單。
—檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行。
—復(fù)核附件以查證分類。

銷售和收款循環(huán)
號碼連續(xù)性測試和日記帳
已檢查下述兩天的銷售日記帳，注意到所有項(xiàng)目按序列示，沒有重復(fù)，也沒有其他錯(cuò)誤。
（還將所有數(shù)據(jù)加總，并追查總額至總帳。）
X5年6月16日
X5年9月30日

銷售和收款循環(huán)
貸項(xiàng)通知單
檢查了整個(gè)期間的銷售日記帳，注意到通常只有一小部分貸項(xiàng)通知單金額在$100以上。注意到X5年4月和X5年10月的兩項(xiàng)例外情況，每月分別簽發(fā)了一張$950.14和$134.85的貸項(xiàng)通知單。所有貸項(xiàng)通知單由David A或Karen B授權(quán)簽發(fā)。W/P 20-2.2
日記帳
將如上所述相同日期的現(xiàn)金收入日記帳加總，并追查至總帳。

銷售和收款循環(huán)
在年末審計(jì)時(shí)，對11月和12月各選一張發(fā)票進(jìn)行測試。
X5／11／2
＃4366－s，p，l，d，r
X5／12／1
＃4606－s，p，l，e
銷售和收款循環(huán)
銷售和收款循環(huán)
結(jié)論：遺漏表明顧客已收到貨物的簽字和遺漏信用授權(quán)，這兩項(xiàng)誤差都是由于疏忽造成的。5個(gè)被發(fā)現(xiàn)的誤差都不是金額方面的錯(cuò)誤。
銷售和收款循環(huán)中的所有控制特征都與預(yù)先的設(shè)想一樣，可以依賴。
Ο—金額方面的誤差
X—控制特征方面的誤差
—同時(shí)涉及金額和控制特征的誤差 
①—已查證銷售業(yè)已記錄，付款已經(jīng)收到。

銷售和收款循環(huán)
匯總審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)


銷售和收款循環(huán)
結(jié)論
1、根據(jù)交易測試結(jié)果，審計(jì)人員得出了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表帳戶的控制風(fēng)險(xiǎn)是低、中或高（依次為L、M和H）的結(jié)論
L/M/H
L 現(xiàn)金
L 應(yīng)收帳款
L 其他應(yīng)收款
L 壞帳準(zhǔn)備
銷售和收款循環(huán)
L 銷售
L 銷售退回和折讓
2、記錄余額測試設(shè)計(jì)的結(jié)果[B-310]。 在W/P280頁完成
3、對于這些測試結(jié)果對余額測試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間的影響進(jìn)行評價(jià)。
根據(jù)交易測試結(jié)果，我認(rèn)為銷售和收款循環(huán)中的控制如同所記錄的一樣有效運(yùn)作，因而可以依賴。TW
案例分析
縱橫國際
購貨和付款循環(huán)
樣本規(guī)模：
金額單位系統(tǒng)抽樣將會用來測試購貨循環(huán)
—根據(jù)X4年12月31日的年末資料，重要性水平初步被評估為$4，000.00
—必須參加測試的截止到X5年10月31日止的10個(gè)月的全部購貨金額為$339，425.92


購貨和付款循環(huán)
樣本規(guī)模 $339，425.92 = 84.9 ≈ 85
$4,000.00

被選中的第一張支票號碼為#8678，系統(tǒng)選樣以支票累加金額每隔$4000的支票作為樣本

購貨和付款循環(huán)
對每一個(gè)樣本執(zhí)行審計(jì)程序，例如：

支票號碼＃8690，日期是X5/01/03，收款人是Finishes Ltd.，支票金額124,831，帳戶代碼1510，帳戶名稱存貨。執(zhí)行的審計(jì)程序如下：

購貨和付款循環(huán)
E —檢查實(shí)際已付訖支票，檢查支票的真實(shí)性和背書的正確性。
—核對所有細(xì)節(jié)—確保支票已由銀行付訖。
—檢查付訖日期至支票，確定合理性。
Δ—檢查相關(guān)訂貨單（附在已付款發(fā)票和驗(yàn)收單之后）的合理性
—查證支出得到核準(zhǔn)，貨物已經(jīng)收到。
購貨和付款循環(huán)
V—追查支票金額到實(shí)際發(fā)票。
—查證發(fā)票的真實(shí)性，將所有金額和詳細(xì)情況與支票副聯(lián)核對相符，以保證發(fā)票數(shù)字是正確的，也經(jīng)過了適當(dāng)?shù)膶徟透犊?。購貨發(fā)票還要和其后所附的驗(yàn)收單核對相符。
—還注意到支票日期一般在發(fā)票日期之后兩周到一個(gè)月。而且訂貨單日期、驗(yàn)收單日期和發(fā)票日期都是合理的。

購貨和付款循環(huán)
T—追查支票金額到應(yīng)付賬款明細(xì)帳，所有細(xì)節(jié)核對相符。
—注意到所有支出在實(shí)際付款之前已輸入應(yīng)付賬款明細(xì)帳。（追查發(fā)票的過帳和付款）
 
+ —追查發(fā)票金額到購貨日記帳和驗(yàn)收單，所有細(xì)節(jié)核對相符。
購貨和付款循環(huán)
B —檢查日期的合理性。

I —追查發(fā)票詳細(xì)情況至存貨的永續(xù)盤存記錄，核對已購貨物的所有細(xì)節(jié)，包括說明、成本和數(shù)量。
—注意到成本中包括了運(yùn)費(fèi)。
購貨和付款循環(huán)
號碼連續(xù)性測試：
—檢查1月、4月和6月所有的現(xiàn)金支出日記帳，注意到所有支票已按編號順序記錄入帳。

日記帳：
—分別加總2月、5月和11月的購貨日記帳，追查總額至總帳。
—分別加總1月、4月和10月的現(xiàn)金支出日記帳，追查總額至總帳。

購貨和付款循環(huán)
在年末審計(jì)時(shí)，對11月和12月各選一張發(fā)票進(jìn)行測試。
X5／11／01
＃9791
X5／12／02
＃9908
購貨和付款循環(huán)
觀察到的誤差匯總表：

8801 缺少驗(yàn)收單
8964 將運(yùn)費(fèi)錯(cuò)誤地歸為辦公費(fèi)
9215 訂貨單缺少授權(quán)
9686 驗(yàn)收單和發(fā)票相隔6星期

購貨和付款循環(huán)
結(jié)論：

缺少記錄的這項(xiàng)差異是由行政人員疏忽造成的。購貨和收貨循環(huán)中所有的控制特征都與預(yù)先的設(shè)想一樣，可以依賴。

購貨和付款循環(huán)
匯總審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)：

購貨和付款循環(huán)
結(jié)論
1．  根據(jù)交易測試結(jié)果，審計(jì)人員得出了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表帳戶的控制風(fēng)險(xiǎn)是低、中或高（依次為L、M和H）的結(jié)論。
L 現(xiàn)金
L 銷售費(fèi)用
L 管理費(fèi)用
N／A 資產(chǎn)出售利得/損失
購貨和付款循環(huán)
2．記錄余額測試[B-310]設(shè)計(jì)的結(jié)果。 在工作底稿第280頁完成

3．對于這些測試結(jié)果對余額測試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間的影響進(jìn)行評價(jià)。

根據(jù)交易測試的結(jié)果，我認(rèn)為購貨和付款循環(huán)中的控制如同所記錄的一樣有效運(yùn)作，因而可以依賴。TW
存貨和倉儲循環(huán)
結(jié)合銷售和收款循環(huán)、購貨和付款循環(huán)進(jìn)行交易測試
大部分工作可以作為年末存貨測試的一部分來執(zhí)行
受到該循環(huán)影響的帳戶余額進(jìn)行擴(kuò)大范圍的測試可能更加符合成本效益原則
控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為m
案例分例
Far More Ghosts
工資和人事循環(huán)
未對工資和人事循環(huán)進(jìn)行測試，因?yàn)閷κ艿皆撗h(huán)影響的帳戶余額進(jìn)行擴(kuò)大范圍的測試可能更加符合成本效益原則。
根據(jù)交易測試結(jié)果，審計(jì)人員得出了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表帳戶的控制風(fēng)險(xiǎn)是低、中或高（依次為L、M和H）的結(jié)論。
所有科目的控制風(fēng)險(xiǎn)均設(shè)為M
案例分析
凱華公司
籌資和償還循環(huán)
根據(jù)成本效益原則，只進(jìn)行有限的交易測試：
復(fù)核所有債務(wù)發(fā)行事項(xiàng)的法律規(guī)定，查證協(xié)議條款已得到履行
審核償還業(yè)務(wù)，查證分類的適當(dāng)性
其它審計(jì)程序作為年末長期債務(wù)帳戶測試的一部分來執(zhí)行
籌資和償還循環(huán)
得出資產(chǎn)負(fù)債表和損益表帳戶的控制風(fēng)險(xiǎn)：
L 現(xiàn)金
H 應(yīng)付票據(jù)
H 長期應(yīng)付票據(jù)
M 應(yīng)付利息
H 股本
H 留存收益
M 股利

籌資和償還循環(huán)
M 應(yīng)付股利
M 長期資產(chǎn)
H 關(guān)聯(lián)方
M 利息費(fèi)用
由于只進(jìn)行了有限的交易測試，無法提供任何保證以證明籌資和償還循環(huán)中使用的控制與記錄一致，因此該循環(huán)中的控制不可依賴。對受到籌資和償還循環(huán)影響的帳戶余額進(jìn)行擴(kuò)大范圍的測試可能更加符合成本效益原則。
案例分析
康定公司

編制計(jì)劃(ppt)