執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅政策講解(ppt)
執(zhí)行《企業(yè)會計制度》 需要明確的有關所得稅政策講解

第一部分
介紹政策出臺的背景及稅法與會計制度差異概述
第二部分
執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅政策（國稅發(fā)[2003]45號）
第一部分 介紹政策出臺的背景及稅法與 會計制度差異概述
一、政策出臺背景
二、稅法與會計制度差異概述
（一）稅法與會計制度差異總括
（二）差異處理原則
（三）差異處理的具體方法
（一）稅法與會計制度差異總括
第一，收入確認的差異主要包括：商品銷售收入、勞務收入、利息和使用費收入和建造合同收入、視同銷售業(yè)務、售后回購業(yè)務、債務重組“收益”、非貨幣性交易收益、技術轉(zhuǎn)讓收入、在建工程試運行收入、折扣與折讓、無法支付的款項、租賃收入、補貼收入、資產(chǎn)評估增值等。
第二，營業(yè)成本的差異主要包括：銷售(營業(yè))成本、存貨計價方法(以債務重組方式換入存貨成本的差異、以非貨幣性交易方式換入存貨成本的差異、存貨發(fā)出計價方法的差異、存貨期末計價的差異等)、工薪支出及“三項附加費用”的差異、固定資產(chǎn)成本的差異(以債務重組方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、融資租入固定資產(chǎn)計價的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異)等等。


第三，管理費用的差異主要包括：壞賬及壞賬損失、存貨跌價損失、技術開發(fā)費、總機構管理費、業(yè)務招待費、無形資產(chǎn)、開辦費攤銷等。
第四，營業(yè)費用的差異主要包括廣告費用支出、業(yè)務宣傳費支出、傭金支出、保險費支出等。
第五，財務費用的差異主要包括；借款費用資本化、非金融部門借款利息處理、關聯(lián)企業(yè)借款費用處理、投資借款利息處理等。
第六，資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要包括：資產(chǎn)減值準備、營業(yè)外支出項目 (非廣告性贊助支出、罰款、罰金及滯納金、捐贈支出、資產(chǎn)盈虧和毀損、債務重組損失的差異、或有負債的差異、單位代付個人所得稅出支、其他項目等)。
第七，投資、改組業(yè)務差異主要包括：投資成本、股權投資差額攤銷、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、收益確認時間、分回補稅范圍及計算方法、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立業(yè)務、境外分回所得已納稅額的扣除等。
第八，其他項目的差異主要包括：彌補虧損的差異、關聯(lián)方交易和會計差錯更正的差異、資產(chǎn)負債表日后事項處理、納稅人放棄權益的稅務處理(應計未計費用、應提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣；稅務機關查增的所得不作為計算公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)；稅務機關查增的所得對投資抵免所得稅的影響；財產(chǎn)損失及減免稅等項目的報批)等等 。
（1）永久性差異，是指由于會計和稅收在計算稅前會計利潤和納稅所得時所確認的收支口徑不同所形成的，某一會計期間稅前利潤與納稅所得之間的差額。這種差額在本期發(fā)生，在以后各期不能轉(zhuǎn)會。一般包括三種情況：
A、會計核算上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時，從收入中予以扣除，而在計算納稅所得時不準扣除。如違法經(jīng)營的罰款、滯納金，超過稅收規(guī)定標準支付的工資、招待費、公益性捐贈等。
B、會計核算上作為收入計入稅前利潤，而計算納稅所得時不作為收入處理。如企業(yè)購買國債的利息收入。
C、會計核算上不作為收入處理，而按稅法規(guī)定，在計算納稅所得時，要作為收入處理，計算繳納所得稅。如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造工程，用于集體福利和個人消費或分配給投資者，會計核算上只按實際成本轉(zhuǎn)賬,不確認收入，不計入當期損益。而稅法規(guī)定要視同銷售計入納稅所得。


針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納所得稅之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異均在當期確認為所得稅費用。納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。納稅影響會計法又分遞延法和債務法。（具體的方法可參照所得稅會計）
3、對相應進行所得稅納稅調(diào)整的有關業(yè)務建立相應備查帳簿或臺帳，對差異進行確認、計量與記錄，以確保納稅調(diào)整無誤。

第二部分 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅政策 一、關于企業(yè)投資的借款費用 二、關于企業(yè)捐贈 三、關于企業(yè)提取的準備金 四、關于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 五、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險 六、關于企業(yè)改組 七、關于租賃的分類標準 八、關于企業(yè)壞帳準備金的提取范圍 九、關于銷售退回 十、關于住房補貼及通訊費標準
一、關于企業(yè)投資的借款費用
（一）45號文件明確：納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅條例》第六條和《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資成本。
（二）新政策與現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》、企業(yè)所得稅政策對比

二、關于捐贈 （一）45號文件規(guī)定 （二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對比 （三）企業(yè)捐贈的會計、稅務處理 1、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務處理 2、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務處理 3、企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處 置時的會計處理、稅務處理 （四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容
（一） 45號文件規(guī)定 1、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。 （公允價值：獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產(chǎn)交換和債務清償?shù)慕痤~。對于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的市場價格即為其公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值應比照類似資產(chǎn)的市場價格確定。） 2、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 （貨幣性資產(chǎn)：是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收帳款和應收票據(jù)以及準備持有到期的債券投資等。）

3、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。
（非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不具備持有到期的債券投資等。）
企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。
（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對比
（三）企業(yè)捐贈的會計、稅務處理
1、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務處理
會計處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產(chǎn)的帳面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費（不含所得稅），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計提的減值準備，借記有關資產(chǎn)減值準備科目，按捐出資產(chǎn)的帳面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸記“應交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的帳面價值、發(fā)生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。

稅務處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。 納稅調(diào)整金額的計算：因會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應計入捐贈的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無論是按應付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，均應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當期的應納稅所得額時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：
例1、甲企業(yè)2003年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場價格(不含稅)每件售價4500元，甲企業(yè)2003年會計利潤為50萬元。要求做有關會計處理并計算甲企業(yè)2003年應交企業(yè)所得稅。(增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，甲企業(yè)所得稅采用季度預繳方式，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項)
10月份甲企業(yè)的帳務處理：
1、捐贈時作會計分錄如下:
借:營業(yè)外支出 7530
貸:庫存商品 6000(3000×2)
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1530(4500×2×17%)
2、假設本月沒有其他銷售業(yè)務發(fā)生，上月進項稅無余額，本月進項稅額為0，計算應補繳的各種稅費：
本月應交增值稅=4500×2×17%=1530元
捐贈的產(chǎn)成品應負擔的城建稅=1530×7%=107.1元
捐贈的產(chǎn)成品應負擔的教育費附加=1530×3%=45.9元
（1）應補繳的城建稅、教育費附加
借：主營業(yè)務稅金及附加 107.1+45.9=153元
貸：應交稅金---應交城建說 107.1元
其他應交款---應交教育費附加 45.9元
（2）應補繳的增值稅
借: 應交稅金----應交增值稅 1530元
貸：應交稅金----未交增值稅 1530元
3、繳納稅款：
借：應交稅金---應交城建稅 107.1元
其他應交款---應交教育費附加 45.9元
應交稅金---未交增值稅 1530元
貸：銀行存款 1683元
4、月末將支出科目余額，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤
借：本年利潤 7683元
貸：營業(yè)外支出 7530元
主營業(yè)務稅金及附加 153元
注：10月份甲企業(yè)因?qū)ν饩栀浰a(chǎn)生的視同銷售額，不計入當期的應納稅所得額，待年底企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整。

捐贈額的調(diào)整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈人的捐贈不允許扣除，全額納稅調(diào)增7530元。
甲企業(yè)因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=3000+7530=10530元
第二步，計算甲企業(yè)2003年應納稅所得額 =500000+10530=510530元
第三步，計算甲企業(yè)2003年應納所得稅=510530×33%=168474.9元
會計分錄：
借：所得稅 168474.9元
貸：應交稅金----應交所得稅 168474.9元

2、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理、稅務處理
會計處理：企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應按會計制度及相關準則的規(guī)定確定其入帳價值（是指按會計制度及相關準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值[不含可抵扣的增值稅進項稅額]和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構成受贈資產(chǎn)成本的相關稅費。）同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入帳價值在扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額。
企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，應通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。
企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按會計制度及相關準則規(guī)定確定入帳價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

稅務處理：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值（是指根據(jù)有關憑據(jù)等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和應由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付的相關稅費）確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
納稅調(diào)整金額的計算：企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價值或是經(jīng)主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當期應納稅所得額。

例2、接上例,乙企業(yè)接受捐贈產(chǎn)品時支付的運費1000元,并取得產(chǎn)品價值的憑證,產(chǎn)品價格每件4500元。2003年會計利潤為50萬元，其中乙企業(yè)2001年發(fā)生虧損30萬元（虧損額稅務部門已確認）。要求做有關會計處理并計算乙企業(yè)2003年應交企業(yè)所得稅。 (沒有其他納稅調(diào)整事項，不考慮相關稅費，企業(yè)所得稅采用季度預繳方式)
10月份乙企業(yè)的帳務處理：
2003年10月，接受捐贈產(chǎn)品時：
借：庫存商品 （4500×2）+1000=10000元
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 9000元
銀行存款 1000元
乙企業(yè)取得捐贈的資產(chǎn)，會計上不確認收入。
乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳：
分析：按照政策規(guī)定企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
2003年會計利潤 500000元
納稅調(diào)整增額 9000元
納稅調(diào)整后所得 509000元
彌補2001年虧損 300000元
2003年應納所得稅 209000元
所得稅率 33%
2003應交企業(yè)所得稅 68970元

會計分錄：
借：所得稅 68970元
貸：應交稅金----應交所得稅 68970元
3、企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時的會計處理、稅務處理
會計處理：對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照確定的固定資產(chǎn)入帳價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈的無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。
稅務處理：企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。
納稅調(diào)整金額的計算：企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈的資產(chǎn)產(chǎn)生的會計規(guī)定與稅法規(guī)定，就結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額形成的差額，計入當期應納稅所得額，計算當期應納稅所得額。


（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容
1、納稅人接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)有關憑據(jù)等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。
2、納稅人捐贈收入金額較大，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。凡納稅人發(fā)生以上審核事項時，均須報當?shù)囟悇詹块T，按有關程序進行審核確認。
各局要參照參照市局《市地稅局行政審批程序性規(guī)定》（京地稅法〔2002〕171號）格式，結(jié)合本地實際情況，及時制定出相關的行政審批程序規(guī)定，在15個工作日內(nèi)完成審核工作，同時向納稅人公布。

三、企業(yè)提取的準備金、壞帳準備金提取范圍的政策規(guī)定
（一）45號文件第三條、第八條有關規(guī)定
（二）企業(yè)提取各項準備、因資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)回的各項準備等情況的會計、稅務處理
1、企業(yè)提取的各項準備的會計、稅務處理
2、計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理
3、已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復的會計、稅務處理
4、處置已計提減值準備的資產(chǎn)的會計、稅務處理
（三）屬于資產(chǎn)負債表日后事項的資產(chǎn)減值準備的處理
1、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容
2、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理
3、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理
（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容

（一）45號文件第三條、第八條有關規(guī)定 第三條，企業(yè)提取的準備金規(guī)定： 企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 （謹慎原則：是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。 重大會計差錯：是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認，記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。重大會計差錯一般金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為是重大會計差錯。）

企業(yè)年終申報的納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報的納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。
（資產(chǎn)負債表日后事項：是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務報表批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。它包括自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間的所有有利事項和不利事項。按照我國《會計法》的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，這里的資產(chǎn)負債表日是指12月31日，但資產(chǎn)負債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項。
財務報表批準報出日：是指董事會批準財務會計報告報出的日期。通常是指對財務報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務會計報告向企業(yè)外部公布的日期。）
（二）企業(yè)提取各項準備、因資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)回的各項準備等情況的會計、稅務處理
1、企業(yè)提取的各項準備的會計、稅務處理
（1）企業(yè)提取的各項準備的會計處理
會計規(guī)定：企業(yè)應當定期或者少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。包括：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備等，提取的各項資產(chǎn)減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除。

企業(yè)提取的各項準備會計處理見下表：
（2）提取各項準備的稅務處理
稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。
納稅調(diào)整金額的計算：
因會計制度及相關準則規(guī)定應計提各項資產(chǎn)減值準備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當期應納稅所得額時，企業(yè)應在按照會計制度及相關準則規(guī)定計算的當期利潤總額的基礎上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當期應納稅所得額中扣除但按會計制度及相關準則規(guī)定計入計提當期損益的各項資產(chǎn)減值準備金額，調(diào)整為當期應納稅所得額。
例、A公司2002年12月31日：
（1）存貨的賬面余額為2000萬元，由于市場因素變動，此存貨的市場價格大幅下跌到1500萬元，且在可預計的未來無回升希望，A公司應計提存貨跌價準備500萬元；
（2）A公司2002年9月購入B公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬元，市價4200萬元，A公司應計提短期投資跌價準備800萬元；
（3）A公司2000年1月購入無形資產(chǎn)，原價6000萬元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計可收回金額為1500萬元；
（4）A公司2000年12月購入的一項固定資產(chǎn)原值10萬元，折舊年限為5年，殘值率5％，采用平均年限法計提折舊（與稅法規(guī)定一致），截至2002年12月31日已計提折舊3.82萬元，固定資產(chǎn)的賬面凈值為6.18萬元，由于年末發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)市價已下跌到3.7萬元，并預計在近期內(nèi)不可能恢復。2002年A公司會計利潤為1000萬元。要求計提各項資產(chǎn)減值準備，計算應繳企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅采用應付稅款法核算， 無其他調(diào)整事項）
2002年12月31日計提各項準備：
計提存貨跌價準備：
借：管理費用 500
貸：存貨跌價準備 500
計提短期投資跌價準備：
借：投資收益 800
貸：短期投資跌價準備 800
計提無形資產(chǎn)減值準備
借：營業(yè)外支出 1500
貸：無形資產(chǎn)減值準備 1500
計提固定資產(chǎn)減值準備
借：營業(yè)外支出 2.48
貸：固定資產(chǎn)減值準備 2.48
A公司2002年應納所得額計算如下： 會計利潤： 1000 納稅調(diào)增額： 存貨跌價準備 500 短期投資跌價準備 800 無形資產(chǎn)減值準備 1500 固定資產(chǎn)減值準備 2.48 納稅調(diào)增額合計 2802.48 納稅調(diào)整后所得 3802.48 應交企業(yè)所得稅 1254.81= 3802.48*33%

2、計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理
（1）會計處理：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。
（2）稅務處理
稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。
納稅調(diào)整金額的計算：
因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當期應納稅所得額。

分析：按照會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。按照稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。因此，A公司按上述規(guī)定，計算2003年固定資產(chǎn)折舊額、無形資產(chǎn)攤銷額及納稅調(diào)整額。
2003年A企業(yè)按會計規(guī)定應計提固定資產(chǎn)折舊＝（6.18-2.48） ×（1-5％）÷3＝1.17萬
按稅法規(guī)定應計提固定資產(chǎn)折舊=10×（1-5％）÷5=1.9萬元
2003年A企業(yè)會計規(guī)定應攤銷的無形資產(chǎn)＝（6000-3000-1500） ÷3＝500萬元
按稅法規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷額＝6000÷6＝1000萬元
A公司2003年應納稅所得額計算如下：
會計利潤： 1500萬
納稅調(diào)減：
固定資產(chǎn)折舊 0.73萬= 1.9- 1.17
無形資產(chǎn)攤銷 500萬= 1000- 500
應納稅所得額 999.27萬
A公司2003年應納所得稅額=999.27×33％=329.76萬元
3、已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復的會計、稅務處理
（1）資產(chǎn)價值恢復的會計處理
會計制度規(guī)定：如果已計提減值準備的各項資產(chǎn)價值得以恢復，因資產(chǎn)價值恢復而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備，按照會計制度及相關準則的規(guī)定應計入當期損益，并增加企業(yè)的利潤總額。
（2）資產(chǎn)價值恢復的稅務處理
稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應納稅所得額，因價值恢復而轉(zhuǎn)回的減值準備應允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即原計提減值準備時已調(diào)增應納稅所得額的部分，在價值恢復時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額。
納稅調(diào)整金額的計算：
對于已計提減值準備的各項資產(chǎn)因價值恢復產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復當期按照會計制度及相關準則規(guī)定計入損益的金額。

A公司的稅務處理：
2003年A公司會計利潤1000萬元
納稅調(diào)減額：
短期投資跌價準備 300萬元
應納稅所得額 700萬元
2003年A公司應納所得稅額=700×33％=231萬元

（2）稅務處理
稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準備部分不計入應納稅所得額，其計算公式如下：
處置資產(chǎn)計入應納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關稅費（不含所得稅）
納稅調(diào)整金額的計算
因上述按會計制度及相關準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應計入應納稅所得額之間的差額應按以下公式計算：
因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額

例4、接例1，A公司2000年1月購入無形資產(chǎn)，原價6000萬元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬元，由于與無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計可收回金額為1500萬元；2002年計提無形資產(chǎn)減值準備1500萬元。2004年A公司此無形資產(chǎn)變賣，取得收入800萬元，會計利潤1200萬元，計算A公司2004年應交的企業(yè)所得稅（不考慮其他納稅調(diào)整事項及相關稅費，企業(yè)所得稅采用應付稅款法核算）。
分析：按照會計規(guī)定企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益。稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準備部分不計入應納稅所得額。因此，A公司首先要計算因處置已計提減值準備無形資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，然后用本年會計利潤加納稅調(diào)整金額乘以適用稅率，計算2004年應交的企業(yè)所得稅。

第一步，計算A公司處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額
A公司處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額
A公司無形資產(chǎn)處置收入800萬元；
按會計規(guī)定已計提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+500（2003年）=3500萬
按稅法規(guī)定已計提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+1000（2003年）=4000萬
2002年計提無形資產(chǎn)減值準備1500萬
A公司處置無形資產(chǎn)利潤總額的金額=處置收入-[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額]-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關稅費（不含所得稅）=800-[6000-3500-1500]-0=-200萬

A公司處置無形資產(chǎn)計入應納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關稅費（不含所得稅）=800-[6000-4000]-0=-1200萬
A公司處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=-1200-（-200）=-1000萬
第二步，納稅調(diào)整后所得及應繳的企業(yè)所得稅
2004年會計利潤 1200萬
納稅調(diào)整減少額：
因處置已計提減值準備的資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 1000萬
應納稅所得額 200萬
應交所得稅 66萬

（三）屬于資產(chǎn)負債表日后事項的資產(chǎn)減值準備的處理
企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準備的調(diào)整事項，如發(fā)生與報告年度所得稅匯算清繳之前，應按上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將于資產(chǎn)減值準備有關的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應調(diào)整本年度應交所得稅，相關的會計處理按照會計制度及相關準則有關資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定辦理。
1、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容
資產(chǎn)負債表日后事項分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
（1）調(diào)整事項：是指資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計的事項。其特點：
①在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；
②對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。
調(diào)整事項應在進行相關的帳務處理后，調(diào)整報告年度的會計報表。但不需要在會計報表附注中加以說明。

（2）非調(diào)整事項：是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，這類事項不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務會計報告使用者作出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，這類事項稱為非調(diào)整事項。其特點：
①資產(chǎn)負債表日并未存在，完全是期后新發(fā)生的事項。
②對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項。
對于非調(diào)整事項，由于其對資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，故不應調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表。但若這類事項很重大，應在會計報表附注中加以說明。

2、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理
（1）調(diào)整事項的會計處理
資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關帳務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表進行相應的調(diào)整。
①編制調(diào)整分錄的方法
A、涉及損益的事項。通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
B、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配一未分配利潤”科目核算。
C、不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。
A、已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；
B、銷售退回；
C、已確定獲得或支付的賠償；
D、資產(chǎn)負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務會計報告所屬期間有關的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利）。
（2）調(diào)整事項的稅務處理
企業(yè)匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。
3、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理
資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，與企業(yè)資產(chǎn)負債表日的存在狀況無關，不需要對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表進行調(diào)整，但是應在會計報表附注中加以披露，以使財務會計報告使用者了解和此有關的情況及可能帶來的影響。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“非調(diào)整事項，應當在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應當說明其原因”。常見的非調(diào)整事項的例子有：
①股票和債券的發(fā)行；
②對一個企業(yè)的巨額投資；
③自然災害導致的資產(chǎn)損失；
④外匯匯率發(fā)生較大變動。
由于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不影響企業(yè)的當期損益，因此，在稅收上不作調(diào)整。
例、A公司對B企業(yè)進行長期股權投資，帳面成本為20萬元，2000年6月A公司得知B企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，有可能導致對長期股權投資減值，因此A公司在編制2000年會計報表時，按該項長期股權投資的20%提取了長期投資減值準備4萬元。2000年A公司會計利潤100萬元（假設該公司只發(fā)生了長期股權投資減值準備納稅調(diào)整事項）。2001年2月A公司又獲悉，B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，對其的長期股權投資只能收回60%。這一事項表明，由于A公司在資產(chǎn)負債表日所掌握的情況不詳而導致低估了長期股權投資減值準備，資產(chǎn)負債表日后取得的新的證據(jù)證明原會計估計差錯，對這一事項應作調(diào)整事項并計算2000年應繳的企業(yè)所得稅。（假定A公司財務報告批準報出日為次年2月底，所得稅稅率為 33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金）。
第一步，調(diào)整長期股權投資減值準備對以前年度損益的影響；
（1）調(diào)整長期股權投資減值準備
補提長期股權投資減值準備=（20—20×60%）—20×20%=4萬元
借：以前年度損益調(diào)整 4
貸：長期股權投資減值準備 4
第二步，調(diào)整應交所得稅
(2)調(diào)整應交所得稅
借：應交稅金——應交所得稅 4×33%=1.32
貸：以前年度損益調(diào)整 1.32
第三步，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配并調(diào)整利潤分配的有關數(shù)字；
(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 4—1.32=2.68
貸：以前年度損益調(diào)整 2.68
(4)調(diào)整利潤分配有關數(shù)字
借：盈余公積——提取法定盈余公積 2.68×10%=0.268
——提取法定公益金 2.68×5%=0.134
貸：利潤分配——未分配利潤 0.402
第四步，調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字
①調(diào)整資產(chǎn)負債表相關項目的期末數(shù)。調(diào)增“長期股權投資減值準備”4萬元；調(diào)減“應交稅金” 1.32萬元；調(diào)減“盈余公積” 0.402萬元；調(diào)減“未分配利潤” 2.278=2.68—0.402。
②調(diào)整利潤及利潤分配表有關項目的本期數(shù)。調(diào)減“投資收益”4萬元；調(diào)減“所得稅” 1.32萬元；調(diào)減“提取法定盈余公積” 0.268萬元；調(diào)減“提取法定公益金” 0.134萬元；調(diào)減“未分配利潤” 2.278萬元。
③調(diào)整2001年2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)。
年終匯算清繳時，所得稅處理：
按照文件規(guī)定：企業(yè)匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整。
2000年會計利潤100萬元；
納稅調(diào)整增加額=已提的長期投資減值準備+補提的長期投資減值準備=4+4=8萬元
2000年應納稅所得額=100+8=108萬元
2000年應納所得稅額=108×33%=35.64萬元
仍以上題為例，其他條件不變。假定2001年5月A公司又獲悉，B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，對其的長期股權投資只能收回60%。資產(chǎn)負債表日后取得的新的證據(jù)證明原會計估計差錯，對這一事項應作調(diào)整事項并計算2000年應繳的企業(yè)所得稅。
資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理同上。
按照文件規(guī)定：企業(yè)匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。
2000年會計利潤100萬元；
2000年應納稅所得額=會計利潤+已提的長期投資減值準備=100+4=104萬元
2000年應納所得稅額=104×33%=34.32萬元
由于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，補提的長期投資減值準備4萬元，并入2001年納稅調(diào)整事項中。
（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容
納稅人匯算清繳前（即4月30日[含30日]）發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；納稅人匯算清繳后（即4月30日）發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。

四、企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害
（一）45號文件第四條規(guī)定
（二）對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)的會計、稅收規(guī)定及處理
（三）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容
3、稅務機關受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務機關須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任；發(fā)生爭議的，應及時請示上級稅務機關。
4、明確了存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資由于不同原因造成永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標準。
經(jīng)過此政策的調(diào)整，稅法規(guī)定的關于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標準與會計制度的判定標準相同。但是對投資損失的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，稅法與會計制度的差異還是較大。
企業(yè)各項資產(chǎn)損失的會計處理
A、存貨損失的處理規(guī)定：
（一）當存貨存在以下一項或若干項情況時，應將存貨帳面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：
1、已霉爛變質(zhì)的存貨；
2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
3、經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
企業(yè)當期發(fā)生上述情況時：
借：管理費用---計提的存貨跌價準備（存貨的帳面價值）
存貨跌價準備（已提的存貨跌價準備）
貸：原材料等科目（存貨的帳面余額）
（二）存貨盤虧和毀損。發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報經(jīng)批準以前，應按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢----待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準以后，再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況處理：
1、屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，轉(zhuǎn)作管理費用；
2、屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，經(jīng)批準后應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用；
3、屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償，然后將凈損失記入營業(yè)外支出。
應注意的問題：
企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定報批后進行扣除。
B、固定資產(chǎn)損失的處理
（一）如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。當存在下列情況之一，應當按照該項固定資產(chǎn)的帳面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：
1、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
2、由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；
3、已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；
4、因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；
5、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。企業(yè)當期發(fā)生上述情況時：
借：營業(yè)外支出---計提固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)減值準備
應注意的問題：
1、企業(yè)有權確定固定資產(chǎn)減值準備的提取，不再報經(jīng)有關政府部門批準。如果屬于一次性轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”，同時注銷固定資產(chǎn)帳面價值的情形，稅收上應按“財產(chǎn)損失”處理，須報主管稅務機關批準同意后，方可在稅前扣除。
3、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)不再計提折舊。
（二）應注意的幾個概念
1、固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值—累積折舊
2、固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)凈值—固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）
3、固定資產(chǎn)帳面價值=固定資產(chǎn)原值—累積折舊—固定資產(chǎn)減值準備
（三）固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的核算：
1、固定資產(chǎn)盤虧的核算。
未批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢（帳面價值）
累計折舊（已提折舊）
固定資產(chǎn)減值準備（已提的減值準備）；
貸：固定資產(chǎn)（帳面原值）
批準后：借：營業(yè)外支出---固定資產(chǎn)盤虧
貸：待處理財產(chǎn)損溢


2、固定資產(chǎn)毀損、報廢的核算
未批準前：借：固定資產(chǎn)清理（帳面價值）
累計折舊（已提折舊）
固定資產(chǎn)減值準備（已提的減值準備）
貸：固定資產(chǎn)（帳面原值）
清理過程發(fā)生的費用及應交的稅金： 借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應交稅金----應交營業(yè)稅
收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等：
借：銀行存款
原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失： 借：其他應收款
貸：固定資產(chǎn)清理
批準后，屬于籌建期間的：借：長期待攤費用
貸：固定資產(chǎn)清理
屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失：
借：營業(yè)外支出----非常損失
貸：固定資產(chǎn)清理
屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失：借：營業(yè)外支出----處理固定資產(chǎn)凈損失
貸：固定資產(chǎn)清理


C、無形資產(chǎn)損失的處理
企業(yè)當無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應當將該項無形資產(chǎn)的帳面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。
1、已被其他新技術所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；
2、已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；
3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。
企業(yè)發(fā)生上述情況：
借：管理費用
貸：無形資產(chǎn)


D、投資損失的處理
《企業(yè)會計制度》所指的投資，僅指權益性投資和債權性投資，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資等內(nèi)容。企業(yè)對外投資的目的、時間不同可分為短期投資和長期投資兩大類。
短期投資跌價的處理：企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎原則的要求，合理地預計各項短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資應以成本與市價孰低計量，當市價低于成本時，應當計提短期投資跌價準備。
短期股權投資處置時，發(fā)生損失的帳務處理：
借：銀行存款（實際取得的價款）
短期投資跌價準備（已提的跌價準備）
投資收益（實際收到金額小于帳面余額和應收現(xiàn)金股利的差額）
貸：短期投資（出售或收回的成本）
應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利）

長期投資減值的處理：企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對長期投資進行全面檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值的，應當計提長期投資減值準備。長期投資按照投資的性質(zhì)和目的的不同可分為長期債權投資和長期股權投資。
長期股權投資處置時，發(fā)生損失的帳務處理：
借：銀行存款（實際取得的價款）
長期投資減值準備（已提的減值準備）
投資收益（實際收到金額小于帳面余額和應收現(xiàn)金股利的差額）
貸：長期股權投資（股權投資的帳面余額）
應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤）


2、稅法規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回金額及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。
對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會計處理與稅收規(guī)定就變價收入、責任和保險賠償?shù)暮怂闶且恢碌?，其主要差別在于因會計制度及相關準則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價值、折舊額或攤銷額的差異（含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計提減值準備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異），以及會計制度和相關準則與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應納稅所得額的時間不同，導致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當期計入利潤總額和應納稅所得額的金額不同。

納稅調(diào)整金額的計算：
經(jīng)稅務機關確認可從應納稅所得額中扣除的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)損害，與按照會計制度及相關準則規(guī)定確認應計入當期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)價值的差額應進行納稅調(diào)整。其納稅調(diào)整金額應按以下公式計算：
因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入+責任和保險賠償-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）+按會計規(guī)定計入當期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價值

（三）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容
納稅人在2003年度以前形成并符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失，按京地稅企［1997］421號文件規(guī)定申報扣除；2003年1月1日以后形成的并符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失，應按《通知》第四條要求，及時申報扣除，非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得申報扣除。

五、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險的政策
（一）45號文件第五條規(guī)定：
企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。
（二）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容
納稅人補繳基本的補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，可根據(jù)本單位情況在不低于三年期間分期均勻扣除，并報主管稅務機關備案。


六、關于租賃的分類標準
（一）45號文件第七條規(guī)定：
企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進行稅務處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。
（二）融資租賃與經(jīng)營租賃標準稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定對比



七、企業(yè)發(fā)生的銷售退回的政策
（一）45號文件第九條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。
（二）企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅會計處理和納稅調(diào)整
1、會計規(guī)定：企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關的收入、成本等一般應直接沖減退回當其的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關的收入、成本等。
2、稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。
八、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金的處理及通訊費用標準
（一）45號文件第十條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關部門標準協(xié)商確定。
企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。
（二）企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金的會計、稅務處理
1、會計處理：企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金的會計處理應按《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定〉的通知》（財會[2001]5號）執(zhí)行。按照該規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金不影響發(fā)放當期損益，在計算利潤總額時，不予扣除。

2、稅務處理：企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，符合國家規(guī)定標準的部分可在計算應納稅所得額時扣除。國家稅務總局曾在2001年國稅發(fā)[2001]39號文件明確，企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務機關審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。
（三）轉(zhuǎn)發(fā)文件補充的內(nèi)容
1、納稅人按照市政府有關房改政策，發(fā)給停止實物分房以前（即1998年12月31日）參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，報主管稅務機關備案后，可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。
2、納稅人支付給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用，無論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。
執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅政策講解(ppt)