會計準則-分部報告(ppt)
CAS13:或有事項CAS14:收入CAS35:分部報告
CAS13：或有事項
或有事項的基本特征
預計負債的確認條件
預計負債的計量方法
虧損合同和重組義務
或有事項的披露內容
或有事項的基本特征
或有事項：過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
主要特征:過去交易或事項形成/具有不確定性/結果由未來事項決定
示例：未決訴訟/仲裁、債務擔保、質量保證、
承諾、污染整治、虧損合同、重組義務、
商業(yè)承兌匯票背書轉讓或貼現
預計負債的確認條件
或有事項產生的義務是企業(yè)的現時義務
履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)
該義務的金額能夠可靠地計量
基本確定 大于95%小于100%
很可能 大于50%小于等于95%
可能 大于5%小于等于50%
極小可能 大于0小于等于5%
預計負債的計量方法
初始計量
原則：現時義務所需支出最佳估計數
具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2
單個項目，最可能金額
多個項目，可能結果X概率
考慮因素：風險和不確定性/通常不折現/
未來事項/不考慮預期處置資產利得
預期補償：基本確定收到時，確認為資產
金額小于等于預計負債金額
預計負債的計量方法
后續(xù)計量
資產負債表日進行檢查，有確鑿證據表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應作相應調整。
預計負債的計量方法
具體應用（擔保涉及的訴訟）
初始確認：
法院判決/法院未判決
實際金額與確認金額的差額
計入當期損益/濫用會計估計，追溯調整
資產負債表日后事項
調整事項/非調整事項
虧損合同和重組義務
虧損合同：履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本
超過預期經濟利益的合同。
原則：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項
待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務，
或部分地履行了同等義務的合同。
方法：虧損合同相關義務滿足確認
條件，確認預計負債。
前提：合同存在標的資產的，應先對
標的資產進行減值測試。
示例：銷售合同\租賃合同\購買合同
虧損合同示例
示例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計為1100元，合同單價2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品單價降為1000元。 2007年12月，甲公司因生產線損壞，估計只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產，估計在2008年5月交貨。
借：營業(yè)外支出1000 貸：預計負債1000
借：預計負債 1000 貸：庫存商品 1000
虧損合同示例
示例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。
如100件商品已經存在，合同為虧損合同，存在標的資產（商品），確認減值損失1000元。
借：資產減值損失1000 貸：存貨跌價準備1000
如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認預計負債1000元。
借：營業(yè)外支出1000 貸：預計負債1000
借：預計負債 1000 貸：庫存商品 1000
虧損合同示例
示例3：甲公司2007年1月采用經營租賃方式租入生產線，租期3年，產品獲利。 2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產該產品。原經營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產線無法轉租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應支付租金確認預計負債。
虧損合同示例
示例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購買10件商品，合同價格每件100元。市場上同類商品每件為70元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應支付違約金為300元。商品尚未購入。
丙公司購買商品成本總額為1000元，出售給乙公司價格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應根據損失200元與違約金300元二者較低者，確認預計負債200元。
如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100元，則應確認預計負債100元。購入商品后，沖銷庫存商品100元，再確認存貨跌價準備100元。

虧損合同和重組義務
重組義務
重組示例：出售或終止部分業(yè)務
組織結構較大調整
關閉或遷移營業(yè)場所
重組/債務重組/企業(yè)合并：異與同
重組義務滿足條件的，確認預計負債
詳細正式的重組計劃\對外公告
重組義務示例：關閉事業(yè)部
或有事項的披露內容
預計負債
種類、形成原因、經濟利益流出不確定性
期初、期末余額及增減變動情況
預期補償金額、本期已確認的預期補償金額
或有事項的披露內容
或有負債
定義：潛在義務/
不符合負債確認條件的現時義務
披露內容：種類、形成原因、經濟利益流出不確定性
預計財務影響，獲得補償可能性
（無法預計，應說明原因）
例外：未決訴訟/仲裁預期造成重大不利影響時
性質、沒有披露的事實、原因
或有事項的披露內容
或有資產
定義：潛在資產
披露原則：通常不披露
例外：很可能流入時
形成原因、預計財務影響
CAS14：收入
收入的概念
銷售商品收入
提供勞務收入
讓渡資產使用權收入
收入的概念
收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
日常活動：企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，以及與之相關的其他活動。
銷售商品收入
銷售商品收入的確認條件
銷售商品收入的計量方法
銷售商品收入確認條件的具體應用
銷售商品收入的確認條件
企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬
轉移給購貨方
企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼
續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有
效控制
收入的金額能夠可靠地計量
相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
通常情況，憑證或實物交付，
風險和報酬隨之轉移
某些情況，憑證或實物交付，
主要風險和報酬隨之轉移
某些情況，憑證或實物交付，
主要風險和報酬未隨之轉移
1、商品不符合要求且未根據保證條款彌補
2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品
3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作
是合同重要組成部分
4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性
相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
示例：甲公司約定為乙公司生產并銷售一臺大型設備。甲公司因生產能力不足，委托丙公司生產某部件，丙公司發(fā)生的成本經甲公司認定后按成本總額的108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成生產任務，并將大型設備交付乙公司驗收合格。
如丙公司未將有關成本資料交甲公司認定，且甲公司無法合理估計成本金額，則不滿足本確認條件。
如丙公司未將有關成本資料交甲公司認定，但甲公司能夠合理估計成本金額，則視同滿足本確認條件。
銷售商品收入的計量方法
基本原則：已收或應收金額的公允價值
通常為已收或應收金額
現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入
現金折扣發(fā)生時計入財務費用
商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入
銷售折讓：通常沖減當期收入
資產負債表日后事項
銷售退回：通常沖減當期收入
資產負債表日后事項
銷售商品收入的計量方法
例外原則：應收金額的公允價值
通常為現銷價格或未來現金流量現值
1、公允價值與應收金額的差額，
實際利率法攤銷，沖減財務費用
實際利率：現時利率、折現率
2、攤銷結果與直線法相差不大，
也可采用直線法
收入計量：應收金額的公允價值
示例：甲公司售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。不考慮增值稅。
其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。
分析：應收金額的公允價值可以認定為8000, 據此可計算得出年金為2000、期數為5年、現值為8000的折現率為7.93%（具體計算過程可參照有關財務管理教材的“內插法”）。

賬務處理(不考慮增值稅因素)：
銷售成立時：
借：長期應收款 10000
貸：主營業(yè)務收入 8000
未實現融資收益 2000
第1年末： 第5年末：
借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000
貸：長期應收款2000 貸：長期應收款2000
借：未實現融資收益634 借：未實現融資收益147
貸：財務費用 634 貸：財務費用 147
銷售商品收入的計量方法
例外原則：公允的交易價格
1、公允交易價格與已收或應收金額的
差額，計入資本公積
2、公允交易價格的確定原則
存在活躍市場，市場報價
不存在活躍市場、類似商品存在活躍
市場，參考類似商品市場報價
相同或類似商品均不存在活躍市場，
估價技術確定
銷售商品收入確認條件的具體應用
代銷商品
視同買斷：確認收入
收取手續(xù)費方式：不確認收入
發(fā)出商品、代理業(yè)務資產/負債
預收款銷售商品
銷售商品收入確認條件的具體應用
售后回購（應付賬款）
示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回。
借：銀行存款 117
貸：庫存商品 80
應交稅費—增值稅（銷項） 17
應付賬款 20
借：財務費用 2
貸：應付賬款 2
借：庫存商品 110 借：應付賬款 28
應交稅費—增值稅（進項）18.7 財務費用 2
貸：銀行存款 128.7 貸：庫存商品 30
銷售商品收入確認條件的具體應用
售后租回
房地產銷售
附有銷售退回條件的商品銷售
能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時
確認收入；不能估計退貨可能性的，
退貨期滿確認收入。
附有銷售退回條件的商品銷售
示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協議約定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。
甲公司根據經驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。
分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計退貨可能性。
甲公司會計處理：
（1）1月1日銷售成立（2）1月31日確認銷售退回
借：應收賬款2925000 借：主營業(yè)務收入500000
貸：主營業(yè)務收入2500000 貸：主營業(yè)務成本400000
應交稅費 425000 其他應付款 100000
借：主營業(yè)務成本2000000
貸：庫存商品 2000000
（3）2月1日收到貨款
借：銀行存款 2925000
貸：應收賬款 2925000
甲公司會計處理：
（3）6月30日退回1000件 如退回800件
借：庫存商品400000 借：庫存商品320000
應交稅費 85000 應交稅費 68000
其他應付款100000 主營業(yè)務成本80000
貸：銀行存款 585000 其他應付款 100000
貸：銀行存款 468000
如退回1200件 主營業(yè)務收入 100000
借：庫存商品 480000
應交稅費 102000
主營業(yè)務收入100000
其他應付款 100000
貸：主營業(yè)務成本 80000
銀行存款 702000
附有銷售退回條件的商品銷售
示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協議約定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。
甲公司無法根據經驗估計退貨率。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。
分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計退貨可能性。
甲公司會計處理：
（1）1月1日發(fā)出商品（3）6月30日沒有退貨
借：應收賬款425000 借：預收賬款2500000
貸：應交稅費425000 貸：主營業(yè)務收入2500000
借：發(fā)出商品2000000 借：主營業(yè)務成本2000000
貸：庫存商品2000000 貸：發(fā)出商品2000000
（2）2月1日收到貨款
借：銀行存款 2925000
貸：應收賬款 425000
預收賬款 2500000
甲公司會計處理：
（3）6月30日退貨2000件
借：預收賬款 2500000
應交稅費 170000
貸：主營業(yè)務收入 1500000
銀行存款 1170000
借：主營業(yè)務成本 1200000
庫存商品 800000
貸：發(fā)出商品 2000000
銷售商品收入確認條件的具體應用
商品需要安裝和檢驗的銷售
訂貨銷售
以舊換新銷售
提供勞務收入
交易結果能夠可靠估計
交易結果不能夠可靠估計
同時銷售商品和提供勞務
提供勞務收入確認條件的具體應用
交易結果能夠可靠估計
交易結果能夠可靠估計的條件
收入的金額能夠可靠地計量
相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
交易的完工進度能夠可靠地確定
交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
完工進度的確定
已完工作的測量
提供勞務占勞務總量的比例
發(fā)生成本占總成本的比例
完工百分比法
交易結果不能夠可靠估計
發(fā)生的勞務成本能夠補償
發(fā)生的勞務成本不能夠補償
同時銷售商品和提供勞務
能夠區(qū)分、單獨計量：
銷售商品/提供勞務
不能夠區(qū)分/不能夠單獨計量
作為銷售商品處理
提供勞務收入確認條件的具體應用
安裝費
可區(qū)分售價內的服務費
宣傳媒介的收費
入場費
申請入會費和會員費
特許權費
訂制軟件收費
定期收費
讓渡資產使用權收入
讓渡資產使用權收入的內容
讓渡資產使用權收入的確認條件
讓渡資產使用權收入的計量方法
讓渡資產使用權收入的內容
利息收入
使用費收入
出租資產的租金
債權投資的利息
股權投資的現金股利
讓渡資產使用權收入：確認、計量
確認條件
相關的經濟利益很可能流入企業(yè)
收入的金額能夠可靠地計量
計量方法
利息收入：實際利率法
使用費收入：約定收費時間和方法計算
CAS35：分部報告
業(yè)務分部和地區(qū)分部的確定
報告分部的確定原則
主要報告形式和次要報告形式
的確定
分部信息披露內容
業(yè)務分部和地區(qū)分部的確定
業(yè)務分部：企業(yè)內可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。
結合內部管理要求，考慮下列因素：(1)產品或勞務的性質；(2)生產過程的性質；(3)產品或勞務的客戶類型；(4)銷售產品或提供勞務的方式；(5)生產產品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。
業(yè)務分部和地區(qū)分部的確定
地區(qū)分部：企業(yè)內可區(qū)分的、能夠在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。
結合內部管理要求，考慮下列因素：(1)經濟政治環(huán)境的相似性；(2)不同地區(qū)經營之間的關系；(3)經營接近程度大??；(4)特定地區(qū)經營相關的特別風險；( 5)外匯管理規(guī)定；(6)外匯風險。
報告分部的確定原則
確定基礎：業(yè)務分部或地區(qū)分部
確定條件：
1.大部分收入是對外交易收入
2.下列條件之一：
(1)分部收入占所有分部收入合計10%或以上
(2)分部利潤(虧損)絕對額，占所有盈利分部
利潤合計或所有虧損分部虧損合計絕對額
兩者中較大者10%或以上
(3)分部資產占所有分部資產合計10%或以上
報告分部的確定原則
例外條件：
1、不考慮分部規(guī)模，直接指定為報告分部
2、不指定為報告分部，與其他未滿足條件的分部
合并為一個報告分部
3、不指定也不合并的，作為其他項目單獨列示
注意事項：
1、報告分部對外交易收入合計應占合并總收入或企業(yè)
總收入的75%以上
2、內部管理按垂直一體化經營不同層次劃分，即使大
部分收入為內部交易收入，不同層次仍可作為報告分部
3、上期報告分部本期未滿足條件，如重要，仍可
作為報告分部
主要/次要報告形式的確定
基本原則：風險和報酬的性質和來源
內部組織結構、管理結構
內部財務報告制度
主要受產品或勞務差異影響的，業(yè)務分部是主要報告形式
主要受在不同國家或地區(qū)經營活動影響的，地區(qū)分部是主要報告形式
同時受產品或勞務差異影響、在不同國家或地區(qū)經營活動影響的，業(yè)務分部是主要報告形式
分部信息披露內容
主要報告形式的內容
1、分部收入，不包括：利息/股利收入、
投資有關收益、營業(yè)外收入
2、分部費用，不包括：利息費用、投資有關損失、
營業(yè)外支出、整體相關費用、所得稅費用
3、分部利潤
4、分部資產
5、分部負債
分部信息披露內容
次要報告形式的內容
主要報告形式是業(yè)務分部時：
1.對外交易收入占企業(yè)對外交易收入
總額10%或以上的地區(qū)分部，以外部
客戶所在地為基礎披露對外交易收入
2.分部資產占所有地區(qū)分部資產總額10%
或以上的地區(qū)分部，以資產所在地為
基礎披露分部資產總額
分部信息披露內容
次要報告形式的內容
主要報告形式是地區(qū)分部時：
1.對外交易收入占企業(yè)對外交易收入
總額10%或以上的業(yè)務分部，應當披露
對外交易收入
2.分部資產占所有業(yè)務分部資產總額10%
或以上的業(yè)務分部，應當披露分部資產
總額


會計準則-分部報告(ppt)