企業(yè)改制重組中若干會計和審計問題案例研討(ppt)
  企業(yè)改制重組中若干會計和審計問題案例研討
一、涉及到改制重組方案、程序的問題
[案例1]
華興有限責任公司控股股東為國有股，占30%，8名自然人占70%的股權，目前執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度。截至到2004月9月30日，華興公司擬將國有產權轉讓給自然人，華興公司聘請今明會計師事務所為其改制實施審計。
今明會計師事務所了解到華興公司改制目前僅僅是個意向，尚未走法定程序報批、制定改制方案，實施清產核資等，建議華興公司首先自己要按照法定程序實施改制。但華興公司認為，就因為自己不了解如何改制，才聘請注冊會計師，要求注冊會計師代行其改制的一切事宜。注冊會計師進一步與華興公司溝通，強調在企業(yè)改制中，注冊會計師可以自始始終為企業(yè)改制提供各種中介服務，但注冊會計師為其提供的僅僅是中介服務，不能代行企業(yè)做管理決策。





















二、涉及到改制時清產核資相關問題
[案例4]
華興企業(yè)原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》，注冊會計師李浩承辦華興企業(yè)改制前清產核資審計中，發(fā)現企業(yè)存在如下事項:
1.預提費用中掛有80萬元，系預提的固定資產修理費，但該固定資產已經處置了。
2.固定資產——a機器設備使用年限尚有3年，但同一型號的固定資產在市場上已經大幅度降價。
3.應收賬款中應收b公司100萬元，b公司已經不存在了。






三、企業(yè)改制中資產入賬和驗資問題
[案例7]
2002年1２月３１日為評估基準日，華興國有企業(yè)經評估審計后確認凈資產為100萬元。2003年1月經核準的改制方案為：章方拿出30萬元購買華興企業(yè)的分割部分凈資產后，凈資產100萬元折為靖縣國有資產管理公司60萬元出資和章方40萬元出資，另外，章方以貨幣資金150萬元出資，精煤公司以機器設備120萬元和無形資產30萬元出資。華興有限責任公司的注冊資本為400萬元，靖縣國有資產管理公司、章方和精煤公司各占15%、47.5%和37.5%的出資。改制基準日為2003年2月1日。由于期間公司一直運營，截至止2003年1月31日華興企業(yè)經審計的凈資產為160萬元。2003年5月1日華興公司聘請正中會計師事務所對其進行改制驗資。華興公司合同規(guī)定各方出資者應于2003年4月30日投資到位，2003年2月1日華興公司已經辦理了投入凈資產以及精煤公司投入的機器設備和無形資產的驗收手續(xù)，2003年4月28日華興公司收到了章方投資的150萬元貨幣資金的進賬單。



六、企業(yè)改制重組中資產評估增值的會計和稅務處理 [案例8] 注冊會計師李浩審計華興公司改制前后的會計報表，了解到華興公司改制前企業(yè)資產、負債以及實收資本賬面余額如表1。（單位：元）


注冊會計師驗算華興公司評估增值應交未來所得稅=（1000000+200000+20000-10000）*33%=369600（元） 華興公司評估增值計入“資本公積——股權投資準備”科目的數額=（1000000+200000+20000-10000）-369600=750400（元）后，認可了華興公司的相關會計處理。但提請華興公司對于凈資產評估增值部分的折舊或攤銷，應當作納稅調整。
建立新帳：
借：現金 10000
銀行存款 500000
短期投資 520000
應收帳款 380000
原材料 2200000
庫存商品 900000
固定資產 11000000
貸：短期借款 2700000
應付帳款 400000
其他應付款 410000
遞延稅款 369600
股本 8630400
累計折舊 3000000
對外發(fā)行1136.96萬股，收繳股款時：
借：銀行存款 13643520（1136960*1.2）
貸：股本 11369600
資本公積 2273920



七、企業(yè)控股合并賬務處理
[案例9]
注冊會計師李浩審計建達公司2003年度的會計報表時，了解到華興公司于2003年7月1日與其控股母公司英達公司簽訂了購買英達公司下屬全資子公司——建達公司80%股權的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：以2003年7月31日為基準日對建達公司的資產、負債和所有者權益進行評估，并以評估確認的所有者權益（凈資產）作為股權購買價格的確定基礎。建達公司仍保留法人資格。
2003年7月31日建達公司所有者權益的賬面余額為4000萬元，其中實收資本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元（未分配利潤的年初數額為零）。經過立項評估并經國有資產管理部門確認，建達公司評估基準日評估后的所有者權益為5000萬元，評估增值1000萬元系土地使用權的增值，其余會計報表項目未發(fā)生評估增值。
經股東大會表決通過，2003年9月30日華興公司支付了3500萬元給英達公司，獲得了建達公司80%的股權，并辦妥相關的產權變更手續(xù)；同日，建達公司根據資產評估結果調帳，將土地使用權的評估增值計入資本公積，并對土地使用權從10月1日起分20年平均攤銷。



八、企業(yè)吸收合并的賬務處理
[案例10]
華興公司與金美公司股東大會于2003年4月1日簽訂兼并協(xié)議，由華興公司股東受讓金美公司股東全部股權，合同對價為人民幣160萬元，一次結清。兼并后，金美公司注銷。購買前，金美公司于3月1日進行了資產評估。2003年3月1日金美公司的資產、負債與所有者權益情況如表4。適用企業(yè)所得稅稅率為33%。

表2 晉美公司2003年3月1日的資產、負債資產、負債與所有者權益情況 單位：元



九、企業(yè)收購部分股權
[案例11]
華興公司是已改制的擬申請發(fā)行A股上市股份制公司，改制后華興公司的控股股東是集團公司，集團公司持有華興公司60%的股權。華興公司現執(zhí)行企業(yè)會計制度。
注冊會計師李浩審計華興公司2004年度會計報表時，發(fā)現華興公司本年度有一重大的收購股權交易，詳細追查相關情況，了解到：集團公司原持有B公司100%的股權，2004年中，華興公司向集團收購B有限公司80%的股權。華興公司和集團公司聯合聘請會計師事務所對B有限公司2004年5月31日的會計報表進行審計，同時聘請評估師事務所以2004年5月31日為評估基準日對B有限公司2004年5月31日進行整體資產評估，B有限公司是執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度。經會計師事務所審計后，B有限公司的賬面凈資產為12000萬元（按工業(yè)企業(yè)會計制度）；經評估師事務所評估后，B有限公司的凈資產為10000萬元。集團公司與華興公司協(xié)議，按評估的凈資產為依據，以2004年8月31日為股權交割日，將B有限公司80%的股權轉讓給華興公司，轉讓價格為8000萬元。2004年5月—8月期間，B有限公司形成的凈利潤歸集團公司。



十、企業(yè)轉讓部分股份
[案例12]
注冊會計師李浩在審計華興公司2004年度會計報表時，發(fā)現賬上存在“長期股權投資——深圳大鵬證券公司”1000萬元。但注冊會計師同時關注到報刊電臺上報道，根據中國證券監(jiān)督管理委員會深圳監(jiān)管局公告，自2005年1月14日后，深圳大鵬證券有限責任公司經紀業(yè)務及所屬證券營業(yè)部、服務部由長江證券有限責任公司進行托管。2005年1月17日由會計師事務所對其進行清算工作。根據清算組的公告，大鵬證券在2004年度內嚴重虧損。
于是，注冊會計師追查相關資料，了解到：



十一、企業(yè)主輔分離改制
[案例13]
華興國有大型企業(yè)為了加強主營業(yè)務的生產經營進行企業(yè)的結構調整，根據有關政策的規(guī)定，將企業(yè)零部件加工及修理修配部分的資產進行分流改制組建有限責任公司并安排部分富裕職工。其中改制中主要相關經濟事項經有關部門批準確定如下：
1、由于分離改制新建公司未改變原來占用的土地用途，繼續(xù)以劃撥方式使用；
2、分離新建公司股本設置為300萬元，國有股80萬元股權比例為60%；分離新建公司職工持股為120萬元股權比例為40%；



十二、小企業(yè)零值出售
[案例14]
華興國有企業(yè)長期經營不善、連續(xù)多年虧損，已停產多日，且有許多欠發(fā)職工工資及欠交多項應交職工統(tǒng)籌保險費用。為了調整企業(yè)所有制結構、深化企業(yè)改革，盤活國有資產，經批準有該地國有資產管理部門負責組織小型企業(yè)國有資產的出售。
1、截止2005年1月1日，華興國有企業(yè)現有資產帳面價值為1800萬元、負債帳面價值為2200萬元、所有者權益帳面價值為（-）400萬元（其中實收資本500萬元、未分配利潤（-）900萬元）
華興國有企業(yè)欠發(fā)職工工資及應交費用共計720萬元
（1）欠發(fā)職工工資120萬元
（2）應交未交社會統(tǒng)籌養(yǎng)老保險金400萬元
（3）離退休人員醫(yī)療費用200萬元
2、在委托資產評估中介機構評估之前，進行了財產清查、債權債務清理核對，符合財產損失處理條件的資產損失為160萬元，經有關部門批準同意計入損益處理



謝謝

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