(2)啟示

小批量生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該關(guān)注成本企劃在差別化競爭戰(zhàn)略中的成本控制優(yōu)勢。成本企劃運用價值工程方法進行產(chǎn)品設(shè)計創(chuàng)新是差別化戰(zhàn)略的最好例證，只有設(shè)計出能勝過競爭對手并為顧客所接受的功能的產(chǎn)品，并且在開發(fā)效率與效果上高于同業(yè)，才能維持競爭優(yōu)勢，這是成本企劃貫穿始終的思想。

針對傳統(tǒng)成本管理模式的缺陷，以及對作業(yè)成本管理和成本企劃的比較分析，我們了解到作業(yè)成本管理在成本核算及價值鏈分析上具有優(yōu)越性，而在成本控制方面，成本企劃卻更勝一籌。

三、現(xiàn)代小批量生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)采用作業(yè)成本管理與成本企劃融合模式

基于以上分析，現(xiàn)代小批量生產(chǎn)型企業(yè)可以在差別化戰(zhàn)略管理思想下，融合作業(yè)成本管理和成本企劃，取長補短，充分體現(xiàn)兩種模式的優(yōu)越性。融合模式如下圖所示：


該模式的運行可分為以下幾個步驟：首先，通過市場調(diào)研和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展遠景來為企業(yè)制定差別化戰(zhàn)略。其次，以成本企劃為起點，確定產(chǎn)品市場定價和企業(yè)目標(biāo)利潤；進而倒推設(shè)計作業(yè)目標(biāo)成本，并以作業(yè)為對象將作業(yè)目標(biāo)成本分解，將其分配至團隊、個人，以實現(xiàn)作業(yè)目標(biāo)成本的達成。第三，以經(jīng)過分解的作業(yè)目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，進行作業(yè)成本核算、分析、考核和評價。最后，經(jīng)過以上環(huán)節(jié)將獲得的成本信息反饋至最初步驟，對作業(yè)目標(biāo)成本進行修訂甚至有可能調(diào)整企業(yè)差別化戰(zhàn)略的重點，從而進入該模式的下一輪循環(huán)。

融合的新模式具有如下的優(yōu)勢：(1)在差別化戰(zhàn)略管理框架下實施企業(yè)全面的成本管理，有利于獲取企業(yè)持久競爭優(yōu)勢。(2)采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本，以價值鏈分析為主線拓展成本管理范圍，提供的成本核算資料更真實、準(zhǔn)確。(3)從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)開始將其目標(biāo)成本細分到各個作業(yè)環(huán)節(jié)，通過作業(yè)目標(biāo)成本來控制實際作業(yè)成本，可以強化成本控制功能。

小批量生產(chǎn)企業(yè)在運用融合模式時，建議做好以下幾個方面的工作。首先，要樹立市場成本管理觀念，注重戰(zhàn)略成本管理：以戰(zhàn)略型的視野，立足于市場實施成本管理。其次，要加強成本管理意識：一方面．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)砉應(yīng)該重視成本管理，要認(rèn)識到成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要作用；另一方面，要強化職工成本管理意識，通過激勵手段和業(yè)績考核落實其成本管理責(zé)任。第三，加快和推進成本會計電算化；企業(yè)成本管理工作者以計算機為手段，可以大大加快信息反饋速度，增強業(yè)務(wù)處理能力。

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