中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第2號----審計工作底稿（試行）
中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第2號----審計工作底稿（試行） | | |　1．引言 | | | |　　1．1（制定目的與依據）為了規(guī)范審計工作底稿的編制、復核、使用及管理，根據《獨立審計基 | |本準則》和《獨立審計具體準則第6號--審計工作底稿》制定本規(guī)范指南（以下簡稱本指南）。 | | | |　　1．2（性質與適用范圍）本指南為注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計業(yè)務時，編制、復核、使用| |及管理審計工作底稿提供指導，注冊會計師應當參照執(zhí)行。在執(zhí)行其他審計業(yè)務時，可比照本指南的| |基本要求編制相應的工作底稿。 | | | |　　1．3（與《年度會計報表審計規(guī)范指南（試行）》的關系）有關審計過程的規(guī)劃，審計程序的選擇| |與實施以及審計意見的形成與發(fā)表等，本指南不作規(guī)范，注冊會計師應遵照相關審計準則，并參照《 | |年度會計報表審計規(guī)范指南》執(zhí)行。 | | | |　　1．4（適用對象）本指南中所列示的各種范例均以工業(yè)企業(yè)為審計對象。 | | | |　　1．5（解釋權）本指南由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。 | | | |　　2．一般指南 | | | |　　2．1　釋義 | | | |　　本指南中使用的下列術語，除非另有所指，具有以下含義： | | | |　　“審計工作底稿”指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的 | |資料。審計工作底稿可以由注冊會計師編制形成，也可以由被審計單位或其他第 | |三者提供，經注冊會計師審核后形成。 | | | |　　“審計證據”指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為形成審計意見所獲取的證據。 | | | |　　“審計檔案”指注冊會計師在規(guī)劃審計工作，實施審計程序，報告審計意見的過程中形成的記錄，| |并對其進行綜合整理、分類歸檔后形成的檔案資料。 | | | |　　2．2　審計工作底稿的基本內容 | | | |　　2．21　注冊會計師編制的審計工作底稿應同時包括以下基本內容： | | | |　?。?）被審計單位名稱：即會計報表的編報單位。若會計報表編報單位為某一集團的下屬公司， | |則應同時寫明下屬公司的名稱。被審計單位名稱可寫簡稱。 | | | |　　（2）審計項目名稱：即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱，如具體審計 | |項目是某一分類會計科目，則應同時寫明該分類會計科目。 | | | |　?。?）審計項目時點或期間：指某一資產負債類項目的報告時點或某一損益類項目的報告期間。 | | | |　?。?）審計過程記錄：即注冊會計師的審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄。注冊會計師應將其實施審計 | |而達到審計目標的過程記錄在審計工作底稿中。 | | | |　?。?）審計標識及其說明：審計標識是注冊會計師為便于表達審計含義而采用的符號。為了便于 | |他人理解，注冊會計師應在審計工作底稿中說明各種審計標識所代表的含義，或采用審計標識及其說| |明表的形式統(tǒng)一說明。審計標識應前后一致。 | | | |　?。?）審計結論：即注冊會計師通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業(yè)判斷。 | |就符合性測試而言，是指注冊會計師對被審計單位內部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及是否可以信| |賴；就實質性測試而言，是指注冊會計師對某一審計事項的余額或發(fā)生額的確認情況。 | | | |　?。?）索引號及頁次：即注冊會計師為整理利用審計工作底稿，將具有同一性質或反映同一具體 | |審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號即為索引號；頁次是在| |同一索引號下不同的審計工作底稿的順序編號。 | | | |　?。?）編制者姓名及編制日期：即注冊會計師必須在其編制的審計工作底稿上簽名和簽署日期。 | |簽名時可用簡簽，但應以適當方式加以說明。 | | | |　?。?）復核者姓名及復核日期：即注冊會計師必須在其復核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期 | |。簽名時可用簡簽，但應以適當方式加以說明。若有多級復核，每級復核者均應簽名和簽署日期。 | | | |　?。?0）其他應說明事項：即注冊會計師根據其專業(yè)判斷，認為應在審計工作底稿中予以記錄的其| |他相關事項。 | | | |　　2．22　對于審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊會計師應 | |注明資料來源，在實施必要的審計程序后，應將審計軌跡連同其專業(yè)判斷記錄在審計工作底稿上，并| |包括上述基本內容。 | | | |　　2．3　審計工作底稿的編制要求 | | | |　　審計工作底稿作為注冊會計師在整個審計過程中形成的審計工作記錄和獲 | |取的資料，其在內容上應做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確；在形式上應做到要素齊全| |、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰。 | | | |　　（1）資料翔實：即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源要真實可靠，內容要完整。 | | | |　?。?）重點突出：即審計工作底稿應力求反映對審計結論有重大影響的內容。 | | | |　?。?）繁簡得當：即審計工作底稿應當根據記錄內容的不同，對重要內容詳細記錄，對一般內容 | |簡單記錄。 | | | |　?。?）結論明確：即按審計程序對審計項目實施審計后，注冊會計師應對該審計項目明確表達其 | |最終的專業(yè)判斷意見。 | | | |　　（5）要素齊全：即構成審計工作底稿的基本內容應全部包括在內。 | | | |　?。?）格式規(guī)范：即審計工作底稿所采用的格式應規(guī)范。 | | | |　?。?）標識一致：即審計符號的含義應前后一致，并明確反映在審計工作底稿上。 | | | |　?。?）記錄清晰：即審計工作底稿上記錄的內容要連貫，文字要端正，計算要正確。 | | | |　　2．4　審計工作底稿的勾稽關系 | | | |　　2．41　注冊會計師應通過交叉索引及備注說明等形式來反映相關審計工作底稿之間的勾稽關系 | |，相互引用時，應交叉注明索引編號。 | | | |　　2．42　當注冊會計師按照審計計劃完成審計業(yè)務約定書中約定的全部審計事項后，應將具體審 | |計項目工作底稿中的相關數據和內容進行歸類匯總，編制試算平衡表、審計差異調整表和審計總結。| |上述審計工作底稿經復核無誤后，才能編制審計報告。試算平衡表應控制審計差異調整表和各會計報| |表項目審計工作底稿，并通過交叉索引得以明確反映。 | | | |　　2．43　按照有關會計報表項目、會計科目或具體審計項目編制的審計工作底稿所記錄的內容與 | |數據，應與被審計單位的會計報表、帳簿、憑證等直接對應。同時這些審計工作底稿之間相互依賴、| |相互控...
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