中國(guó)電信集團(tuán)會(huì)計(jì)核算辦法
前言 《中國(guó)電信集團(tuán)會(huì)計(jì)核算辦法（暫行）》（以下簡(jiǎn)稱“原辦法”）自2003 年在各公司實(shí) 施以來(lái)，對(duì)規(guī)范中國(guó)電信的會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮了積極的作用。隨著中國(guó)電信在海外的成 功 上市和集團(tuán)內(nèi)外環(huán)境的變化，迫切需要對(duì)原辦法進(jìn)行相應(yīng)的修訂，以滿足外部信息披露 和 公司內(nèi)部管理的要求。 （一）國(guó)家監(jiān)管部門相關(guān)政策的出臺(tái)對(duì)公司會(huì)計(jì)核算提出了新的要求 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān) 問(wèn)題解答（二）》（財(cái)會(huì)（2003）10 號(hào)）、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān) 問(wèn)題解答（三）》（財(cái)會(huì)（2003）29 號(hào)）和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有 關(guān)問(wèn)題解答（四）》（財(cái)會(huì)[2004]3 號(hào)），這些問(wèn)題解答的陸續(xù)發(fā)布，對(duì)于貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為公司理解和運(yùn)用現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的規(guī)定提供了幫助 。 同時(shí)，對(duì)規(guī)范公司會(huì)計(jì)核算行為、提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面提出了新的要求。 （二）中國(guó)電信內(nèi)部管理對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求 首先，電信行業(yè)處在一個(gè)不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品層出不窮。一方面 信息新技術(shù)不斷出現(xiàn)，推動(dòng)電信行業(yè)新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展；另一方面，為了應(yīng)對(duì)日益激烈 的 競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，滿足不斷變化的消費(fèi)需求以及為積極引導(dǎo)消費(fèi)需求，中國(guó)電信先后出現(xiàn)一系 列 新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)，如：PHS 無(wú)線接入業(yè)務(wù)（小靈通業(yè)務(wù)）、中國(guó)電子口岸卡、合作分成業(yè)務(wù) 及電信卡業(yè)務(wù)等。這些新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品的收入確認(rèn)、成本核算等信息需要在會(huì)計(jì)核算辦 法 中進(jìn)行相應(yīng)反映。 其次，隨著中國(guó)電信實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理舉措以來(lái)，先后出臺(tái)了一系列與會(huì)計(jì)核算相關(guān) 的政策和措施（如《中國(guó)電信集團(tuán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法》），這些政策和措施也需要在 修 訂后的會(huì)計(jì)核算辦法中加以反映。 最后，中國(guó)電信正在推廣實(shí)施的MSS 需要和會(huì)計(jì)核算實(shí)行對(duì)接。MSS 作為一個(gè)信息系 統(tǒng)，本身也有相應(yīng)的核算科目，在本辦法中需要建立MSS 核算科目和會(huì)計(jì)核算辦法會(huì)計(jì)科 目之間的相應(yīng)關(guān)系。 在中國(guó)電信改革和發(fā)展不斷深入的背景下，為進(jìn)一步滿足政府監(jiān)管和公司管理層決策 的需要，增強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的支撐力度，提高財(cái)務(wù)管理的效率和效果，需要在原辦法 的 基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合中國(guó)電信實(shí)際對(duì)原辦法進(jìn)行修訂。 2 目錄 釋義........................................................................ ............................................................................ ........5 第一部分總則................................................................ ......................................................................7 第二部分主要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì).............................................. ...................................10 第1 章貨幣資金.................................................................. ..............................................................10 第2 章短期投資.................................................................. ..............................................................10 第3 章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)............................................................ .....................................................14 第4 章存貨...................................................................... .....................................................................20 第5 章長(zhǎng)期投資.................................................................. ..............................................................30 第6 章委托貸款.................................................................. ..............................................................43 第7 章固定資產(chǎn).................................................................. ..............................................................44 第8 章在建工程.................................................................. ..............................................................63 第9 章無(wú)形資產(chǎn).................................................................. ..............................................................68 第10 章長(zhǎng)期待攤費(fèi)用.............................................................. ......................................................75 第11 章稅項(xiàng)...................................................................... ..................................................................77 第12 章應(yīng)付債券.................................................................. .............................................................79 第13 章?lián)芸?、補(bǔ)貼、補(bǔ)償及接受捐贈(zèng)................................................ ...............................80 第14 章員工薪酬及福利............................................................ ...................................................83 第15 章所有者權(quán)益................................................................ .........................................................87 第16 章收入...................................................................... ..................................................................89 第17 章成本及期間費(fèi)用............................................................ ...................................................99 第18 章研究及開(kāi)發(fā)費(fèi)用............................................................ .................................................103 3 第19 章所得稅費(fèi)用................................................................ .....................................................104 第20 章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配............................................................ .................................................111 第21 章現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物.......................................................... .............................................112 第22 章外幣業(yè)務(wù).................................................................. ...........................................................113 第23 章借款費(fèi)用.................................................................. ...........................................................117 第24 章或有事項(xiàng).................................................................. ...........................................................122 第25 章承諾事項(xiàng).................................................................. ...........................................................124 第26 章租賃...................................................................... ................................................................125 第27 章債務(wù)重組.................................................................. ...........................................................131 第28 章非貨幣性交易.............................................................. ....................................................138 第29 章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正...................................... ............142 第30 章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)........................................................ ..........................................148 第31 章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易........................................................ ..........................................153 第32 章財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)賬方法及批準(zhǔn)、報(bào)出程序........................................ ................155 第33 章合并會(huì)計(jì)報(bào)表.............................................................. ....................................................156 第34 章中期報(bào)告.................................................................. ...........................................................168 第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明.................................................... ...............................................176 一、會(huì)計(jì)科目總說(shuō)明.......................................................... .............................................................176 二、資產(chǎn)類科目使用說(shuō)明...................................................... ......................................................176 三、負(fù)債類科目使用說(shuō)明...................................................... ......................................................269 四、所有者權(quán)益類科目使用說(shuō)明................................................ ............................................305 五、損益類科目使用說(shuō)明...................................................... ......................................................315 第四部分財(cái)務(wù)報(bào)告及編制說(shuō)明.................................................. .........................................394 一、財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明及相關(guān)要求.................................................. ................................................394 二、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式...................................................... ......................................................394 4 三、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明........................................................ .........................................................396 四、會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制說(shuō)明.................................................... ...................................................417 附錄部分.................................................................... ............................................................................ ...438 附錄一：中國(guó)電信集團(tuán)會(huì)計(jì)科目表 附錄二：會(huì)計(jì)報(bào)表格式 附錄三：會(huì)計(jì)科目與MSS 科目對(duì)接表 5 釋義 （一）資產(chǎn) 本辦法所指資產(chǎn)，是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由公司擁有或者控制的資源， 該資源預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。公司的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期 投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 （二）負(fù)債 本辦法所指負(fù)債，是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì) 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司。公司的負(fù)債應(yīng)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 （三）所有者權(quán)益 本辦法所指所有者權(quán)益，是指所有者在公司資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額 為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈 余公積和未分配利潤(rùn)等。 （四）收入 本辦法所指收入，是指公司在提供通信服務(wù)、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括通信業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收 入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 （五）成本費(fèi)用 本辦法所指成本費(fèi)用，是指公司為提供通信服務(wù)、銷售商品及讓渡資產(chǎn)使用 權(quán)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （六）會(huì)計(jì)政策 本辦法所指會(huì)計(jì)政策，是指公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及公司所 采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。具體原則，是指公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì) 計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本公司的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則；具 體會(huì)計(jì)處理方法，是指公司在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選 擇的、適合于本公司的會(huì)計(jì)處理方法。 （七）會(huì)計(jì)估計(jì) 本辦法所指會(huì)計(jì)估計(jì)，是公司對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的 信息為基礎(chǔ)所作的判斷。公司為了定期、及時(shí)提供有...
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