修改中的會計制度
上海廣電股份有限公司 會計核算制度 （修訂稿） 第一節(jié) 總 則 一、為了加強和規(guī)范上海廣電股份有限公司（以下簡稱公司）的會計工作，根據(jù)國 家財政部頒發(fā)的《股份有限公司會計制度》，結(jié)合公司實際經(jīng)營情況，修訂本制度。 二、本制度是公司的重要會計核算制度，是公司及其非獨立核算的二級單位會計核算的 依據(jù)，是控股、參股公司會計核算的參考依據(jù)。 三、公司內(nèi)實行各級、各類會計人員的統(tǒng)一管理；在會計核算上實行統(tǒng)一會計政策，統(tǒng) 一會計科目，統(tǒng)一核算方法，統(tǒng)一會計報告格式。凡屬統(tǒng)一范圍內(nèi)的具體規(guī)定均由公司 董事會授權(quán)公司財務部制定及解釋，公司及各非獨立核算的二級單位在進行會計核算時 應無條件地執(zhí)行本制度的規(guī)定。 第二節(jié) 會計核算的原則 一、會計核算以人民幣為記帳本位幣，采用借貸復式記帳法。 二、會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎，收入與其相關(guān)的成本、費用應當相互配比。 三、會計核算以實際發(fā)生的會計事項為依據(jù)，準確、及時、真實、全面地核算收入 、成本、費用及其他經(jīng)營業(yè)務事項，反映資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益。 四、各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本或有關(guān)協(xié)議（投資投入）計價，除股份 公司財務部另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其帳面價值。 五、會計處理方法前后各期應當一致，除股份公司財務部另有規(guī)定者外，不得隨意 變更。 六、會計核算應當劃分會計期間分期結(jié)算帳目和編制會計報表，會計期間采用公歷 日期。 七、會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出界限，以正確地計算企業(yè)當期 損益。 八、會計核算應當遵循謹慎性原則，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。 九、會計核算應當遵循重要性原則，一是簡化核算程序，二是重要的經(jīng)濟業(yè)務，應 當單獨反映。 第三節(jié) 會計政策與制度 一、公司執(zhí)行《中華人民共和國股份有限公司會計制度》，并參考相關(guān)的行業(yè)會計制 度。 二、貨幣資金 公司的貨幣資金通過“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目來核算。 1.“現(xiàn)金”科目核算公司的庫存現(xiàn)金。應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款 憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支 出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 現(xiàn)金等價物的確定標準為：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額，價值風險變 動很小的投資。 2.“銀行存款”科目核算公司存入銀行的各種存款。公司如有存入其他金融機構(gòu)的存 款，也在本科目核算。應按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設置“銀行存款 日記帳”。 3. “其他貨幣資金”科目核算公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款 、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金。本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀 行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票 或本票、信用證的收款單位等設置明細帳。公司應在“信用卡”明細科目中按開出信用卡 的銀行和信用卡種類設置明細帳。 三、外幣核算 1. 公司發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和 折合率。 2. 外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯中間匯價作為折合率。 月份終了，公司應將外幣帳戶的外幣余額按照月末國家外匯中間匯價折合為人民 幣，作為外匯帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面 余額的差額，與在建固定資產(chǎn)有關(guān)的予以資本化，無關(guān)的作為匯兌損益，列作當 期財務費用。 四、應收款項及壞帳準備、預付帳款 1、“應收票據(jù)”科目核算公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票（包 括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。 公司應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面 金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、 背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資 料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 2. “應收股利”科目核算公司因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利，公司應收其他單位的利 潤，也在本科目核算。本科目應按被投資單位設置明細帳。 3. “應收帳款”科目核算公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向訂貨單位或接受勞 務單位收取的款項。該科目應按不同的訂貨單位或接受勞務單位設置明細帳。 應收帳款計價采用總價法，即直接以發(fā)票價格為依據(jù)對應收帳款入帳。 4、“其他應收款”科目核算公司除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款等以外的其它各種 應收、暫付款項，包括不設“備用金”科目的公司撥出的備用金，應收的各種賠款、罰款 ，應向職工收取的各種墊付款項等，本科目應按其它應收款的項目分類，并按不同的債 務人設置明細帳。 5、公司提取的壞帳準備通過“壞帳準備”科目核算。 壞帳損失確認標準： ( 因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應收款項； ( 因債務人逾期未履行償債義務，己超過三年，仍無法收回造成的債權(quán)損失，可確認為 壞帳損失。 公司對應收帳款、其他應收款進行帳齡分析，按照帳齡分析法計提壞帳準備，計入當期 損益，計提標準為： 帳齡 計提比例 1年以內(nèi) 0.5% 2. 6% 3. 10% 3年以上 20%； 6、“預付帳款”科目核算公司按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。本科目應按供應 單位設置明細帳。 五、存貨 存貨是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括原材料、 產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。各種存貨按取 得時的實際成本核算。 公司的存貨通過“在途物資”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“委托 加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“存貨跌價準備”科目核算。 “在途物資”科目核算公司購入尚未驗收入庫的各種物資的實際成本。在途物資包括各種 材料、商品等。公司購入的自建工程所需要的材料機器設備等，應在“工程物資”科目核 算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。本科目應按供貨單位設置明細帳。 “原材料” 科目核算公司庫存的各種原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理 用備件（備品備件）、燃料等的實際成本。本科目應按原材料的保管地點（倉庫）、材 料的類別、品種和規(guī)格設置原材料明細帳（或原材料卡片）。原材料明細帳根據(jù)收料憑 證和發(fā)料憑證逐筆登記。 原材料按計劃成本核算，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本計算應負擔的成本 差異。 股東投入的原材料，按照評估并被確認的價值入帳，盤盈的存貨以重置價值入帳，接受 捐贈存貨，按照該實物的發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議及同類實物的國內(nèi)、國際市場價格等 資料而確定的價值人帳。 “包裝物”科目核算公司庫存的各種包裝物的實際成本，按包裝物的種類設置明細帳。包 裝物于領用時采用一次攤銷法攤銷。 “低值易耗品” 科目核算公司庫存的低值易耗品的實際成本，按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量 和金額的明細核算。低值易耗品于領用時采用一次攤銷法攤銷。 “庫存商品” 科目核算公司庫存的各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、自制 半成品、存放在門市部準備出售的商品發(fā)出展覽的商品等。公司接受外來原材料加工制 造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同公司的 產(chǎn)品，在本科目核算。本科目按商品種類、名稱、規(guī)格設置明細帳。公司采用加權(quán)平均 法計算銷售商品的實際成本。 “委托加工物資”科目核算公司委托外單位加工的各種物資的實際成本。本科目按加工合 同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位的名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資 的名稱、數(shù)量發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以及加工完 成物資的實際成本等資料。 “委托代銷商品”科目核算公司委托其他單位代銷的商品的實際成本。本科目按受托單位 設置明細帳。 “受托代銷商品” 科目核算公司接受其他單位委托代銷的商品。本科目按委托單位設置明細帳。 期末結(jié)存的存貨，按比例計提存貨變現(xiàn)損失準備。通過“存貨跌價準備”科目核算公司提 取的存貨跌價準備。 存貨跌價準備確認標準：期末由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低 于成本等原因，使存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的部分，應提取存貨跌價準備。 存貨跌價準備計提方法：存貨跌價準備按期末單個存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值 的差額提取，并計入當期存貨跌價損失。已確認跌價損失的存貨價值又得以恢復時，應 在原已確認的存貨跌價損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 10.各種存貨應定期進行清查盤點，對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等需要 報廢的應及時進行處理，記入當期損益。 六、待攤費用 1．公司設置 “待攤費用”科目，核算公司已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以 內(nèi)（包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以 及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額。開辦費、超過一年以上 攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用 ，應在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 本科目應按費用種類設置明細帳。 2.待攤費用按受益期限分期攤銷。 七、對外投資 1、公司擁有的各種能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不超過1年的投資歸為短期投資；反之 為長期投資，長期投資又可分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。 2、公司的短期投資通過“短期投資”科目進行核算，“短期投資”科目應按短期投資的 種類設置明細帳。 短期投資按取得時的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息 ）計價。 短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時沖減投資的帳面價值，但收到的、已記 入應收項目的現(xiàn)金股利和利息除外。 3、“短期投資跌價準備”科目核算公司提取的短期投資跌價準備。 短期投資跌價準備確認標準：持有的短期投資，在期末時應以成本與市價孰低計價， 市價低于成本的部分，應提取短期投資跌價準備。 短期投資跌價準備計提方法：期末單個投資項目的市價低于成本的，按其差額分別提 取，計入當期損益。已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投 資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 4、公司的長期債權(quán)投資通過“長期債權(quán)投資”科目進行核算，長期債權(quán)投資指公司購 入的在一年內(nèi)（不含一年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。公司進 行債券投資支付的稅金和手續(xù)費等各項費用不通過本科目核算直接記入當期財務費用， 投資收益采取成本法核算。本科目設置以下兩個明細科目進行核算：1.債券投資，2.其 他債權(quán)投資。 公司長期債權(quán)投資按實際支付款項入帳，實際支付款項中包括應計利息的，應當將這 部分利息單獨記賬。 溢價或者折價購入的債券，其實際支付的價款與債券面值的差額，應當在債券到期前 分期攤銷；債券投資在存續(xù)期內(nèi)的應計利息，以及出售時收回的本息與債券帳面成本及 尚未收回應計利息的差額，應當計入當期損益。 其他債權(quán)投資按期計算的應收利息確認為當期投資收益。 一次還本付息的債權(quán)投資，應計未收利息應于確認時增加投資的帳面價值；分期付息 的債權(quán)投資，應計未收利息應于確認時作為應收項目單獨核算，不增加投資的帳面價值 。 5、公司的長期股權(quán)投資通過“長期股權(quán)投資”科目進行核算，長期股權(quán)投資指公司投 出的在一年以上（不含一年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資。 本科目設置以下兩個明細科目進行核算：1.股票投資，2.其他股權(quán)投資。 公司的長期股票投資和其他股權(quán)投資中，按實際支付的價款加經(jīng)紀人的傭金計價；投 資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%以下，或雖占20%或20%以上，但不具有重大影響 的，采用成本法核算；投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖不足 20%但有重大影響的，采用權(quán)益法核算；投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額超過50％ （含）或者擁有公司實際控制權(quán)時，需編制合并會計報表。 公司“長期股權(quán)投資”中記錄的投資額與按比例享有的被投資單位凈資產(chǎn)的差額，在“ 長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”科目進行核算，按10年平均攤銷。 公司對外投資的資產(chǎn)重新估值后，估價金額與帳面價值之間的差額，屬于短期投資的 ，作為當期損益；屬于長期投資的，作為遞延投資損益，在投資期內(nèi)逐年攤銷。 6、“長期投資減值準備”科目核算公司提取的長期投資減值準備。 長期投資減值準備確...
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