再論質(zhì)量成本
再論質(zhì)量成本 劉銘 單位: 研究生98 改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就，綜合國(guó)力大大增強(qiáng)，人民生活水 平不斷提高，但是，目前我國(guó)仍處于低質(zhì)量、高消耗、低效益的粗放型經(jīng)濟(jì)模式的階段 ，產(chǎn)品質(zhì)量低下，技術(shù)含量低，大量的廢品、次品和假冒偽劣商品給國(guó)家和人民造成了 重大損失，因此，振興民族經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵是走優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、低耗、高效的質(zhì)量效益型發(fā)展 之路。 一、產(chǎn)品質(zhì)且與產(chǎn)品成本的關(guān)系 產(chǎn)品質(zhì)量就是產(chǎn)品的適用性，即該產(chǎn)品在使用時(shí)能成功地滿足用戶需求的程度。產(chǎn)品成 本是一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生一定產(chǎn)品所花費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。產(chǎn)品質(zhì)量與產(chǎn)品成本之間存在 著怎樣的依存關(guān)系，以及它們之間的因果關(guān)系如何，是研究質(zhì)量成本問題的起點(diǎn)。 在一般情況下，企業(yè)要改進(jìn)和提高產(chǎn)品質(zhì)量就要多支付研究試驗(yàn)費(fèi)用，培訓(xùn)和提高工 人的技能;就要加強(qiáng)檢驗(yàn)環(huán)節(jié)工作，嚴(yán)格把關(guān)，消除廢次品，還要多增加破壞性試驗(yàn)，要 消耗材料、能源，因而在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量水平越高，產(chǎn)品成本越高。產(chǎn)品質(zhì)量取得 穩(wěn)定提高以后，大大減少了廢品和返修品，直接減少合格品所負(fù)擔(dān)的廢品損失，可以大 大降低產(chǎn)品成本。同時(shí)，由于消滅廢次品，提高合格產(chǎn)品的質(zhì)量，可以間接減少單位產(chǎn) 品所負(fù)擔(dān)直接人工的制造費(fèi)用，也降低了產(chǎn)品成本，達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量與成本的統(tǒng)一。 從產(chǎn)品質(zhì)量的性質(zhì)考察，產(chǎn)品質(zhì)量就是適用性，產(chǎn)品質(zhì)量好壞，也就是產(chǎn)品在設(shè)計(jì)。制 造、銷售、使用過程中所呈現(xiàn)出來的全部效益如何。盲目地追求產(chǎn)品"高質(zhì)量"，而并不 適應(yīng)消費(fèi)者不斷增長(zhǎng)的需要，是不具有社會(huì)效益的。某些企業(yè)由于不顧消費(fèi)者的需要， 盲目追求產(chǎn)品的高級(jí)化，其結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)品成本居高不下，產(chǎn)品價(jià)格昂貴，形成了過剩質(zhì) 量，反而削弱企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。因此，產(chǎn)品質(zhì)量與產(chǎn)品成本是辯證統(tǒng)一的，探求與實(shí)現(xiàn) 產(chǎn)品適宜質(zhì)量與成本的最優(yōu)結(jié)合方案，才有可能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。 二、質(zhì)量成本的概念及內(nèi)容 隨著企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立與發(fā)展，必然要求在提供產(chǎn)品成本信息的同時(shí)，提供 產(chǎn)品質(zhì)量成本信息，以便加強(qiáng)內(nèi)部控制，改進(jìn)和提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本。在本世紀(jì)50 年代初，美國(guó)菲根堡姆博士主張把質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用與產(chǎn)品不符合要求所造成的 廠內(nèi)損失和廠外損失一起加以考慮，首先提出質(zhì)量成本概念。J·M·朱蘭認(rèn)為質(zhì)量成本是 企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到既定質(zhì)量水平所造成一切 損失之和。因此，質(zhì)量成本可以劃分為兩個(gè)部分: (一)由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的各種損失，它可分為: 1·內(nèi)部質(zhì)量損失 它是指產(chǎn)品出廠前，由于質(zhì)量不好而造成的各種損失，例如，廢品、次品損失，返修費(fèi) 用，以及因質(zhì)量事故而造成的停工損失等。 2·外部質(zhì)量損失 它是指產(chǎn)品出售后，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題而造成的各種損失。例如，索賠損失、違約損失 以及對(duì)廢品、次品進(jìn)行包修、包退、包換而發(fā)生的損失等。 (二)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種費(fèi)用，它又可以分為: 1.檢驗(yàn)費(fèi)用 它是指按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行測(cè)試、評(píng)定和檢驗(yàn)而發(fā)生的各種費(fèi)用。例如，進(jìn)料檢驗(yàn) 費(fèi)、外購(gòu)配套件檢驗(yàn)費(fèi)等。 2·預(yù)防費(fèi)用 它是指為減少質(zhì)量損失和降低檢驗(yàn)費(fèi)用而發(fā)生的各種費(fèi)用。例如，質(zhì)量控制的技術(shù)和管 理費(fèi)，新產(chǎn)品的鑒定評(píng)審費(fèi)，質(zhì)量管理教育培訓(xùn)費(fèi)等。 三、傳統(tǒng)的質(zhì)量成本模式及其缺點(diǎn) 傳統(tǒng)觀念認(rèn)為:檢驗(yàn)費(fèi)用與預(yù)防費(fèi)用在開始一般較低，并隨著對(duì)質(zhì)量要求的提高而逐漸地 增大。但當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定程度后，若再要求提高，質(zhì)量保證費(fèi)就會(huì)急劇上升。而內(nèi)、外 部質(zhì)量損失的情況正好相反。開始時(shí)，合格品率較低，質(zhì)量損失較大，但隨著對(duì)質(zhì)量要 求的提高，質(zhì)量損失則逐漸下降，當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定水平后，盡管大幅度地增加質(zhì)量保證 費(fèi)用，但質(zhì)量損失下降的速度卻逐漸減慢。上述規(guī)律說明:在產(chǎn)品質(zhì)量上，必然存在一個(gè) 理想點(diǎn)，當(dāng)產(chǎn)品確定在這一點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)品質(zhì)量總成本最低，用圖可以表示為一(見圖一)若 用數(shù)學(xué)模型表示，則y1二F·蟲 (其中:F代表每件廢品造成的損失，q代表合格品率)， q Y2=K·一二 (其中:K代表y2隨合格品率和不合格品率的比值而變化的系數(shù)) 成 (圖一) 最佳質(zhì)量成本模型本 100次品 制造質(zhì)量 最佳質(zhì)量水平I00合格品 經(jīng)過對(duì)朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型分析及研究，可以發(fā)現(xiàn)其存在一些不足之處: 1·該模型采用靜態(tài)分析，而沒有考慮動(dòng)態(tài)因素 朱蘭模型中的最佳質(zhì)量水平是一個(gè)瞬時(shí)、短期的理想點(diǎn)，是建立在其它影響因素不變的 假設(shè)基礎(chǔ)之上，即K和F值保持不變。如果，這些影響因素不變，那么這個(gè)理想點(diǎn)確為最 佳質(zhì)量水平。但是，從長(zhǎng)期來看，企業(yè)中各種因素都是可以變化的。例如，新技術(shù)、新 設(shè)備的利用可以使各項(xiàng)質(zhì)量成本得以降低，因此，企業(yè)的F和K值是可以變化的，并導(dǎo)致 曲線y1和曲線y2的移動(dòng)，形成新的質(zhì)量總成本曲線和理想點(diǎn)。(見圖二) 當(dāng)今，隨著消費(fèi)者質(zhì)量及環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，大多數(shù)企業(yè)面臨的質(zhì)量損失成本增加，即 F值增加，曲線由yi- @y’i。檢驗(yàn)與預(yù)防費(fèi)用屬于可控成本，企業(yè)利用新技術(shù)，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、服務(wù)等環(huán) 節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，從而降低每件產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的檢驗(yàn)費(fèi)用與預(yù)防費(fèi)用，即K值減少，曲線y-i~* y’2。此時(shí)，曲線y1與力相交于一個(gè)新的理想點(diǎn)E’。在圖中可以看出，產(chǎn)品質(zhì)量由A點(diǎn)提 高到B點(diǎn)，而產(chǎn)品總成本卻由C點(diǎn)降至D點(diǎn)。因此，產(chǎn)品的成本與質(zhì)量并不是一定矛盾的、 對(duì)立的，而是存在著統(tǒng)一性。也就是說，當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平時(shí)，企業(yè)仍有潛力使 產(chǎn)品質(zhì)量提高，成本下降。另外，從企業(yè)外部來看，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求不斷提高， 企業(yè)既要向顧客提供滿意產(chǎn)品，又要有利潤(rùn)可賺，就只有努力提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本 ?？傊还軓暮畏N角度來看，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)不斷地提高產(chǎn)品質(zhì)量和降低成 本，并且要求企業(yè)自身客觀存在著潛力。 2·傳統(tǒng)模型所反映經(jīng)營(yíng)理念落后在傳統(tǒng)質(zhì)量成本模式中，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的瑕疵率往往采取 被動(dòng)接受的態(tài)度，認(rèn)為瑕疵是必然存在的，并根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法提出一種所謂"可接受 的質(zhì)量水平(AQL)"。如果對(duì)質(zhì)量要求超過"可接受的質(zhì)量水平"，就必然會(huì)增大成本，這 種觀點(diǎn)客觀上鼓勵(lì)了瑕疵的存在。在高科技及國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，高品質(zhì)可以增強(qiáng)企業(yè) 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此，企業(yè)應(yīng)更加注重減少瑕疵率及質(zhì)量成本。不同于傳統(tǒng)觀念，"零瑕疵" 觀念認(rèn)為:質(zhì)量成本的最佳水平應(yīng)該是完全消除廢品，而非允許部分質(zhì)量損失成本的存在 。"企業(yè)管理之神"松下幸之助先生曾提出1=100的著名公式。就是說，從企業(yè)角度來看， 生產(chǎn)I的次品不算多，但從消費(fèi)者來看，買到任何一件次品，就會(huì)感到沮喪，因?yàn)樗? 00的次品。實(shí)踐證明:日本的"零瑕疵、高質(zhì)量"幾乎淘汰了美國(guó)的鋼鐵工業(yè)，挫敗了美國(guó) 汽車業(yè)，取代了美國(guó)的電子工業(yè)。四、"客瑕疵"的質(zhì)量成本模式及優(yōu)點(diǎn)基于"零瑕疵"觀 念的質(zhì)量成本模式如圖三所示: 根據(jù)這一觀念，質(zhì)量成本不同構(gòu)成部分之間存在交替權(quán)衡關(guān)系，即增加預(yù)防和檢驗(yàn)成本 又可以減少質(zhì)量損失，反過來，又可導(dǎo)致預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用的減少，這一機(jī)制循環(huán)的結(jié)果 會(huì)促使全部質(zhì)量成本的降低。由圖三可知，當(dāng)瑕疵率為A時(shí)，這種交替權(quán)衡機(jī)制正好開始 發(fā)揮作用。此時(shí)，預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用增加到最大值，使質(zhì)量損失減少，反過來，又導(dǎo)致預(yù) 防與檢驗(yàn)費(fèi)用的減少。所以，A就是交替權(quán)衡點(diǎn)，OABC就是交替權(quán)衡區(qū)域(見圖陰影部分 )。 這種模式與傳統(tǒng)模式相比有三個(gè)主要特征:○在接近于零瑕疵時(shí)，預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用并不 會(huì)無限制地增加。○在追求零瑕疵過程中，預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用會(huì)先增加再減少?！鹳|(zhì)量成本 損失可以趨向于零。 假設(shè)，某企業(yè)利用對(duì)供貨商評(píng)估來提高購(gòu)入原材料的質(zhì)量，為此需要相對(duì)增加預(yù)防費(fèi)用 (用于與供貨商溝通、評(píng)估和合約談判等)。當(dāng)該制度能夠保證消除或大幅度降低質(zhì)量損 失(減少?gòu)?fù)修，減少顧客抱怨等)時(shí)，企業(yè)可以減少對(duì)原材料預(yù)防、檢驗(yàn)費(fèi)用，最終使產(chǎn) 品質(zhì)量得以提高，并且促使各類質(zhì)量成本的降低。例如，美國(guó)坦納公司于1980年的質(zhì)量 總成本占銷售收入的17，其中一半屬于內(nèi)、外質(zhì)量損失。到1990年，質(zhì)量總成本占銷售 收入下降為2·5，其中質(zhì)量損失成本占15，預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用占85% 該模式彌補(bǔ)傳統(tǒng)模式的不足，它是一種動(dòng)態(tài)分析過程，我們可以劃分為五個(gè)階段，即(1 )睡眠階段;(2)覺醒階段;(3)知覺階段;(4)充實(shí)階段;(5)確立階段。不同階段，質(zhì)量管理 推進(jìn)也存在不同，各階段質(zhì)量成本變動(dòng)情況情形如表一所示: 從表一可以看出:當(dāng)企業(yè)處于睡眠和覺醒階段時(shí)，預(yù)防與檢驗(yàn)費(fèi)用很少，質(zhì)量損失很多， 經(jīng)過知覺、充實(shí)階段，隨著預(yù)防費(fèi)用大量地投入，產(chǎn)品質(zhì)量迅速提高，質(zhì)量損失大幅度 減少，質(zhì)量總成本也不斷下降。這時(shí)由于交替權(quán)衡機(jī)制的作用，使各項(xiàng)質(zhì)量成本減少并 且穩(wěn)定，從而使質(zhì)量管理工作系統(tǒng)化、確定化。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，分析決定 處于上述哪個(gè)階段，便于更好地推進(jìn)質(zhì)量管理。 另外，傳統(tǒng)質(zhì)量觀念已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)的要求，"高質(zhì)量、零瑕疵、低成本"是未來經(jīng) 濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此，樹立正確的質(zhì)量成本觀念對(duì)企業(yè)生存、發(fā)展顯得尤為重
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