新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度全解
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度全解 2004.02.16 第一講 新準(zhǔn)則、新制度的改革背景 一、新制度的重大意義 （一）新準(zhǔn)則和新制度是進(jìn)一步貫徹和落實(shí)《會(huì)訓(xùn)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的重要 措施。 （二）新準(zhǔn)則和新制度的頒布實(shí)施與我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)第十五個(gè)計(jì)劃 綱要密切相關(guān)。 （三）此次改革具有非常強(qiáng)的針對(duì)性。 （四）加入世界貿(mào)易組織(WT0)的要求。 二、新制度的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) （一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是《會(huì)計(jì)法》國(guó)家統(tǒng) 一會(huì)計(jì)核算的組成部分。 （二）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革總體思路的重要組成部 分。 改革的總體思路是： (1)打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營(yíng)方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，適 用于除金融保險(xiǎn)以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)行業(yè)、企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，擬 定各個(gè)專業(yè)核算辦法。 (2)針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，制定小企業(yè)制度。 (3)考慮到金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，制定金融保險(xiǎn)險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 (三)已經(jīng)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不是對(duì)現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度 簡(jiǎn)單相加 (四)小規(guī)模企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)有其若干特殊性，難以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政 部在繼 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)布實(shí)施之后，將著手考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融保險(xiǎn)企業(yè)(特別是商業(yè) 銀行)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)問(wèn)題。 三、新準(zhǔn)則和新制度保持了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色 (一)新準(zhǔn)則和新制度與我國(guó)的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng) (二)繼續(xù)保留了"會(huì)計(jì)制度"這種形式制定會(huì)計(jì)規(guī)范，符合中國(guó)人的思維方式和習(xí)慣 ，便于理解和實(shí)際操作 (三)就改革的內(nèi)容而言，新準(zhǔn)則、新制度在很多方面也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色，這 是由我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的 l.關(guān)于債務(wù)重組的處理。 2.關(guān)于非貨幣性交易的處理。 3.關(guān)于以"放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)"的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。 (四)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存，是我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)改革的合理模 武。 1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的異同。 2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存是我國(guó)現(xiàn)階段的客觀要求。 3、繼續(xù)制定并公布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐。 四、新準(zhǔn)則和新制度實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào) （一）什么是國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，如何借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例 (二)新規(guī)定在若干重要問(wèn)題上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào) 1、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。 2、 積極貫徹國(guó)際通行的穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策。 3、實(shí)行國(guó)際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法。 4、對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定。 5、專門強(qiáng)調(diào)"實(shí)質(zhì)重于形式"原則。 五、關(guān)于新準(zhǔn)則、新制度的貫徹實(shí)施 (一)實(shí)施范圍 1、 關(guān)于新準(zhǔn)則。 2001年1月18日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]7號(hào)文 印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-- 無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)準(zhǔn)則的通知》，《通知》規(guī)定，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無(wú)形 資產(chǎn)等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，要求所有企業(yè)從2001年1月l日 起執(zhí)行《借款費(fèi)用》、《租賃》、《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《非貨幣性交易》等六項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于《投資》和《無(wú)形資產(chǎn)》兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則暫在股份有限公司施行，同肘鼓勵(lì)其他企業(yè)先行施行這兩項(xiàng)準(zhǔn)則，對(duì)于國(guó)有企業(yè)有意 施行這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的，應(yīng)提出申請(qǐng)， 待報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。 2、 關(guān)于新制度。 2000年12月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)發(fā)布了"關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知 "，通知明確了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施范圍，規(guī)定了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫 在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)布后，社會(huì)上給予了高度的評(píng)價(jià)，一些 部門、企業(yè)要求擴(kuò)大實(shí)施范圍。對(duì)此，財(cái)政部于 2001年1月9日發(fā)出了關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍有關(guān)問(wèn)題的通知，通知指出，為 了盡快提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除股份有限公司外，也鼓勵(lì)其他企業(yè)現(xiàn)行實(shí)施企業(yè) 會(huì)計(jì)制度。 (二)做好新舊制度的銜接 1、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，導(dǎo)致所采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更。除以下各項(xiàng)應(yīng) 采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他變更采用未來(lái)適用法：（1）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì) 提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在 建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的處理；（2）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組、非貨 幣性交易的處理。 2、對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理方法與《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日前發(fā)生、但在 施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會(huì)計(jì)制使》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定處 理，即在《企此會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度-- 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》和 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-- 投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對(duì)投資收益的確認(rèn)和投資賬面價(jià)值的 調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。 3、在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留 存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更 的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。 第二講 資產(chǎn) 一、 資產(chǎn)概述 l、資產(chǎn)的定義 　　資產(chǎn)，是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì) 給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 2、資產(chǎn)的特征 (1) 資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的； (2) 資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源，即企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源擁有所有權(quán)或?qū)嵸|(zhì)上的控制 權(quán)； (3) 該資源預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 3、資產(chǎn)的分類 　　按流動(dòng)性可以把資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 。流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年或不超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金 、銀行存敖、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等；超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周 期才能變現(xiàn)的資產(chǎn)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 按有無(wú)實(shí)物形態(tài)，可以把資產(chǎn)劃分為無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。按是否擁有貨幣性可以 把資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等等。 4、 資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 (1)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量概念 　　資產(chǎn)的確認(rèn)，是指某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)正式列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。資產(chǎn)的確認(rèn)解 決的是以何種方式列入何科目的問(wèn)題。資產(chǎn)的計(jì)量，是指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和計(jì)列資 產(chǎn)項(xiàng)目的貨幣金額的過(guò)程。 （2）資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) ①在資產(chǎn)的確認(rèn)萬(wàn)面要符合會(huì)計(jì)要素的定義，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的才 能作為資產(chǎn)入賬。失效的存貨、待處理財(cái)產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等就不是資產(chǎn)了，失效的存 貨一次性地作為損失處理，待處理財(cái)產(chǎn)損失必須在期末決算之前進(jìn)行處理，不能掛賬， 開(kāi)辦費(fèi)也不作為資產(chǎn)處理。 ②要有確鑿的憑據(jù)，據(jù)以可靠地計(jì)量。 （3）資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ) 　　會(huì)計(jì)上可供選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有多種:歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈 值和未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值、脫手價(jià)值等。資產(chǎn)的計(jì)量要求以歷史成本基礎(chǔ)為主，即因?yàn)闅v 史成本只有穩(wěn)定性，符合客觀性、可靠性和可比性原則，所以在一般情況下應(yīng)以歷史成 本入賬，但也應(yīng)考慮到歷史成本具有一定的局限性，在某些情況下可以不采用歷史成本 進(jìn)行計(jì)量，如計(jì)提損失準(zhǔn)備、期末通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查而進(jìn)行資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)等。 二、 貨幣資金 　　 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，包括 現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的核算基本沒(méi)有改變，變動(dòng)的只是"其他貨幣 資金"的明細(xì)科目， 增加了"信用卡存款"，"信用證保證金存款"、"存出投資款"，其中 "存出投資款" 是在企業(yè)有委托貸款時(shí)使用的明細(xì)科目。當(dāng)企業(yè)有閑置的貨幣資金時(shí)，委托金融機(jī)構(gòu)對(duì) 外放款，即委托貸款，在金融機(jī)構(gòu)沒(méi)有將該款項(xiàng)貸出之時(shí)，就構(gòu)成了企業(yè)的"存出投資款 "，金融機(jī)構(gòu)將款項(xiàng)貸出之后，再轉(zhuǎn)為企業(yè)的投資科目。 三、 應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收項(xiàng)目也稱為應(yīng)收款項(xiàng)，包括各種債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收 款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)等。 1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 (1)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間 　　 應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)根據(jù)《收入準(zhǔn)則》的規(guī)定來(lái)進(jìn)行確定，并應(yīng)按銷售方式不同而 進(jìn)行相應(yīng)的處理，如在分期收款銷售方式下應(yīng)接合同規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時(shí) 間;長(zhǎng)期建造合同則應(yīng)按長(zhǎng)期建造合同的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間。 （2)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 　　 應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在 涉及商業(yè)折扣時(shí)，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際估價(jià)入賬。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值中包 含應(yīng)收的增值稅。 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶提早償付貨款而給予客戶在價(jià)格上的優(yōu)惠， 也就是"2/10，1/20，N/30"，即企業(yè)如果在 10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，則不給 折扣。 　　 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值的確認(rèn)有兩種方法:一 種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作 為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi) 支付貨款咐，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折 扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 通常采用此方法。 　　 凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶 超過(guò)折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。 例:某企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率 為l7%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收回。 會(huì)計(jì)處理為: 借:應(yīng)收賬款 23400 貸:營(yíng)業(yè)收入 20000 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅 3400 如上述貨款花10天內(nèi)收到，會(huì)計(jì)處理為: 借:銀行存款 18720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4680 貸，應(yīng)收賬款 23400 如果超過(guò)現(xiàn)金折扣的最后期限收到貨款，則會(huì)計(jì)處埋如下: 借:銀行存款 23400 貸:應(yīng)收賬款 23400 (3)壞賬損失的處理 　　 企業(yè)的應(yīng)收賬款有時(shí)會(huì)存在收不回來(lái)的可能。收不回來(lái)的應(yīng)收賬款，稱為壞賬損失 。企業(yè)賬面上的應(yīng)收賬款的期間長(zhǎng)短不一，為了真實(shí)地反映企業(yè)擁有的應(yīng)收賬款的變現(xiàn) 能力，我國(guó)從1993年起允許企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)潛在的壞賬有可能造成的 損失進(jìn)行處理。 對(duì)壞賬損失的處理可以采用兩種方法:直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 ①直接轉(zhuǎn)銷法，是在應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)才予以確認(rèn)的方法。優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單； 缺點(diǎn)是有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成信息不實(shí)。新制度規(guī)定停止使用。 例：甲公司欠乙公司的賬款10000元，已經(jīng)超過(guò)三年，經(jīng)斷定無(wú)法收回，則乙公司應(yīng) 對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。 賬務(wù)處理為： 借:管理資用---壞賬損失 10000） 貸:應(yīng)收賬款---吊公司 10000 如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，賬務(wù)處理如下 借:應(yīng)收賬款---甲公司 10000 貸:管理費(fèi)用---壞賬損失 10000 同時(shí)， 借:銀行存款 10000 貸:應(yīng)收賬款---甲公司 10000 ②備抵法，采用一定的方法，按期估計(jì)并預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，在證據(jù)確鑿 時(shí)沖銷賬面余額。具體方法有:銷售百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款 余額百分比法。由企業(yè)自行制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律法規(guī)的規(guī)定報(bào) 有關(guān)各方備案。在確定計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單 位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。 除有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤消、 破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不是、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú) 法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，如果發(fā)生以上情況的股份制企業(yè)，經(jīng)企業(yè)權(quán)利 機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 如果發(fā)生上述情況的國(guó)有企業(yè)未經(jīng)財(cái)政部門)批準(zhǔn)，不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)，下列各種 情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備: ● 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng); ● 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組: ● 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng): ● 其他己逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 　　 上述所指的應(yīng)收款項(xiàng)主要是指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可以提取一定比 例的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)若有可能收不回來(lái)的預(yù)付賬款，可以 將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款;持有未到期的應(yīng)收票據(jù)若不能夠收回時(shí)，可 以將其金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，一并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 但是，不允許企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，防止企業(yè)為了避稅的目的而減少其 利潤(rùn)的行為。秘密準(zhǔn)備是指超過(guò)資產(chǎn)的實(shí)際損失而多提取的資產(chǎn)...
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度全解