新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策
新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策 差異對(duì)照與分析 紹興市國(guó)家稅務(wù)局所得稅管理處 前 言 隨著新會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)換，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會(huì) 計(jì)核算的謹(jǐn)慎原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，帶來(lái)了許多需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí) 進(jìn)行判斷的規(guī)定，給予會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者較大的職業(yè)判斷空間。如收入的確認(rèn)、各項(xiàng)資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備的提取等等，都需要會(huì)計(jì)人員具備一定的職業(yè)判斷能力。 同樣，稅制改革以來(lái)，國(guó)家頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)所 得稅稅前扣除辦法》等一系列企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和規(guī)定。企業(yè)所得稅政策隨著國(guó)家政 策方針的調(diào)整和適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要，不斷調(diào)整和完善。對(duì)稅收政策的 理解和執(zhí)行正確與否，關(guān)系到納稅人的切身利益，也關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員能否 依法行政、公正執(zhí)法。 會(huì)計(jì)核算為稅收的征收提供基礎(chǔ)性資料，應(yīng)當(dāng)盡量與稅收規(guī)定保持一致。但由于會(huì) 計(jì)制度的目的是為了提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，稅法的目的是為了培植稅源、組織收入、 公平稅負(fù)。二者的目的不同，使會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會(huì)計(jì)制度和 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會(huì)計(jì)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了更大的 差異。因此，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，申報(bào)納稅時(shí)按 照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 為了幫助納稅人在嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，掌握和理解稅法規(guī)定，依法進(jìn)行納稅 調(diào)整，如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，使稅務(wù)干部了解企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異， 準(zhǔn)確理解和掌握稅收政策。在公正執(zhí)法的同時(shí)為納稅人提供良好的服務(wù)，幫助輔導(dǎo)納稅 人進(jìn)行納稅調(diào)整。我處編印了本資料，對(duì)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策存在影 響稅收的主要差異進(jìn)行了對(duì)照，并加以適當(dāng)?shù)姆治觥１举Y料由我處傅軍同志負(fù)責(zé)編寫(xiě)， 并經(jīng)市局張綠芬副局長(zhǎng)審定。 由于時(shí)間倉(cāng)促且限于編者的水平，本資料難免存在遺漏或不足，歡迎不吝賜教。 紹興市國(guó)家稅務(wù)局所得稅管理處 2003年1月 目 錄 第一章 收入確認(rèn)的差異對(duì)照與分析 （） 第一節(jié) 收入確認(rèn)的原則 （） 第二節(jié) 銷(xiāo)售折扣、折讓 第三節(jié) 視同銷(xiāo)售 第四節(jié) 非貨幣性交易 第五節(jié) 債務(wù)重組 第六節(jié) 國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入 第七節(jié) 減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入 第八節(jié) 在建工程試運(yùn)行收入 第九節(jié) 接受捐贈(zèng)收入 第十節(jié) 出售住房收入 第十一節(jié) 其他收入 第十二節(jié) 股權(quán)投資收益 第二章 準(zhǔn)備金提取和或有事項(xiàng)的差異對(duì)照與分析 第一節(jié) 壞賬準(zhǔn)備 第二節(jié) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 第三節(jié) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 第四節(jié) 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第六節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第七節(jié) 在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第八節(jié) 委托貸款減值準(zhǔn)備 第九節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債 第三章 資產(chǎn)處理的差異對(duì)照與分析 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析 一、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 三、固定資產(chǎn)折舊 四、固定資產(chǎn)修理 五、固定資產(chǎn)改良 第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析 一、無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià) 三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 第四章 費(fèi)用提取和列支的差異對(duì)照與分析 第一節(jié) 借款費(fèi)用 2. 租賃費(fèi) 3. 待攤費(fèi)用 4. 籌建開(kāi)辦費(fèi) 5. 工資薪金及附加 6. 捐贈(zèng)、贊助支出 7. 罰款、違約金支出 8. 廣告費(fèi) 9. 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 10. 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 第十一節(jié) 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) 第十二節(jié) 社會(huì)保障和保險(xiǎn)支出 第十三節(jié) 勞動(dòng)保護(hù)支出 第十四節(jié) 住房補(bǔ)貼、住房公積金 第十五節(jié) 傭金 第十六節(jié) 管理費(fèi) 第五章 其他項(xiàng)目的差異對(duì)照與分析 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)損失 第二節(jié) 虧損彌補(bǔ) 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易 一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn) 二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露 第四節(jié) 其他 附錄： 一、《企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度》 財(cái)會(huì)［2000］25號(hào) 二、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》 國(guó)務(wù)院第137號(hào)令 三、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 財(cái)法字[1994]第003號(hào) 四、浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知 浙國(guó)稅所2000- 193號(hào) 新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差異對(duì)照與分析 一、收入、收益的確認(rèn) （一）收入確認(rèn)的原則 制度對(duì)照： |新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 |企業(yè)所得稅政策規(guī)定 | |（一）銷(xiāo)售商品收人的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列四個(gè)條件： |(一)納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生| | |制為原則。（生產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)）、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)| |1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。如存在商品 |收入的確定與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)| |質(zhì)量問(wèn)題等原因，未達(dá)成一致意見(jiàn)；尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作|稅的收入確定基本一致，應(yīng)納稅所得額主要以| |；銷(xiāo)售合同規(guī)定特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入|流轉(zhuǎn)稅收入為依據(jù)計(jì)算。） | |。 |(二) 增值稅規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 | |2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒(méi)有對(duì)已售出的 |納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，| |商品實(shí)施控制。如仍然對(duì)商品保留通常所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍|具體為： | |然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則銷(xiāo)售不成立，收入也不能確認(rèn)。（如：合同|1、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是 | |規(guī)定A企業(yè)將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷(xiāo)售給B企業(yè)，但仍由A企業(yè)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)出讓 |否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的| |后，利潤(rùn)由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保留了該土地所有權(quán)相聯(lián)系的 |憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天； | |繼續(xù)管理權(quán)。） |2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨 | |3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性 |物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； | |不大，就不能確認(rèn)收入。 |3、采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按 | |4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，與 |合同約定的收款日期的當(dāng)天； | |同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，在成本|4、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出 | |不可能可靠地計(jì)量時(shí)，相關(guān)的收入也不應(yīng)確認(rèn)。 |的當(dāng)天； | |上述任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。 |5、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單 | |（二）勞務(wù)收入按以下規(guī)定確認(rèn)： |位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天； | |1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 |6、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售 | |如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可|額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天； | |靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞|（三）納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確| |務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法|定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 | |。 |1、以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，可以按合同 | |2、勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件： |約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的| |　 ⑴ 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量； |實(shí)現(xiàn)； | |　 ⑵ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； |2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù) | |　 ⑶ |時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工| |勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定： |作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； | | |3、為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船 | |①已完工作的測(cè)量； |舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度| |②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； |或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 | |③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 |(四) 納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取 | |3、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表 |的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期| |日對(duì)收入分別以下情況予以確認(rèn)和計(jì)量： |計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷(xiāo)租賃費(fèi)。（| |　 ⑴ |資產(chǎn)使用費(fèi)實(shí)際上也是一種租賃費(fèi)） | |如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金|（五）納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福| |額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； |利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作| |　 ⑵ |為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)| |如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趞務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的| |務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的|，也應(yīng)作為收入處理。 | |金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；　 | | |⑶ | | |如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作| | |為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 | | |（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（包括利息收入和無(wú)形資產(chǎn)等使用費(fèi)收入）確| | |認(rèn)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： | | |1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性 | | |不大，就不能確認(rèn)收入。 | | |2、收入金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定 | | |；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和| | |方法計(jì)算確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)收入。 | | 差異分析： 在收入確認(rèn)處理的原則上，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會(huì)計(jì)制度 規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較 大的自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng) 過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。稅收規(guī)定對(duì)收入的確定，從組織財(cái)政收入的 角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定中，對(duì)收入確認(rèn)的范圍、收入確 認(rèn)的依據(jù)、收入確認(rèn)的時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定。在對(duì)收入確認(rèn)的處理 時(shí)二者產(chǎn)生了較大的差異。主要包括以下四方面： 1、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的確定必須同 時(shí)符合四個(gè)條件，當(dāng)任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入；稅收規(guī) 定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題。對(duì)收入和 成本的計(jì)量問(wèn)題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制 性估計(jì)收入和成本的金額； 2、勞務(wù)收入確認(rèn)確認(rèn)的差異。在對(duì)不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī) 定是一致的。當(dāng)勞務(wù)收入跨...
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