施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度
施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1992年1月8日財(cái)政部(92)財(cái)會(huì)字第70號(hào)文發(fā)布 |*此文如下 ： | |國(guó)務(wù)院關(guān)關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直 | |轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、建設(shè)銀 | |行分行： | |為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī) | |范和加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《企| |業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我們制定了《施工企業(yè)會(huì)計(jì) | |制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，| |自1993年7月1日起執(zhí)行。我部1990年8月20| |日印發(fā)的《國(guó)營(yíng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度–––會(huì)計(jì) | |科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。 | |執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)隨時(shí)函告我部 | 目 錄 總說(shuō)明 會(huì)計(jì)科目 (一)會(huì)計(jì)科目表 (二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 會(huì)計(jì)報(bào)表 (一)會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式 (二)會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 —、總 說(shuō) 明 一、為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。 二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有施工企業(yè)。 三、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào) 表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè) 、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。深蒂固 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì) 計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì) 計(jì)科目之用。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目 的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 四、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理 需要的報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的年 度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后15天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后45天內(nèi)報(bào)出 。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注 明：企業(yè)名稱、地址、開(kāi)業(yè)年份，報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、 總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對(duì)外投資如占 被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào) 表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 五、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋,需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。 六、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會(huì)計(jì)科目 　?。ㄒ唬?huì)計(jì)科目表 |序號(hào) |科目編 |科目名稱 |序號(hào) |科目編 |科目名稱 | | |號(hào) | | |號(hào) | | | | |一、資產(chǎn)類 |34 |203 |應(yīng)付賬款 | |1 |101 |現(xiàn)金 |35 |204 |預(yù)收賬款 | |2 |102 |銀行存款 |36 |209 |其他應(yīng)付款 | |3 |109 |其他貨幣資金 |37 |211 |應(yīng)付工資 | |4 |111 |短期投資 |38 |214 |應(yīng)付福利費(fèi) | |5 |112 |應(yīng)收票據(jù) |39 |221 |應(yīng)交稅金 | |6 |113 |應(yīng)收賬款 |40 |223 |應(yīng)付利潤(rùn) | |7 |114 |壞賬準(zhǔn)備 |41 |229 |其他應(yīng)交款 | |8 |115 |預(yù)付賬款 |42 |231 |預(yù)提費(fèi)用 | |9 |117 |內(nèi)部往來(lái) |43 |241 |長(zhǎng)期借款 | |10 |118 |備用金 |44 |251 |災(zāi)付債券 | |11 |119 |其他應(yīng)收款 |45 |26l |長(zhǎng)期應(yīng)付款 | |12 |121 |物資采購(gòu) | | |三、所有者權(quán)益 | |13 |122 |采購(gòu)保管費(fèi) |46 |301 |實(shí)收資本 | |14 |123 |庫(kù)存材料 |47 |305 |上級(jí)撥人資金 | |15 |124 |周轉(zhuǎn)材料 |48 |311 |資本公積 | |16 |129 |低值易耗品 |49 |313 |盈余公積 | |17 |132 |材料成本差異； |50 |32l |本年利潤(rùn) | |l8 |133 |委托加上物資 |51 |322 |利潤(rùn)分配 | |19 |137 |庫(kù)存產(chǎn)成品 | | |四、成本類 | |20 |139 |待攤費(fèi)用 |52 |401 |工程施工 | |21 |141 |長(zhǎng)期投資 |53 |411 |工業(yè)生產(chǎn) | |22 |145 |撥付所屬資金 |54 |421 |機(jī)械作業(yè) | |23 |151 |固定資產(chǎn) |55 |431 |輔助生產(chǎn) | |24 |155 |累計(jì)折舊 | | |五、損益類 | |25 |156 |固定資產(chǎn)清理 |56 |501 |工程結(jié)算收入 | |26 |157 |臨時(shí)設(shè)施 |57 |502 |工程結(jié)算成本 | |27 |158 |臨時(shí)設(shè)施攤銷 |58 |504 |工程結(jié)算稅金及附 | | | | | | |加 | |28 |159 |專項(xiàng)工程支出 |59 |511 |其他業(yè)務(wù)收入 | |29 |161 |無(wú)形資產(chǎn) |60 |512 |其他業(yè)務(wù)支出 | |30 |17l |遞延資產(chǎn) |61 |521 |管理費(fèi)用 | | | | | | | | |31 |181 |待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |62 |522 |財(cái)務(wù)費(fèi)用 | | | |二、負(fù)債類 |63 |531 |投資收益 | |32 |201 |短期借款 |64 |541 |營(yíng)業(yè)外收入 | |33 |202 |應(yīng)付票據(jù) |65 |542 |營(yíng)業(yè)外支出 | 附注： 　　1．有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“外匯價(jià)差”科目； 　　2．有發(fā)行不超過(guò)一年期券的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付短期債券”的科目；　 　　3．企業(yè)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多的業(yè)務(wù)，可參照相應(yīng)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度， 增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等科目進(jìn)行核算。 (二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 　　第101號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部單位使用的備用金，通過(guò)“備用金”科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本 科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序 逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將 結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 企業(yè)收付的現(xiàn)金，如果有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)另行設(shè)置外幣現(xiàn)金日記賬。 第102號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在 本科目核算。 二、企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出 ，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或 支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，根 據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記，并結(jié)出賬面余額?！般y行存款日記賬 ”應(yīng)與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)清楚，至少每月核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)差額，應(yīng)及時(shí)查明更正。月份終 了，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款的賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)相符 。如有不符，屬于銀行對(duì)賬單差錯(cuò)的，應(yīng)即通知銀行查明更正；屬于企業(yè)記賬差錯(cuò)的， 應(yīng)由企業(yè)作更正的會(huì)計(jì)分錄或補(bǔ)記入賬。 四、企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本 票和商業(yè)匯票，也應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理。 企業(yè)不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。 五、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下設(shè)置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個(gè)明細(xì) 科目。 企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額 和折合率。所有外幣賬戶的增加減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金 額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作 為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份(或季度、年度 )終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶的外幣余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬 戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌 損益，列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 六、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌 價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。 買入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目 (××外幣戶)(同時(shí)登記外幣金額)，按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差” 科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購(gòu)買物資、支付費(fèi) 用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)材料物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。用買入 的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目，同時(shí)按 償還債務(wù)所用外匯應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“專項(xiàng)工程支出”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“外 匯價(jià)差”科目。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬， 實(shí)際取得的人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出 的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷外匯價(jià)差，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出 的外幣，如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)在調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。購(gòu)人外匯額 度時(shí)，按實(shí)際支付的人民幣，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記本科目(人民幣戶)，并將買入 外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。 企業(yè)因發(fā)生銷售等業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的 收入，作為匯兌損益處理。 第109號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各 種其他貨幣資金。 二、外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的 款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“物資采購(gòu)”等科目 ，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存 款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送 “銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存 根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行 匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，借記“物資采購(gòu)”等科目，貸記本科目。如有多 余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提 交“銀行本票申請(qǐng)書”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng) 書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等 有關(guān)憑證，借記“物資采購(gòu)”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退 款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn) 賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未達(dá)的匯人款項(xiàng)． ...
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