注冊會計師審計案例分析(三)
綜合能力考核表詳細(xì)內(nèi)容
注冊會計師審計案例分析(三)
注冊會計師審計案例分析(三) 一、案例線索及分析 (二)長期股權(quán)投資審計案例 案例一:注冊會計師李文審計華朕公司2001年度會計報表,發(fā)現(xiàn)華聯(lián)公司2001 年1月以庫存商品一批、專利權(quán)一項、設(shè)備一臺對紅光公司投資,華朕公司持股10萬股, 所占比例為10%。上述資產(chǎn)的有關(guān)資料如下: 庫存商品賬面價值為20萬元,計稅價格為30萬元,增值稅率為17%,消費稅率 為10%;專利權(quán)賬面價值為10萬元,已提減值準(zhǔn)備為1萬元,計稅價格為12萬元,營業(yè)稅 率為5%;設(shè)備的賬面價為20萬元,已提折舊2萬元,已計提減值準(zhǔn)備1萬元。 華聯(lián)公司采用成本法核算,其具體會計處理如下: 1.4月1日投資時: 借:長期股權(quán)投資——紅光公司 547 000 借:累計折舊 20 000 借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸:固定資產(chǎn) 200 000 貸:無形資產(chǎn) 100 000 貸:庫存商品 200 000 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (30萬×17 %)51 000 ——應(yīng)交消費稅 (30萬×10%)30 000 ——應(yīng)交營業(yè)稅 (12萬×5%)6 000 2.5月2日,華聯(lián)公司宣告分紅,每股紅利為1元時: 借:應(yīng)收股利 10 000 貸:長期股權(quán)投資——華聯(lián)公司 10 000 5月15日收到紅利時: 借:銀行存款 10 000 貨:應(yīng)收股利 10 000 3.2001年12月31日,該股的市值為42萬元,長期股權(quán)投資與市值的差額為547 000-10 000- 420 000=117 000(元),華聯(lián)公司提取長期投資減值準(zhǔn)備的會計處理為: 借:投資收益 117 000 貸:長期投資減值準(zhǔn)備 117 000 案例一分析:《企業(yè)會計制度》第二十二條規(guī)定:以非貨幣性交易換入的長期股 權(quán)投資,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為出資時的投資成本。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》第十五條規(guī)定:長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采 用成本法或權(quán)益法核算。第十六條規(guī)定:投資企業(yè)對被審計單位無控制、無共同控制且 無重大影響的,長期股權(quán)投資采用成本法核算。第十七條規(guī)定:采用成本法時,除追加 或收回投資外,長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤 或現(xiàn)金,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在 接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的份額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)全股利 超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值。 據(jù)此,注冊會計師李文可以認(rèn)可華聯(lián)公司的會計處理。 案例二:注冊會計師李文審計華聯(lián)公司2001年度會計報表,了解到華聯(lián)公司20 00年4月1日以現(xiàn)金480萬元購買H公司100萬股,占H公司股權(quán)比例10%;2000年5月25日收 到H公司5月1日派發(fā)的現(xiàn)金股利5萬元。2000年末該股權(quán)的市值為420萬元,華聯(lián)公司據(jù)此 計提減值準(zhǔn)備55萬元。2001年5月1日,H公司宣告分紅,每10股紅利為2元,實際發(fā)放日 為5月25日。2001年7月1日,華聯(lián)公司又從證券市場上購買了100萬股H公司的股票,共支 付了銀行存款440萬元。這樣,其持股比例增加到20%,華聯(lián)公司對H公司具有了重大影 響力。 李文通過檢查華朕公司提供的H公司經(jīng)審計的會計報表,了解到H公司2000年實 現(xiàn)稅后凈利潤為300萬元,其中1——3月份80萬元,4——12月份220萬元,2000年宣告公派現(xiàn) 金股利50萬元;2001年實現(xiàn)稅后凈利潤300萬元,其中1——6月份140萬元,7——12月份160 萬元,2001年5月1日宣告分派的現(xiàn)金股利20萬元。H公司的所有者權(quán)益明細(xì)情況如下表: 單位:萬元 ┌─────┬─────────────┬─────────┐ │ │ 200O年 │ 2001年 │ │ 項 目 ├───┬────┬────┼────┬────┤ │ │1月1日│3月31日 │12月31日│6月30日 │12月31日│ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │實收資本 │ 1 000│ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │資本公積 │ 3 000│ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │盈余公積 │ 80│ 80 │ 65 │ 125 │ 1 70 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │未分配利潤│ 50│ 130 │ 255 │ 375 │ 490 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │合 計 │ 4 130│ 4 210 │ 4 320 │ 4 500 │ 4 660 │ └─────┴───┴────┴────┴────┴────┘ 注冊會計師李文了解到華聯(lián)公司相關(guān)會計處理有: 1.2000年4月1日以現(xiàn)金480萬元購買H公司100萬股時: 借:長期股權(quán)投資——H公司 4 80O 000 貸:銀行存款 4 800 000 2.2000年5月1日H公司宣布分派現(xiàn)金股利時: 借:應(yīng)收股利 50 000 貸:長期股權(quán)投資——H公司 50 000 3.2000年5月25日收到H公司派發(fā)的現(xiàn)金時: 借:銀行存款 50 000 貸:應(yīng)收股利 50 000 4.2000年末,提取長期投資減值準(zhǔn)備55萬元 借:投資收益 550 000 貸:長期投資減值準(zhǔn)備 550 000 5.H公司2001年5月1日宣布分派現(xiàn)金股利20萬元時: 借:應(yīng)收股利 20 000 借:長期股權(quán)投資——H公司 50 000 貸:投資收益——股利收入 70 000 6.2001年5月25日,收到H公司派發(fā)的現(xiàn)金股利時: 借:銀行存款 20 000 貸:應(yīng)收股利 20 000 7.華聯(lián)公司2001年7月l日以440萬元又購買H公司10萬股,持股比例增至20%, 應(yīng)由“成本法”核算變更為“權(quán)益法”核算,對原會計處理采取追溯調(diào)整時: 借:長期股權(quán)投資——H公司(投資成本) 4 210 000 ——H公司(股權(quán)投資差額) 516 250 ——H公司(損益調(diào)整) 290 00 0 借:長期投資減值準(zhǔn)備——H公司 374 250 貸:長期股權(quán)投資——H公司 4 80 0 000 貸:未分配利潤——年初數(shù) 500 000 貸:投資收益 90 500 8.2001年7月1日追加投資440萬元時: 借:長期股權(quán)投資——H公司(投資成本) 4 400 000 貸:銀行存款 4 400 000 同時: 借:長期股權(quán)投資——H公司(股權(quán)投資差額) 80 000 貸長期股權(quán)投資——H公司《投資成本) 80 000 2001年末,華聯(lián)公司攤銷投資差額和根據(jù)華聯(lián)公司凈利潤確認(rèn)投資收益時: 借:投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 34 071.43 貸:長期股權(quán)投資——H公司(股權(quán)投資差額) 34 071.43 借:長期股權(quán)投資——H公司(損益調(diào)整) 320 000 貸:投資收益——股權(quán)投資收益 320 000 案例二分析:《企業(yè)會計制度》第二十二條規(guī)定:采用成本法核算時,除追加投 資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外,長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng) 保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的 投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額,所獲 得的被投資單位宣告的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回 ,沖減投資的賬面價值。 采用權(quán)益法核算時,投資最初以初始投資成本計量,投資企業(yè)的初始投資成本 與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,作為股權(quán)投資差額處理,按一定期限 平均攤銷,計入損益。 采用權(quán)益法核算時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后,按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資 單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的 凈利潤除外,如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定 比例計提作為負(fù)債的職工獎勵及福利基金等),調(diào)整投資的賬面價值,并作為當(dāng)期投資收 益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分,減少投資的賬面 價值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時,應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限;如果 被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤,投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分 擔(dān)額后,按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額,恢復(fù)投資的賬面價值。 企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資收益時,應(yīng)當(dāng)以 取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。 對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動,也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào) 整投資的賬面價值。 企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期投資股權(quán)的核算從成本法改為權(quán)益法,應(yīng)當(dāng)自實 際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時,按股權(quán)投資賬面 價值作為初始投資成本,初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,作 為股權(quán)投資差額,并按本制度的規(guī)定攤銷,計入損益。 在2001年5月1日H公司宣告每股分派現(xiàn)金股利時,華聯(lián)公司應(yīng)付回的現(xiàn)金股利遠(yuǎn) 遠(yuǎn)小于其投資后實現(xiàn)的凈利潤的10%(22萬元),因此,應(yīng)將分回的2000年的現(xiàn)金股利全 部確認(rèn)為投資收益;同時將以前沖減的5萬元投資成本轉(zhuǎn)回。具體計算如下: 當(dāng)年沖減的投資成本=(投資后至本年未止被投資方累計分派的利潤或現(xiàn)金股利 -投資年至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益)×投資方持股比例- 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 =[(50+20)-220]×10%-5 =-20(萬元) 由于以前年度所沖減成本為5萬元,在認(rèn)定所應(yīng)恢復(fù)的長期股權(quán)投資成本時,應(yīng) 當(dāng)以當(dāng)初所沖減的成本核算為上限。為此,2001年5月1日華聯(lián)公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益 為: 投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利+應(yīng)轉(zhuǎn)回的初始投資成本的金額 =2+5=7(萬元) 2000年4月1日投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額: =4800000-42100000×10%=590000(元) 2000年4-12月應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額: =(590000÷120)×9=44250(元) 2001年1-6月應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額: =(590000÷120)×6=29500(元) 2000年4-12月應(yīng)確認(rèn)的投資收益: =2200000×10%=220000(元) 2001年1-6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益: =1400000×10%=140000(元) 經(jīng)上述調(diào)整后,2000年末“長期股權(quán)投資——H公司”的賬面價值應(yīng)為: 4800000-50000-44250+220000=4925750(元) 應(yīng)計提減值準(zhǔn)備為: 4925750-4200000-550000=175750(元) 兩次收到現(xiàn)金股利,均應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值計入“長期股權(quán)投資——H 公司(損益調(diào)整)”,共計70000元; 則:2000年4—12月成本法改為權(quán)益法的累計影響收益增加數(shù)為:220000-4425 0-(175750-550000)-50000=500000(元) 2001年1—6月成本法改為權(quán)益法的累計影響收益增加數(shù)為:140000-29500-20 000=90500(元) 追溯調(diào)整后: “長期股權(quán)投資——H公司(投資成本)”應(yīng)為: 4800000-590000=4210000(元) “長期股權(quán)投資——H公司(損益調(diào)整)”應(yīng)調(diào)整為: (2200000+1400000)...
注冊會計師審計案例分析(三)
注冊會計師審計案例分析(三) 一、案例線索及分析 (二)長期股權(quán)投資審計案例 案例一:注冊會計師李文審計華朕公司2001年度會計報表,發(fā)現(xiàn)華聯(lián)公司2001 年1月以庫存商品一批、專利權(quán)一項、設(shè)備一臺對紅光公司投資,華朕公司持股10萬股, 所占比例為10%。上述資產(chǎn)的有關(guān)資料如下: 庫存商品賬面價值為20萬元,計稅價格為30萬元,增值稅率為17%,消費稅率 為10%;專利權(quán)賬面價值為10萬元,已提減值準(zhǔn)備為1萬元,計稅價格為12萬元,營業(yè)稅 率為5%;設(shè)備的賬面價為20萬元,已提折舊2萬元,已計提減值準(zhǔn)備1萬元。 華聯(lián)公司采用成本法核算,其具體會計處理如下: 1.4月1日投資時: 借:長期股權(quán)投資——紅光公司 547 000 借:累計折舊 20 000 借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸:固定資產(chǎn) 200 000 貸:無形資產(chǎn) 100 000 貸:庫存商品 200 000 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (30萬×17 %)51 000 ——應(yīng)交消費稅 (30萬×10%)30 000 ——應(yīng)交營業(yè)稅 (12萬×5%)6 000 2.5月2日,華聯(lián)公司宣告分紅,每股紅利為1元時: 借:應(yīng)收股利 10 000 貸:長期股權(quán)投資——華聯(lián)公司 10 000 5月15日收到紅利時: 借:銀行存款 10 000 貨:應(yīng)收股利 10 000 3.2001年12月31日,該股的市值為42萬元,長期股權(quán)投資與市值的差額為547 000-10 000- 420 000=117 000(元),華聯(lián)公司提取長期投資減值準(zhǔn)備的會計處理為: 借:投資收益 117 000 貸:長期投資減值準(zhǔn)備 117 000 案例一分析:《企業(yè)會計制度》第二十二條規(guī)定:以非貨幣性交易換入的長期股 權(quán)投資,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為出資時的投資成本。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》第十五條規(guī)定:長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采 用成本法或權(quán)益法核算。第十六條規(guī)定:投資企業(yè)對被審計單位無控制、無共同控制且 無重大影響的,長期股權(quán)投資采用成本法核算。第十七條規(guī)定:采用成本法時,除追加 或收回投資外,長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤 或現(xiàn)金,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在 接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的份額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)全股利 超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值。 據(jù)此,注冊會計師李文可以認(rèn)可華聯(lián)公司的會計處理。 案例二:注冊會計師李文審計華聯(lián)公司2001年度會計報表,了解到華聯(lián)公司20 00年4月1日以現(xiàn)金480萬元購買H公司100萬股,占H公司股權(quán)比例10%;2000年5月25日收 到H公司5月1日派發(fā)的現(xiàn)金股利5萬元。2000年末該股權(quán)的市值為420萬元,華聯(lián)公司據(jù)此 計提減值準(zhǔn)備55萬元。2001年5月1日,H公司宣告分紅,每10股紅利為2元,實際發(fā)放日 為5月25日。2001年7月1日,華聯(lián)公司又從證券市場上購買了100萬股H公司的股票,共支 付了銀行存款440萬元。這樣,其持股比例增加到20%,華聯(lián)公司對H公司具有了重大影 響力。 李文通過檢查華朕公司提供的H公司經(jīng)審計的會計報表,了解到H公司2000年實 現(xiàn)稅后凈利潤為300萬元,其中1——3月份80萬元,4——12月份220萬元,2000年宣告公派現(xiàn) 金股利50萬元;2001年實現(xiàn)稅后凈利潤300萬元,其中1——6月份140萬元,7——12月份160 萬元,2001年5月1日宣告分派的現(xiàn)金股利20萬元。H公司的所有者權(quán)益明細(xì)情況如下表: 單位:萬元 ┌─────┬─────────────┬─────────┐ │ │ 200O年 │ 2001年 │ │ 項 目 ├───┬────┬────┼────┬────┤ │ │1月1日│3月31日 │12月31日│6月30日 │12月31日│ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │實收資本 │ 1 000│ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │資本公積 │ 3 000│ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │盈余公積 │ 80│ 80 │ 65 │ 125 │ 1 70 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │未分配利潤│ 50│ 130 │ 255 │ 375 │ 490 │ ├─────┼───┼────┼────┼────┼────┤ │合 計 │ 4 130│ 4 210 │ 4 320 │ 4 500 │ 4 660 │ └─────┴───┴────┴────┴────┴────┘ 注冊會計師李文了解到華聯(lián)公司相關(guān)會計處理有: 1.2000年4月1日以現(xiàn)金480萬元購買H公司100萬股時: 借:長期股權(quán)投資——H公司 4 80O 000 貸:銀行存款 4 800 000 2.2000年5月1日H公司宣布分派現(xiàn)金股利時: 借:應(yīng)收股利 50 000 貸:長期股權(quán)投資——H公司 50 000 3.2000年5月25日收到H公司派發(fā)的現(xiàn)金時: 借:銀行存款 50 000 貸:應(yīng)收股利 50 000 4.2000年末,提取長期投資減值準(zhǔn)備55萬元 借:投資收益 550 000 貸:長期投資減值準(zhǔn)備 550 000 5.H公司2001年5月1日宣布分派現(xiàn)金股利20萬元時: 借:應(yīng)收股利 20 000 借:長期股權(quán)投資——H公司 50 000 貸:投資收益——股利收入 70 000 6.2001年5月25日,收到H公司派發(fā)的現(xiàn)金股利時: 借:銀行存款 20 000 貸:應(yīng)收股利 20 000 7.華聯(lián)公司2001年7月l日以440萬元又購買H公司10萬股,持股比例增至20%, 應(yīng)由“成本法”核算變更為“權(quán)益法”核算,對原會計處理采取追溯調(diào)整時: 借:長期股權(quán)投資——H公司(投資成本) 4 210 000 ——H公司(股權(quán)投資差額) 516 250 ——H公司(損益調(diào)整) 290 00 0 借:長期投資減值準(zhǔn)備——H公司 374 250 貸:長期股權(quán)投資——H公司 4 80 0 000 貸:未分配利潤——年初數(shù) 500 000 貸:投資收益 90 500 8.2001年7月1日追加投資440萬元時: 借:長期股權(quán)投資——H公司(投資成本) 4 400 000 貸:銀行存款 4 400 000 同時: 借:長期股權(quán)投資——H公司(股權(quán)投資差額) 80 000 貸長期股權(quán)投資——H公司《投資成本) 80 000 2001年末,華聯(lián)公司攤銷投資差額和根據(jù)華聯(lián)公司凈利潤確認(rèn)投資收益時: 借:投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 34 071.43 貸:長期股權(quán)投資——H公司(股權(quán)投資差額) 34 071.43 借:長期股權(quán)投資——H公司(損益調(diào)整) 320 000 貸:投資收益——股權(quán)投資收益 320 000 案例二分析:《企業(yè)會計制度》第二十二條規(guī)定:采用成本法核算時,除追加投 資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外,長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng) 保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的 投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額,所獲 得的被投資單位宣告的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回 ,沖減投資的賬面價值。 采用權(quán)益法核算時,投資最初以初始投資成本計量,投資企業(yè)的初始投資成本 與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,作為股權(quán)投資差額處理,按一定期限 平均攤銷,計入損益。 采用權(quán)益法核算時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后,按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資 單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的 凈利潤除外,如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定 比例計提作為負(fù)債的職工獎勵及福利基金等),調(diào)整投資的賬面價值,并作為當(dāng)期投資收 益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分,減少投資的賬面 價值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時,應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限;如果 被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤,投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分 擔(dān)額后,按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額,恢復(fù)投資的賬面價值。 企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資收益時,應(yīng)當(dāng)以 取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。 對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動,也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào) 整投資的賬面價值。 企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期投資股權(quán)的核算從成本法改為權(quán)益法,應(yīng)當(dāng)自實 際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時,按股權(quán)投資賬面 價值作為初始投資成本,初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,作 為股權(quán)投資差額,并按本制度的規(guī)定攤銷,計入損益。 在2001年5月1日H公司宣告每股分派現(xiàn)金股利時,華聯(lián)公司應(yīng)付回的現(xiàn)金股利遠(yuǎn) 遠(yuǎn)小于其投資后實現(xiàn)的凈利潤的10%(22萬元),因此,應(yīng)將分回的2000年的現(xiàn)金股利全 部確認(rèn)為投資收益;同時將以前沖減的5萬元投資成本轉(zhuǎn)回。具體計算如下: 當(dāng)年沖減的投資成本=(投資后至本年未止被投資方累計分派的利潤或現(xiàn)金股利 -投資年至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益)×投資方持股比例- 投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 =[(50+20)-220]×10%-5 =-20(萬元) 由于以前年度所沖減成本為5萬元,在認(rèn)定所應(yīng)恢復(fù)的長期股權(quán)投資成本時,應(yīng) 當(dāng)以當(dāng)初所沖減的成本核算為上限。為此,2001年5月1日華聯(lián)公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益 為: 投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利+應(yīng)轉(zhuǎn)回的初始投資成本的金額 =2+5=7(萬元) 2000年4月1日投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額: =4800000-42100000×10%=590000(元) 2000年4-12月應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額: =(590000÷120)×9=44250(元) 2001年1-6月應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額: =(590000÷120)×6=29500(元) 2000年4-12月應(yīng)確認(rèn)的投資收益: =2200000×10%=220000(元) 2001年1-6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益: =1400000×10%=140000(元) 經(jīng)上述調(diào)整后,2000年末“長期股權(quán)投資——H公司”的賬面價值應(yīng)為: 4800000-50000-44250+220000=4925750(元) 應(yīng)計提減值準(zhǔn)備為: 4925750-4200000-550000=175750(元) 兩次收到現(xiàn)金股利,均應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值計入“長期股權(quán)投資——H 公司(損益調(diào)整)”,共計70000元; 則:2000年4—12月成本法改為權(quán)益法的累計影響收益增加數(shù)為:220000-4425 0-(175750-550000)-50000=500000(元) 2001年1—6月成本法改為權(quán)益法的累計影響收益增加數(shù)為:140000-29500-20 000=90500(元) 追溯調(diào)整后: “長期股權(quán)投資——H公司(投資成本)”應(yīng)為: 4800000-590000=4210000(元) “長期股權(quán)投資——H公司(損益調(diào)整)”應(yīng)調(diào)整為: (2200000+1400000)...
注冊會計師審計案例分析(三)
[下載聲明]
1.本站的所有資料均為資料作者提供和網(wǎng)友推薦收集整理而來,僅供學(xué)習(xí)和研究交流使用。如有侵犯到您版權(quán)的,請來電指出,本站將立即改正。電話:010-82593357。
2、訪問管理資源網(wǎng)的用戶必須明白,本站對提供下載的學(xué)習(xí)資料等不擁有任何權(quán)利,版權(quán)歸該下載資源的合法擁有者所有。
3、本站保證站內(nèi)提供的所有可下載資源都是按“原樣”提供,本站未做過任何改動;但本網(wǎng)站不保證本站提供的下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性;同時本網(wǎng)站也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的損失或傷害。
4、未經(jīng)本網(wǎng)站的明確許可,任何人不得大量鏈接本站下載資源;不得復(fù)制或仿造本網(wǎng)站。本網(wǎng)站對其自行開發(fā)的或和他人共同開發(fā)的所有內(nèi)容、技術(shù)手段和服務(wù)擁有全部知識產(chǎn)權(quán),任何人不得侵害或破壞,也不得擅自使用。
我要上傳資料,請點我!
管理工具分類
ISO認(rèn)證課程講義管理表格合同大全法規(guī)條例營銷資料方案報告說明標(biāo)準(zhǔn)管理戰(zhàn)略商業(yè)計劃書市場分析戰(zhàn)略經(jīng)營策劃方案培訓(xùn)講義企業(yè)上市采購物流電子商務(wù)質(zhì)量管理企業(yè)名錄生產(chǎn)管理金融知識電子書客戶管理企業(yè)文化報告論文項目管理財務(wù)資料固定資產(chǎn)人力資源管理制度工作分析績效考核資料面試招聘人才測評崗位管理職業(yè)規(guī)劃KPI績效指標(biāo)勞資關(guān)系薪酬激勵人力資源案例人事表格考勤管理人事制度薪資表格薪資制度招聘面試表格崗位分析員工管理薪酬管理績效管理入職指引薪酬設(shè)計績效管理績效管理培訓(xùn)績效管理方案平衡計分卡績效評估績效考核表格人力資源規(guī)劃安全管理制度經(jīng)營管理制度組織機構(gòu)管理辦公總務(wù)管理財務(wù)管理制度質(zhì)量管理制度會計管理制度代理連鎖制度銷售管理制度倉庫管理制度CI管理制度廣告策劃制度工程管理制度采購管理制度生產(chǎn)管理制度進(jìn)出口制度考勤管理制度人事管理制度員工福利制度咨詢診斷制度信息管理制度員工培訓(xùn)制度辦公室制度人力資源管理企業(yè)培訓(xùn)績效考核其它
精品推薦
下載排行
- 1社會保障基礎(chǔ)知識(ppt) 16695
- 2安全生產(chǎn)事故案例分析(ppt 16695
- 3行政專員崗位職責(zé) 16695
- 4品管部崗位職責(zé)與任職要求 16695
- 5員工守則 16695
- 6軟件驗收報告 16695
- 7問卷調(diào)查表(范例) 16695
- 8工資發(fā)放明細(xì)表 16695
- 9文件簽收單 16695
- 10跟我學(xué)禮儀 16695